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第三节成本的作用及其降低途径
第四节成本会计的职能和任务
一、成本会计的职能
（一）职能的含义：
职能是指成本会计本身所具有的功能，具有客观性、相对稳定性以及普遍适用性的特点。
（二）职能的内容1成本预测2成本决策3成本计划4成本控制5成本核算6成本分析7成本考核
（三）各职能的关系
1成本预测是第一个环节，它是进行成本决策的前提
2成本决策在成本会计中居中心地位，它是成本预测的结果，又是制订成本计划的依据
3成本计划是成本决策的具体化
4成本控制是成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证
5成本核算是成本会计最基本的职能，它提供企业管理所需的成本信息资料，是发挥其他职能的基础，同时也是对成本计划能否得到实现的最后检验;
6成本分析和成本考核是实现成本决策目标和成本计划的有效手段,只有通过成本分析，查明影响成本高低的原因，制定和执行改进和完善企业管理的措施，才能有效降低成本；
7通过正确评价和考核各责任单位的工作业绩，才能调动各部门和全体职工的积极性，进行有效控制，为切实执行成本计划，实现企业既定目标提供动力
二、成本会计的任务
第五节成本会计的分类
一、按成本会计制度分类
（一）实际成本制度（历史成本会计制度）
是根据企业实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度
（二）估计成本制度
是在产品生产前预先估算单位产品成本，据以确定售价，然后将计算的实际产量估计成本与账面实际成本进行比较，据以修改估计成本的一种成本会计制度
（三）标准成本制度
是以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本与其实际成本相比较，记录并分析成本差异的一种成本会计制度
（四）标准成本和估计成本的区别
尽管标准成本制度中的标准成本与估计成本制度中的估计成本同属于预计成本，二者的制定方法和会计处理有相似之处，但二者的观念与作用是不同的，表现在以下方面：
1.估计成本要随着实际成本的变化进行修改，但标准成本并不随着实际成本的变化进行修改
2.实际成本应以标准成本为目标，而估计成本要以实际成本为调整依据
3.标准成本制度下要分析成本差异产生的原因，而估计成本制度则无需进行分析
4.标准成本制度下既要分析不利的成本差异，也要分析有利的成本差异。
在估计成本制度下，实际成本低于估计成本时，一般不再找原因。
二、按成本计算模式分类
全额成本计算模式（吸收成本）和变动成本计算模式
三、按间接费用分配基础分类
产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度
成本的涵义
成本的实际内容
本章小结：
本章共介绍五个大问题：
成本的涵义期间成本
一般成本
成本的分类
成本的作用
成本的降低途径
成本会计的职能
成本会计的任务
成本会计的分类
本章是对成本会计的概括，为以后章节的学习打下基础
思考题：
1商品价值的组成内容是什么？
2成本的经济内涵是什么？
3成本按其经济用途或职能划分可分为哪几类？
这种分类的作用是什么？
4成本的作用是什么？
降低成本的途径又哪些？
5成本会计有哪些职能，有何联系？
6成本会计有哪些分类？
第二章成本会计的形成及发展
教学目的和要求：
通过本章学习，使学生熟悉成本会计的形成和发展过程，了解当代成本会计的发展趋势
本章提要：
本章共2节，
第一节成本的形成和发展
第二节当代成本会计的发展趋势
教学重点：
成本会计的形成和发展
教学难点：
课时：
0.5学时
授课方法：
讲授
课堂教学形式：
理论联系实践，启发式双边教学
第一节成本会计的形成和发展
一、早期成本会计阶段（1880—1920）
①建立材料核算和管理办法
②建立工时记录和人工成本计算方法
③确立了间接制造费用的分配方法
④制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本
⑤在理论研究方面，出版了许多成本会计著作
⑥建立了成本会计组织
二、近代成本会计阶段（1921—1945）
①标准成本制度的产生
②预算控制方法的完善
③成本会计的应用范围更加广泛
④形成了完全独立的成本会计学科
三、现代成本会计阶段（1945年以后）
①开展成本的预测和决策
②实行目标成本计算
③实施责任成本计算
④实行变动成本计算法
⑤推行质量成本核算
四、三个阶段区别
①从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批或分步成本会计方法计算产品成本，以确定存货成本及销售成本；
在近代成本会计阶段，主要采用标准成本制度和成本预算制度，为生产过程的成本控制提供了条件，在现代成本会计阶段，加强事前成本控制，广泛应用管理科学的成果，其发展重点趋向预测、规划及决策，实施最优化控制。
②从成本会计的理论体系来看，开始属于财务会计体系，主要是从财务会计理论来研究成本计算，并纳入会计账簿体系；
