第四章工业企业经营过程核算和PPT课件下载推荐.ppt

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在途物资品名（价款+费用）应交税金应交增值税（进项税额）贷：

银行存款（合计）注意：

一是此处不考虑运费应抵扣的进项税。

此问题“财务会计”详讲。

二是，如果购进的是建筑材料或固定资产，则不通过“在途物资”帐户核算，直接记：

工程物资（或固定资产）品名（价款+税+费）贷：

银行存款,2、钱货两清业务：

（同时作上述付款、收货两步）3、先收货，后付款：

收货时：

作购进：

在途物资品名（价+费）应交税金应交增值税（进项税额）贷：

应付帐款单位（合计）（或应付票据单位）同时反映原材料入库：

原材料品名贷：

在途物资品名以后付款时：

应付帐款（或应付票据）单位贷：

银行存款,总分类核算例：

例光明工厂生产需甲、乙、丙三种材料。

1、购入甲材料500吨，每吨100元，货款50000元及增值税8500，用银行存款支付。

在途物资甲材料50000应交税金应交增值税（进项税额）8500贷：

银行存款58500以存款支付运杂费750。

在途物资甲材料750贷：

银行存款750,结转甲材料的采购成本50000+750=507500借：

原材料甲材料50750贷：

在途物资甲材料507502、购入乙、丙材料，已验收入库，款用银行存款支付。

材料名称重量单价买价增值税（17%）乙材料250公斤205000850丙200公斤51000170合计60001020借：

在途物资乙材料5450丙材料960应交税金应交增值税（进）1020贷：

银行存款7020,购乙、丙材料支付运杂费90元，用现金付。

分配率=90（250+200）=0.2乙材料应负担的运杂费=0.2250=50丙材料应负担的运杂费=0.2200=40借：

在途物资乙材料50丙材料40贷：

现金90（6）结转乙、丙材料的采购成本乙=5000+50=5050丙=1000+40=1040借：

原材料乙材料5050丙材料1040贷：

在途物资乙材料5050丙材料1040,月末，购入甲材料1000吨，单价100元，货未到，货款100000元及增值税17000元已付。

在途物资甲材料100000应交税金应交增值税（进）17000贷：

银行存款117000,第二节产品生产过程的核算一、生产过程的主要内容工业企业的最基本经济活动是制造产品，为了制造产品，需消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。

其中，可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出称为直接费用，不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为间接费用。

企业发生的所有生产费用，最终都要归集、分配到各种产品成本中去，所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。

二、生产过程核算需设置和运用的账户为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“库存商品”等账户，同时也要涉及到“管理费用”、“财务费用”等账户。

三、生产过程主要经济业务核算

（一）材料费用的核算企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。

例根据领料单汇总，本月材料领用情况见下表材料领用汇总表,根据领料汇总表作会计分录如下：

生产成本甲产品13000乙产品13000制造费用4100管理费用2300贷：

原材料A材料18300B材料14100,

（二）应付职工薪酬的核算为核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬应设置“应付职工薪酬”科目。

该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；

借方登记实际发放的职工薪酬的数额；

该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

该科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

【例4-6】光明公司本月应付工资总额508000元，其中产品生产人员工资为350000元，车间管理人员工资为80000元，企业行政管理人员工资为50000元，销售人员工资为28000元。

该公司应编制会计分录如下：

生产成本350000制造费用80000管理费用50000销售费用28000贷：

应付职工薪酬工资508000,对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，应当在职工为其提供服务的会计期间，按照国家规定的计提基础和计提比例计算，并根据职工薪酬确认的原则进行处理。

【例4-7】宏达公司根据国家规定的计提标准计算，本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计71120元，其中产品生产工人的为49000元，车间管理人员的为11200元，管理人员的为7000，销售人员的为3920元。

生产成本49000制造费用11200管理费用7000销售费用3920贷：

应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）71120,例从银行提取现金508000元，以备发放工资。

现金508000贷：

银行存款508000以现金508000元发放职工工资。

应付职工薪酬工资508000贷：

现金508000,（三）制造费用的核算工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、人工费以外，还有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行归集，生产车间发生的记入“制造费用”账户，月末分配转入“生产成本”账户，行政管理部门发生的记入“管理费用”账户，不记入产品成本，直接冲减当期损益。

（四）、分配制造费用制造费用是生产成本的一个内容，应于期末从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方，从而构成生产成本，共同发生的制造费用应在相应产品中合理分配，分别转入各“生产成本”明细分类账户的借方，以正确计算各种产品的生产成本。

