第二章所得税会计文档格式.docx

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甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。

2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。

A．105B．400C．450D．675

6．甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%，2008年初适用所得税税率改为33%；

2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。

则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（）。

A．借：

递延所得税负债57贷：

所得税费用57

B．借：

递延所得税负债54递延所得税资产33贷：

所得税费用87

C．借：

递延所得税负债24递延所得税资产33贷：

D．借：

所得税费用33递延所得税资产33贷：

递延所得税负债66

7．A公司于2007年7月1日从证券市场上购入B公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算对B公司的投资。

B公司2007年度实现净利润12750万元，其中1～6月份实现的净利润为4250万元，A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为15%。

2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债为（）万元。

A．360B．180C．1800D．306

8．某股份有限公司所得税率33%，本期存货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是（）。

A．递延所得税资产33万元，9.9万元（借方）

B．递延所得税负债54.78万元，19.8万元（贷方）

C．递延所得税资产42.9万元，23.1万元（借方）

D．递延所得税负债33万元，0万元（贷方）

9．某股份有限公司2008年初某项固定资产账面价值800万元，计税基础600万元，该公司2008年度对该项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元，从2008年起适用所得税税率从33%调整为25%，无其他调整事项，则该公司2008年末资产负债表递延所得税余额和当期递延所得税费用分别为（）万元。

A．递延所得税负债75.9，9.9（贷方）

B．递延所得税资产57.5，9.9（借方）

C．递延所得税负债75.9，8.5（贷方）

D．递延所得税负债57.5，8.5（借方）

10．直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（）。

A．当期所得税B．所得税费用C．资本公积D．商誉

11．甲企业持有一项可供出售金融资产，成本为300万元，当年12月31日其公允价值为400万元，假定税法规定其计税基础不得变动，该企业适用的所得税税率为33％，下列会计处理中正确的是（　）。

可供出售金融资产100贷：

资本公积－其他资本公积　100

可供出售金融资产　100贷：

递延所得税负债33资本公积－其他资本公积67

递延所得税税负债33　贷：

应交税费－应交所得税　33

可供出售金融资产100贷：

递延所得税负债33资本公积－股本溢价67

12．某公司2006年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前没有该类金融资产，公司的所得税税率是25%，则2006年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为（）万元。

A．100，100B．175，75C．175，100D．100，75

13．甲公司拥有某联营企业30%股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，期末公允价值为1250万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元，假设联营企业所得税率为30%，甲公司所得税率为25%，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是（）万元。

A．262.5B．187.5C．78.75D．56.25

14．A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。

2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债－－应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。

则A公司本期应交所得税额为（）万元。

A．160B．163.02C．167D．235.8

15．资料同题14，A公司2006年净利润为（）万元。

A．160.05B．339.95C．330D．235.8

16．某公司2007年实现税前利润11250万元。

当年发生存货项目可抵扣暂时性差异1125万元，发生固定资产应纳税暂时性差异450万元，当年转回坏账准备可抵扣暂时性差异750万元。

假定该公司的所得税税率为30%。

则该公司2007年的应交所得税为（）万元。

A．3172.5B．3352.5C．3577.5D．3802.5

17．甲公司2007年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。

2007年初递延所得税负债的贷方余额为66万元；

年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。

除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。

甲公司适用所得税税率为33%。

甲公司2007年的净利润为（）万元。

A．670B．686.5C．719.5D．653.5

18．企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：

－100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。

则该企业2010年确认的所得税费用为（）万元。

A．12.5B．10C．2.5D．5

19.下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（　　）。

A．短期借款　　B．应付票据　　C．应付账款　　D．预计负债

20.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30％，从2006年1月1日起适用所得税税率为33％。

2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元，固定资产折余价值为130万元，已提减值准备l5万元。

2006年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提跌价准备5万元，固定资产年末折余价值为l20万元，已提减值准备20万元。

假定无其他纳税调整事项，则2006年末“递延所得税资产”的余额为（　　）万元。

A．1．65　　B．8．25

C．6．6　　D．7．5

21.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30％，从2006年1月1日起适用所得税税率为33％。

2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元，固定资产年末折余价值为130万元，已提减值准备l5万元。

假定无其他纳税调整事项，2006年末“所得税费用”为（　　）万元。

A．65．49　　B．66

C．60　　　　D．58．3

22.某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率33％，该企业2006年度实现利润总额为1000万元，当年取得国债利息收入60万元，将高于银行同期利率而多支付的借款费用20万元全部记入财务费用，支付税收罚款2万元，实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元（假定不考虑三项经费的计提）。