到了近代成本会计阶段，成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的学科；
随着经营管理的发展，成本概念十分广泛，成本会计范围更加开阔，逐步向经营型成本会计发展，形成了企业会计中财务会计、成本会计和管理会计的三分局面。
第二节当代成本会计的发展趋势
一、新制造环境对成本会计的冲击
①产品成本计算结果不正确
②不能有效发挥成本控制的职能作用
二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响
（一）适时生产制度
（二）全面质量管理
（三）战略成本管理
（四）基准管理和持续改进
（五）限制理论
本章共介绍2个大问题：
1、成本会计的形成和发展
2、当代成本会计的发展趋势
重点掌握第一个问题
1早期成本会计阶段取得的成果有哪些？
2近代成本会计阶段成本会计取得了哪些进步？
3新型的着重管理型成本会计有哪些内容？
4标准成本制度与估计成本制度有何异同？
第三章成本会计的基础工作和工作组织
教学目的与要求：
通过本章学习使同学们熟悉成本会计的基础工作，了解工作组织
本章共2节：
第一节成本会计的基础工作
第二节成本会计的工作组织
成本会计的基础工作
1学时
第一节成本会计的基础工作
一、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额
1、定额的涵义
指企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准。
2、定额的分类：
劳动定额
材料、动力、工具消耗定额
费用定额
质量定额
固定资产利用定额
3、定额制定的基本要求
既要先进又要切合实际，并应随着企业生产技术条件的变化和管理水平的提高而定期修订
4、定额制定的基本方法
经验统计法
技术分析法
二、加强物资的计量、验收、领发和清查工作
三、建立内部结算制度，制定内部结算价格
1、内部结算的涵义
指企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。
2、内部结算要做好的三项工作：
内部结算价格、内部结算方式、内部结算组织
四、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程
第二节成本会计工作的组织
一、成本会计的机构成本工作的领导机构
成本会计的职能机构
成本归口管理部门
班组经济核算
二、成本会计人员
1、能力（管理会计师有责任）
2、保密（管理会计师有责任）
3、廉正（管理会计师有责任）
4、客观性（管理会计师有责任）
三、成本会计制度
本章介绍两个问题：
1成本会计的基础工作
建立定额制度，制定必要的消耗定额
加强物资的计量、验收、领发和清查工作
建立内部结算制度，制定内部结算价格
建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程
2成本会计的工作组织
成本会计的机构
成本会计人员
成本会计制度
1成本会计的基础工作包括什么？
其主要内容是什么？
2与成本有关的定额包括哪些？
3如何制定内部结算价格？
4成本会计结构有哪些？
第四章产品成本核算概述
通过本章学习使同学们掌握产品成本核算程序，熟悉产品成本核算的原则，产品成本的涵义，了解产品成本核算的要求。
本章共2节
第一节产品成本核算的原则和要求
第二节产品成本核算的程序
产品成本核算的程序
2学时
第一节产品成本核算的原则和要求
产品成本是企业在生产某种产品过程中发生的各种费用总和
一、产品成本核算的原则
1、实际成本计价基础原则
2、成本分期原则
3、合法性原则
4、重要性原则
5、一贯性原则
6、权责发生制原则
二、产品成本核算的要求
分清计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限
分清本期成本费用和下期成本费用的界限
分清各种产品成本的界限
分清在产品成本和产成品成本的界限
第二节产品成本核算的程序
一、产品成本总分类核算程序
（一）、产品成本总分类核算使用的会计科目
1、“生产成本”科目
2、“制造费用”科目
3、“长期待摊费用”科目
（二）产品成本总分类核算程序
1、要素费用的分配
2、分配长期待摊费用
3、分配辅助生产车间的制造费用
4、分配辅助生产费用
5、分配基本生产车间的制造费用
6、计算完工产品和在产品成本
二、产品成本明细分类核算程序
是指成本核算工作完全集中在厂部财会部门进行
（一）、一级成本核算体制
1、一级成本核算体制下成本明细账的设置
（1）“基本生产成本明细账”
（2）“产品成本计算单”
（3）“辅助生产成本明细账”
（4）“制造费用明细账”
2、一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序
（二）二级成本核算体制
指生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行核算的方式
