高级财务会计教案Word格式.docx

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第一章外币折算

1.1记账本位币的确定

1.2外币交易的会计处理

1.3外币财务报表折算

第二章债务重组

2.1债务重组的定义及重组的方式

2.2债务重组的会计处理

第三章借款费用

3.1借款费用概述

3.2借款费用的确认

3.3借款费用的计量

第四章或有事项

4.1或有事项概述

4.2或有事项的确认和计量

4.3或有事项会计的具体应用

4.4或有事项的列报

第五章非货币性资产交换

5.1非货币性资产交换的认定

5.2非货币性资产交换的确认和计量

5.3非货币性资产交换的会计处理

第六章所得税会计

6.1所得税会计概述

6.2资产、负债的计税基础及暂时性差异

6.3递延所得税负债及递延所得税资产的确认

6.4所得税费用的确认和计量

第七章合并财务报表

7.1合并财务报表概述

7.2合并财务报表的编制程序

7.3合并资产负债表

7.4合并利润表

7.5合并现金流量表

7.6合并所有者权益变动表

第八章会计政策、会计估计变更和差错更正

8.1会计政策及其变更

8.2会计估计及其变更

8.3前期差错及其更正

第九章资产负债表日后事项

9.1资产负债表日后事项概述

9.2资产负债表日后调整事项的会计处理

9.3资产负债表日后非调整事项的会计处理

[教学目的及要求]

本章主要讲授外币业务的基本纲领内容，主要外币业务的会计处理，以及外币会计报表折算方法。

通过本章的学习，学生应该了解记帐本位币、外币等基本概念；

理解外币业务核算的基本程序；

掌握外币业务发生时的帐务处理；

外币业务期末汇兑损益的计算及其帐务处理；

外币会计报表的折算方法等。

[教学难点及重点]

外币业务核算的基本程序；

外币业务发生时的帐务处理；

外币会计报表的折算方法。

[教学时数]

4学时

1.1.1记账本位币的定义

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。

1.1.2企业记账本位币的确定

1.是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售计价和结算。

2.是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。

3.是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

1.1.3境外经营记账本位币的确定

1.境外经营的含义

境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

2.境外经营记账本位币的确定

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主权。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重。

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

1.1.4记账本位币变更的会计处理

1.2.1外币交易的核算程序

1.账户的设置

2.会计核算的基本程序

1.2.2即期汇率和即期汇率的近似汇率

1.即期汇率的选择

2.即期汇率的近似汇率

1.2.3外币交易的会计处理

1.初始确认

2.期末调整或结算

（1）货币性项目

（2）非货币性项目

1.3.1境外财务报表折算

1.折算方法

2.特殊项目的处理

1.3.2恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表折算

1.恶性通货膨胀经济的确定

2.处于恶性通货膨胀经济境外财务报表的折算

（1）资产负债表项目的重述

（2）利润表项目的重述

1.3.3境外经营的处置

[案例教学内容]

1.企业记账本位币的确定

2.外币交易的会计处理

3.外币财务报表折算

[复习思考题]

1.何为记帐本位币？

企业选定记帐本位币需要考虑哪些因素？

企业选定境外经营的记帐本位币需要考虑哪些因素？

2.企业因经营环境改变确需变更记帐本位币的，应如何进行会计处理？

3.国内甲公司的记帐本位币为人民币，下列企业与甲公司的关系如下：

（1）A公司设在美国，记帐本位币为美元，是甲公司的主要销售客户；

（2）B公司色在欧洲，记帐本位币为欧元，是甲公司的联营企业；

（3）C公司设在国内，记帐本位币为英镑，是甲公司的子公司；

（4）D公司设在香港，记帐被我币为港币，甲公司拥有其5％的股权，但对D公司不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值也不能可靠计量；

（5）E公司设在美国，记帐本位币为人民币，是甲公司的全资子公司。

要求：

请帮助甲公司判断哪些企业需要进行外币财务报表折算。

4.请说明处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表如何进行折算？

[教学参考书]

1.《企业会计准则（2006）》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起执行

2.《企业会计准则——应用指南（2006）》2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起执行

3.阎达五、耿建新、戴德明编《高级会计学》中国人民大学出版社出版。

2002年9月第三版。

4.财经部会计资格评价中心编《中级会计实务》会计资格考试指导用书，经济科学出版社出版。

2007年1第一版。

5.中国注册会计师协会编《会计》注册会计师考试指导用书，经济科学出版社出版。

2005年3月第一版。

6.财政部会计司编《企业会计制度》中国财经出版社出版。

2000年3月第一版。

7.财政部会计司编《企业会计准则》中国财经出版社出版。

2003年3月第一版。

[教学目的要求]