当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定18万元。

该企业本期应交所得税是（）万元。

A．696．3B．600

C．333．3D．672．64

二、多项选择题

1．下列项目中，应确认递延所得税负债的有（）。

A．固定资产账面价值大于其计税基础

B．固定资产账面价值小于其计税基础

C．可供出售金融资产账面价值大于其计税基础

D．预计负债账面价值大于其计税基础

E．预收账款账面价值大于其计税基础

2．根据《企业会计准则第18号－所得税》的规定，下列表述方式正确的内容有（）。

A．资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额

B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异

D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值

E．企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零

3．下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A．预提产品保修费用

B．计提存货跌价准备

C．在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理

D．计提的短期投资跌价准备

E．计提固定资产减值准备

4．以下情况中因暂时性差异导致递延所得税负债的有（）。

A．无形资产的会计摊销大于税法规定的摊销

B．固定资产的会计折旧年限大于税法规定的折旧年限

C．权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配小于投资以后实现利润

D．权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配大于投资以后实现利润

E．计提减值准备

5．按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（）。

A．所得税费用B．预计负债C．资本公积D．商誉E．应收账款

6．下列有关暂时性差异正确的表述有（）。

A．暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额

B．未作为资产和负债确认的项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零

C．可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额

D．应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异

E．可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，不能确认为递延所得税资产

7．下列项目中，会影响所得税费用的有（）。

A．当期应交所得税

B．递延所得税资产

C．递延所得税负债

D．当期所得税率变动

E．资本公积

8．资产负债表债务法下，下列项目中，计算所得税费用时应在本期应交所得税基础上作加项的有（）。

A．本期确认的递延所得税负债增加额

B．本期确认的递延所得税负债减少额

C．本期确认的递延所得税资产增加额

D．本期确认的递延所得税资产减少额

E．本期转回的以前年度确认的递延所得税资产

9．某公司2007年发生亏损200万元，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%，公司认为在以后年度可以产生足够应纳税所得额抵扣亏损，则2007年该公司应（）。

A．增加递延所得税资产50万元

B．增加递延所得税负债66万元

C．增加所得税费用66万元

D．减少递延所得税资产50万元

E．减少所得税费用50万元

10．下列说法中，正确的有（）。

A．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回

B．递延所得税资产不能计提减值准备

C．企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益

D．如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值

E．如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时计入当期损益

11．下列说法中，正确的有（）。

A．企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债

B．会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其产生的应纳税暂时性差异应该确认为递延所得税负债

C．除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

D．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债

E．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债

12．下列说法中，正确的有（）。

A．递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示

B．递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示

C．递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为资产列示

D．所得税费用应当在利润表中单独列示

E．所得税费用应在资产负债表所有者权益中单独列示

三、计算分析题

1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。

2007年度实现利润总额为2000万元；

所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。

2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：

万元）：

项目

年初余额

本年增加数

本年转回数

年末余额

长期股权投资减值准备

120

50

170

坏账准备

1500

100

1400

固定资产减值准备

300

600

无形资产减值准备

400

存货跌价准备

250

350

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；

甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：

（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。

（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。

（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；

2008年所得税税率为25%。

2007年有关所得税业务事项如下：

（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。

按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。

按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。

按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。

按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

（5）2007年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的分公司。

合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；

而原资产账面金额为650万元。

按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。

假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；

可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。

分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；

如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；

形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。

3．A公司于20×

5年1月1日开始对某行政用设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。

会计上采用4年期直线法计提折旧，而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。

A公司采用成本与可收回金额孰低法进行固定资产的期末计价。

20×

5年末可收回金额为36万元，20×

8年6月1日A公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。

该公司每年的税前会计利润为100万元，20×

7年以前的所得税税率为33％，20×

7年初改为30％。

根据以上资料，采用资产负债表债务法作出20×

5～20×

8年所得税的会计处理。

4．A股份有限公司（以下简称A公司）按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求，自2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号－－所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。

该公司适用的所得税税率为33％。

该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：

（1）A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。

该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。

税法认定该机床的原值为120万元。

（2）A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。

（3）2007年7月1日，A公司将开发一种新产品发生60万元的相关开发成本，按照《企业会计准则第6号－－无形资产》的要求确认为一项无形资产，并将在未来5年内按直线法摊销。

按照税法规定，其相关开发成本应在2007年上半年开发当期予以抵扣。

（4）2007年，A公司按照《企业会计准则第22号－－金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。

按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

（5）A公司编制的2007年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为100万元的应计费用，为应付公司2006年经营租入固定资产租金。

（6）假定A公司2007年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；

除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

（1）请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少?

（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?

并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。

（3）计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计分录。

四、综合题

1．甲企业2007年至2008年有以下业务。

假设该企业每年利润总额为6000万元，所得税率从2008年起由原来的33%调整为25%，2007年初递延所得税资产余额为49.5万元。

（1）2007年7月购置某软件系统120万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销；

（2）2007年1月开始自行研发无形资产，7月份研发成功专利技术，符合资本化条件的金额为800万元，预计使用8年，企业按照直线法摊销计入管理费用，按照税法其研发支出作费用化处理；

（3）2007年1月企业以500万元取得一项非专利技术确定为使用寿命不确定因而不进行摊销的无形资产，按照税法规定应按照10年时间进行摊销；

（4）2004年12月购入设备，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。

2007年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1200万元，甲公司计提了减值准备；

（5）历年按照销售收入2%预计产品售后保修费用，2006年末预计负债－产品保修余额为150万元，2007年、2008年各发生保修材料、人工费120万元，2007年销售净收入为3000万元，2008年销售净收入4000万元；

（6）2007年和2008年每年实际工资超过计税工资200万元。

（1）填表格式如下（2007年和2008年