1、两级成本核算体制下成本明细张账的设置
（1）生产车间成本费用明细账的设置
（2）厂部成本费用明细账的设置
2、两级成本核算体制下企业成本明细核算的一般程序
本章共介绍3个大问题：
产品成本核算的意义和原则
产品成本核算的要求
产品成本核算的程序：
本章是对成本核算总要求及程序的认识，对成本核算的规范化、制度化有着举足轻重的作用。
重点掌握产品成本核算的程序。
1工业企业正确组织产品成本核算有什么重要意义？
2进行成本核算时应遵循哪些基本原则？
这些基本原则之间有什么关系？
3成本总分类核算的程序如何？
第五章生产费用要素的归集和分配
通过本章学习使同学们掌握生产费用要素分配的一般原则，材料费用的分配，熟悉外购费用动力费用、固定资产折旧费与修理费和工资费用的归集和分配，了解其他费用的归集和分配及长期待摊费用的核算
本章共7节重要的是第二节
第一节生产费用要素概述
第二节材料费用的归集和分配
第三节外购动力费用的归集和分配
第四节固定资产折旧费用与修理费的归集和分配
第五节工资费用的归集和分配
第六节其他费用的归集和分配
第七节长期待摊费用的核算
生产费用要素分配的一般原则
料费用的归集和分配
工资费用的归集和分配
材料费用的归集和分配
3学时
一、生产费用要素按经济内容的分类（这些分类也称费用要素）
分类1、外购材料
2、外购燃料
3、外购动力
4、工资
5、折旧费
6、其他支出
产品成本和生产费用的关系
联系：
月初在产品成本+本月发生费用=完工产品成本+月末在产品成本
区别：
1.包括的范围不同
2.计算的基础不同
二、生产费用要素分配的一般原则
1、直接用于基本生产产品生产，且专设成本项目的费用，直接记入基本生产成本
2、直接用于辅助生产产品生产，且专设成本项目，直接记入辅助生产成本
3、直接用于基本生产和辅助生产的产品生产，但没有专设成本项目的费用，记入制造费用
4、直接用于基本生产车间和辅助生产车间的一般消耗，应记入制造费用
三、生产费用要素的分配方法
1、分配方法：
直接用于产品生产的，如只生产一种产品，则直接记入产品成本，如果生产多种产品，则采用适当的分配方法，分配记入产品成本
2、公式：
分配率=待分配费用
分配费用之和
某对象承担的费用=分配率*某对象的标准数
3、分配标准：
成果类：
重量、体积、产量、产值
消耗类：
生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量、原材料费用等
定额类：
定额消耗量、定额费用等用
一、材料费用的归集
1、材料费用归集的基础工作
2、消耗材料的计量
3、发出材料成本的确定
二、材料费用的分配
1、定额耗用量比例分配法
例1.某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；
乙产品实际产量为100甲，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；
丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费
2、产品重量比例分配法
3、产品产量比例分配法
4、产品材料定额成本比例分配法
例4.某企业生产甲，乙两种产品，共耗用A，B两种材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元；
耗用B材料4500千克，每千克3.60元。
甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元。
采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费
三、材料费用分配的账务处理
四、燃料费用的分配
一、外购动力费用的归集
二、外购动力费用的分配
一、固定资产折旧费的归集和分配
1、固定资产折旧费的归集
2、固定资产折旧费的分配
二、固定资产的后续支出
1、资本化的后续支出
2、费用化的后续支出
一、工资费用及内容
工资是根据职工劳动的数量和质量，以货币形式支付给劳动者的劳动报酬。
工资总额包括
1、计时工资
2、计件工资
3、奖金
4、津贴和补贴
5、加班加点工资
6、特殊情况下支付的工资
二、工资费用工资费用核算的基础工作
1、考勤记录
2、产量记录
（1）单件小批生产：
采用“工作通知单”
优缺点：
计算工资和工时比较方便，但不能反映被加工产品连续加工过程。
（2）成批生产：
采用“工序进程单”
反映产品的全部加工进程，但工序进程单不能满足企业统计产量和计算工资的要求，还需设置“工作班产量记录
三、工资费用的计算
（一）计时工资的计算
1、月薪制
（1）涵义：
指职工固定的标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。
采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份多少天数，都可以得到固定的月标准工资
（2）计算公式：
应付计时工资=月标准工资—缺勤小时数*日工资/每班工作小时数