通过本章的学习，应了解债务重组的概念及方式，理解债务重组会计处理的一般原则，掌握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。

债务重方式的确定，债务重组会计处理的一般原则，各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。

2.1债务重组的定义及重组方式

2.1.1债务重组的定义

债务重组，是指在债务任发生财务困难的情况下，债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意作出让步的事项。

2.1.2债务重组方式

1.以资产清偿债务

2.债务转为资本

3.修改其他债务条件

4.以上三种方式的组合

2.1.3债务重组日

债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

2.2.1以资产清偿债务

1.以现金清偿债务

2.以非现金资产清偿债务

（1）以库存材料、商品产品抵偿债务

（2）以固定资产抵偿债务

（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务

2.2.2将债务转为资本

2.2.3修改其他债务条件

1.不附或有条件的债务重组

2.附或有条件的债务重组

2.2.4以上三种方式的组合

1.债务重组的定义

2.以资产清偿债务

3.将债务转为资本

4.修改其他债务条件

5.以上三种方式的组合

1.请举例说明债务重组的含义及债务重组方式。

2.以非现金资产抵偿债务的会计处理有何特点？

在进行有关会计处理时应当注意哪些问题？

3.将债务转为资本的债务重组方式下，债务人和债权人在会计处理时应当注意哪些问题？

4.债务重组中所发生的债务重组损益应当如何处理？

通过本章的学习，应了解借款费用的概念及确认原则，理解符合资本化条件的资产的界定及借款费用资本化期间的确定；

掌握借款费用资本化金额的计算方法，掌握借款费用的账务处理及其信息披露的要求。

借款费用的确认原则，借款费用应予资本化的借款范围，借款费用资本化期间的确定，借款费用资本化金额的计算方法，借款费用的账务处理及其信息披露的要求。

3.1借款费用的概述

3.1.1借款费用的范围

1.借款费用的定义：

借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。

2.借款费用的范围

（1）因借款而发生的利息

（2）因借款而发生的折价或溢价摊销

（3）因外币借款而发生的汇兑差额

（4）因借款而发生的辅助费用

3.1.2借款的范围

3.1.3符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产。

3.2.1借款费用开始资本化的时点

1.资产支出已经发生

2.借款费用已经发生

3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

3.2.2借款费用暂停资本化的时间

3.2.3借款费用停止资本化的时点

3.3.1借款利息资本化金额的确定

3.3.2借款辅助费用资本化金额的确定

3.3.3外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

1.借款费用的定义

3.符合资本化条件的资产

4.借款费用开始资本化的时点

5.借款费用暂停资本化的时间

6.借款辅助费用资本化金额的确定

7.借款利息资本化金额的确定

8.借款辅助费用资本化金额的确定

9.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

1.借款费用包括哪些主要内容？

2.借款费用资本化期间如何确定？

如何判断借款费用开始资本化的时点？

符合资本化条件的资产的购建或者生产发生的正常中断和非正常中断如何区分？

如何判断借款费用停止资本化的时点？

3.借款费用资本化金额如何计算确定?