例分配结转本月的制造费用56000元，本月产品生产工时为甲产品23000小时，乙产品21800小时。

制造费用分配率5600023000218001.25（元小时）甲产品应分配费用：

230001.2528750乙产品应分配费用：

218001.2527250根据分配结果作会计分录如下：

生产成本甲28750乙27250贷：

制造费用56000,三、产品生产成本的计算

（一）产品生产成本的内容产品生产成本的计算就是按照生产的各种产品归集和分配生产过程中发生的各项生产费用，并按成本项目计算各种产品的生产总成本和单位成本。

（二）、产品生产成本计算的步骤1、确定生产成本计算对象计算产品生产成本，首先要确定成本计算对象，成本计算对象就是指归集费用的对象。

企业在生产过程中发生的各项生产费用，应当以所生产的各种产品作为成本计算对象，本节以生产的甲、乙产品作为成本计算对象。

2、确定生产成本项目成本项目是指各种费用按其用途的分类，企业在生产过程中生产成本一般设置四个成本项目：

直接材料：

直接用于产品生产的各种材料、燃料和动力等。

直接人工：

直接参加产品生产的工人工资及福利费。

其他直接支出：

不列入上列项目的其他直接支出。

制造费用：

为组织和管理生产部门范围内的生产所发生的各项费用，包括生产部门管理人员工资、福利费、折旧费、办公费、水电费、修理费、一般性用料、劳动保护费等。

第四节销售过程核算在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。

一、销售过程核算需设置和运用的账户为了反映和监督企业产品销售收入的形成、销售货款的结算、销售成本和营业费用的发生，以及企业销售税金及附加的计算缴纳情况，应设置“主营业务收入”、“应收帐款”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应交税费”等账户，其中，“应交税金”账户曾在供应过程中阐述，在此不详述。

（一）销售费用的账务处理企业应设置“销售费用”科目核算销售费用的发生和结转情况。

该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。

该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。

1企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；

2企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

3期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。

二、销售过程主要经济业务,1、主营业务收入的核算【例28】向大华公司出售甲产品100件，每件售价2000元，货款200000元和增值税34000元已通过银行收讫。

根据上述经济业务应作会计分录如下：

银行存款234000贷：

主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,【例29】向永利公司出售乙产品20件，每件售价800元，收取的增值税2720元，产品已发出，货款及增值税尚未收到。

应收帐款永利公司18720贷：

主营业务收入1600应交税金应交增值税（销项税额）2720,2、主营业务成本的核算,已经销售的产品成本可以在平时随时结转，也可以到期末一次结转，其成本的计算可以采用不同的计价方法来进行，计价方法不同，计算出的已销商品成本也不同。

【例30】结转本月销售的甲产品实际生产成本60000元，乙产品实际生产成本6000元。

主营业务成本66000贷：

库存商品甲产品60000乙产品6000,3、主营业务税金及附加的核算,【例31】结算本期应交纳的城市维护建设税2300元，教育费附加为1020元。

营业税金及附加3320贷：

应交税金城市维护建设税2300其他应交款教育费附加10204、销售费用的核算企业发生各项销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等账户。

32】以银行存款支付广告费10000元。

销售费用10000贷：

银行存款10000【例33】开出转账支票一张，支付产品展览费2000元。

销售费用2000贷：

银行存款2000,第五节利润形成与分配的核算,一、利润形成的核算

（一）利润总额的构成工业企业的利润总额由营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额四个部分组成。

利润总额=营业利润投资收益补贴收入营业外收支净额1、营业利润，是企业的经营活动所形成的，也是企业利润的主要来源。

主要由主营业务利润、其他业务利润和期间费用构成。

营业利润=主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益,

（1）主营业务利润，指企业销售商品或提供劳务等主营业务所取得的利润。

主营业务利润=主营业务收入主营业务成本营业税金及附加

（2）其他业务利润，指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。

其他业务利润其他业务收入其他业务支出（3）期间费用，指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的，而应记入损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

2、投资收益，指企业以各种方式对外投资所取得的净收益，它包括股权投资收益和债权投资收益等。

3、补贴收入，指企业按规定实际收到退还的增值税、按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期由国家给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补贴。

4、营业外收支净额，指企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。

营业外收支净额营业外收入营业外支出,

（二）净利润的构成,企业在一定期间所获得的利润总额要按规定交纳所得税，利润总额减去所得税后，即为企业的税后利润，又称之为净利润。

净利润利润总额所得税费用所得税是企业根据国家税法的规定，对企业应纳税所得额按一定比例上缴的一种税金。

所得税费用应纳税所得额适用企业所得税税率（25）,（三）利润形成过程应设置和运用的账户,在计算利润的过程中，除了运用前述的有关损益类账户，还需要设置和运用“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类账户，同时还要设置“本年利润”账户专门核算利润的形成。

对于投资收益、补贴收入中涉及的账户及核算将在以后的课程中学习。

【例44】年末将“利润分配”账户下各明细账户余额转入“未分配利润”明细账。

利润分配未分配利润23730.36贷：

利润分配提取法定盈余公积7820.24提取法定公益3910.12应付股利12000经过上述结转后，“利润分配未分配利润”明细分类账的借贷方相抵后，其贷差为54472.04元，即为年末的未分配利润，结转到下年（为年初余额），至此，“利润分配”账户的其他明细账户均已结平，没有余额。

第六节成本计算,一、产品成本的概念生产费用是为生产各种产品而发生的，应该归集到各种产品名下，由生产出来的产品负担。

生产费用按不同产品分别来归集计算，得出为生产某种产品而耗用的生产费用称为产品的制造成本。

区别：

（1）两者的经济含义不同：

生产费用是企业在一定时期内生产经营过程中发生的各种耗费，产品成本则是生产费用的对象化；

（2）两者的侧重不同：

生产费用强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费，产品成本强调的是对象，即生产费用在具体产品对象上的耗费水平；

（3）两者的先后顺序不同：

先有生产费用的发生，才有产品成本的存在。

二、材料采购成本的计算费用分配的原则是：

直接费用直接计入，间接费用分配计入。