日工资也称日工资率，是指每位职工每日应得的平均工资额。
日工资的计算方法有三种：
按全年平均每月工作日数计算
日工资=月标准工资/全年平均每月工作日数
全年平均每月工作日数=全年工作日数/全年月份数
特点：
采用这种方法计算日工资，只要职工的月标准工资不变，计算出的各月份日工资都是相等的。
由于星期天和节假日的工资不包括在日工资内，因此，星期天和节假日不付工资。
当然，缺勤期间的星期天和节假日也不扣工资。
[例10].职工周颖月标准工资为900元，2005年10月份缺勤4天（缺勤期间有星期日2天），10月份有3天节日，8个休息日，计算计时工资
日工资=900÷
20.83=43.21
应付计时工资=900-2×
43.21=813.58
优点：
计算方法简单，体现按劳分配原则，比较容易理解。
按全年平均每月日历日数计算
日工资=月标准工资/全年平均每月日历日数
全年平均每月日历日数=全年日历日数/全年月份数
采用这种方法计算日工资时，只要职工月标准工资不变，各月份日工资也是相等的。
但由于日工资中包括星期天和节假日的工资，即星期天和节假日也付工资，所以，缺勤期间若有星期天和节假日也按缺勤处理，照扣工资。
例：
以按月标准工资除以全年平均每月工作日工资的例题为例，计算职工周颖的应付计时工资：
30=30
应付计时工资=900-4×
30=780
优点：
比较方便，但不容易理解所以实际工作中采用的较少。
按当月满勤日数计算
日工资=月标准工资/当月满勤日数
当月满勤日数=当月日历日数—当月星期日日数—当月节假日天数
采用这种方法计算时，由于每个月的星期日、节假日天数不相同，所以，每个月份当月满勤日数也不相同。
因此，在这种情况下，即使月标准工资不变，在各月份满勤日数不相同的情况下计算出来的各月份的标准工资也不一样。
仍以按月标准工资除以全年每月工作日数计算的日工资的例题为例，计算职工周颖的应付计时工资
20=45
45=810
可以准确地计算出每位职工的应付工资金额
缺点：
计算工作比较麻烦，较少采用
2、日薪制
按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种方法
应付计时工资=出勤日数*日工资
（3）三种计算方法
（二）计件工资的计算
1、计件工资的涵义：
指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资
2、分类：
个人计件工资和集体计件工资
（1）个人计件工资的计算
适用范围：
职工所从事的工作能分清每个人的经济责任时
公式：
应计件工资=Σ[（合格数量+料废数量）*计件单价]
（2）集体计件工资的计算
按计件工资和计时工资的比例分配
集体从事的工作对技术条件要求比较高，并且在集体内职工工资等级差别较大的情况
应付计件工资=应付计时工资*计时工资分配率
应付计时工资=实际工作小时数*小时工资率
计件工资分配率=应付计件工资总额/应付计时工资之和
【例12】由4名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格品产量200件，计件单价每件18.48元。
其余资料见表5-10
表5-10
计件工资分配表
200X年8月金额单位：
元
姓名等级小时工资率实际工作小时计时工资分配率应付计件工资
吴甲441686721008
郑乙33.6160576864
隋丙23152456684
胡丁651527601140
合计——63224641.53696
按实际工作天数计算分配
涵义：
将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法
集体所从事的工作对技术条件要求不高且集体内部职工工资登记差别不大的情况
每人每天应付计件工资=计件工资总额/实际工作天数之和
应付计件工资=实际工作天数*应付计件工资
（三）奖金的计算
（四）津贴和补贴的计算
（五）加班加点工资的计算
（六）特殊情况下支付的工资的计算
应付病假工资=病假天数*日工资*支付工资的百分比
应付职工薪酬=应付计时工资+应付计件工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+特殊情况下支付的工资
实发工资=应付职工薪酬-代扣款项
【例14】职工吴兵本月份病假6天，吴兵工龄为5年，日工资为56元。
按规定病假工资为本人标准工资的80%，则吴兵的病假工资为：
6×
56×
80%=268.8
四、工资费用的分配
（一）工资费用分配的依据
（二）工资费用核算使用的会计科目
（三）工资费用的账务处理
本章内容是以后成本核算方法学习的基础，本章内容是全书重点章节之一，是成本核算必经程序之一，各费用要素分配原则、分配方法、标准、公式一定掌握。
1.生产费用按经济内容划分可分为几类？
这种分类有什么作用？
2.用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之
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