如何进行帐务处理？

通过本章学习，应了解或有事项、或有负债和或有资产的概念，理解其特点，掌握或有事项的确认和计量，掌握或有事项的披露。

或有事项、或有负债和或有资产的概念及特点，或有事项的确认和计量，或有事项的披露。

4.1或有事项概述

4.1.1或有事项概念及其特点

1.或有事项的概念

是指过去的交易和事项形成，其结果须由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定的不确定的事项。

2.或有事项的特点

（1）或有事项是指过去的交易和事项形成

（2）或有事项的结果具有不确定性

（3）或有事项的结果须由未来事项决定

4.1.2或有负债和或有资产

1.或有负债

是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。

2.或有资产

是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

4.2.1或有事项的确认

1.该义务是企业承担的现实义务

2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业

3.该义务的金额能够可靠的计量

4.2.2或有事项的计量

1.最佳估计数的确定

2.预期可获得补偿的处理

3.预计负债计量需要考虑的其他因素

（1）风险和不确定性

（2）货币时间价值

（3）未来事项

4.2.3对预计负债账面价值的复核

4.3或有事项会计的具体运用

4.3.1未决诉讼或未决仲裁

4.3.2债务担保

4.3.3产品质量保证

4.3.4亏损合同

4.3.5重组业务

2.或有负债

3.或有资产

4.未决诉讼或未决仲裁

5.债务担保

6.产品质量保证

7.亏损合同

8.重组业务

1.或有事项的特征是什么？

预计存货发生减值损失是否属于或有事项？

2.或有负债和或有资产的概念是什么？

3.为什么或有负债和或有资产不能在财务报表内确认？

4.待执行合同与亏损合同的区别是什么？

5.重组业务形成的义务确认为预计负债应满足什么条件？

6.或有事项的计量原则主要包括哪些？

通过本章的学习，应了解非货币性资产交换的概念，理解货币性资产和非货非性资产的概念，掌握商业实质的判断，在两种计量模式下，掌握不涉及补价情况下非货币性资产交换的会计处理，掌握涉及补价情况下非货币性资产交换的会计处理。

非货币性资产交换的概念，货币性资产和非货非性资产的概念，商业实质的判断，不涉及补价情况下非货币性交易的会计处理，涉及补价情况下非货币性交易的会计处理。

5.1.1非货币性资产交换的认定

1.非货币性资产交换的概念：

是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

2.货币性资产的概念：

是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收帐款和应收票据以及准备持有到期的债券投资等。

3.非货币性资产的概念：

是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有到期的债券投资等。

5.2.1确认和计量的原则

1.公允价值

应同时满足下列两个条件：

（1）该项交换具有商业实质

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

2.账面价值

不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量非货币性交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，做为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

5.2.2商业实质的判断

1.判断条件

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

2.关联方之间交换资产与商业实质的关系

5.3非货币性资产交换的会计处理

5.3.1以公允价值计量的会计处理

1.不涉及补价的会计处理

2.涉及补价的会计处理

5.3.2以换出资产账面价值计量的会计处理

5.3.3涉及多项非货币性资产交换的会计处理

1.非货币性资产交换的概念

2.以公允价值计量的会计处理

3.以换出资产账面价值计量的会计处理

4.涉及多项非货币性资产交换的会计处理

1.举例说明哪些交易属于非货币资产交换？

2.货币性资产交换交易与非货币性资产交换交易主要有哪些区别？

3.什么是商业实质？

判断是否具有商业实质的主要依据有哪些？

4.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换交易，应当如何计量换入资产的价值？

5.具有商业实质但公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换交易，应当如何计量换入资产的价值？

6.换入多项非货币性资产时，应当如何计量各项换入资产的价值？

通过本章的学习，应了解所得税会计；

理解资产计税基础、负债计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债、递延所得性资产；

掌握递延所得税资产递延所得税负债的确认和计量，掌握在资产负债表债务法下，所得税费用的确认与计量。

所得税会计、资产计税基础、负债计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债、递延所得性资产；

递延所得税资产递延所得税负债的确认和计量；

在资产负债表债务法下，所得税费用的确认与计量。

6.1.1资产负债表债务法的理论基础

资产负债表债务法：

要求企业从资产负债出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的帐面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

6.1.2所得税会计的一般程序

1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的帐面价值。

2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

3.比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应转销的金额，做为递延所得税。

4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。

5.确定利润表中的所得税费用。

利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。

6.2.1资产的计税基础

1.资产的计税基础：

是指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

2.固定资产计税基础的确定

3.无形资产计税基础的确定

4.以公允价值计量且其变动计入当其损益的金融资产计税基础的确定

5.其他资产计税基础的确定

6.2.2负债的计税基础

1.负债的计税基础：

是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

2.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债计税基础的确定

3.预收账款计税基础的确定

4.应付职工薪酬计税基础的确定

5.其他负债计税基础的确定

6.2.3暂时性差异

1.暂时性差异：

是指资产、负债的帐面价值与其计税基础不同产生的差额。

2.应纳税暂时性差异：

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期确认相关的递延所得税负债。

（1）资产的帐面价值大于其计税基础。

（2）负债的帐面价值小于其计税基础。

3.可抵扣暂时性差异：

是指在确定未来收回资产或者负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

（1）资产的帐面价值小于其计税基础。

（2）负债的帐面价值大于其计税基础。

4.特殊项目产生的暂时性差异

（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

6.3.1递延所得税负债的确认和计量

1.递延所得税负债的确认

（1）除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应