会计基础 第四章企业主要经营过程的核算.docx
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会计基础第四章企业主要经营过程的核算
第四章企业主要经营过程的核算
学习目标:
通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。
较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。
工业企业的主要经济业务内容
1．资金筹集业务；
2．供应过程业务；
3．生产过程业务；
4．销售过程业务；
5．财务成果形成与分配业务。
第一节资金筹集的核算
一、资金筹集的渠道
1、投资者投入资本（所有者权益）
2、债权人投入的资金（负债）
二、投入资金的核算
（一）概述
1、资本金是企业设立的前提
2、投资主体
国家、企业、个人、外商
3、投入资本形式
货币资产、实物资产和无形资产等
4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。
（二）投入资本会计核算
1、设置账户
（1）“实收资本”账户
目的：
核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动
结构：
所有者权益类。
（2）“股本”账户
目的：
核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动
结构：
所有者权益类
（3）“资本公积”账户
目的：
核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额
结构：
所有者权益类
2、账务处理
（1）一般企业投资者投入时
借：
库存现金
或银行存款
或固定资产
或原材料
贷：
实收资本
（2）股份有限公司
借：
库存现金
或银行存款
或固定资产
或原材料
贷：
股本（面值）
资本公积（溢价）
[例]大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。
分析：
资产/固定资产＋借方
所有者权益/实收资本＋贷方
借：
固定资产500000
贷：
实收资本500000
3、业务举例
例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。
全部存入本企业的开户银行。
借：
银行存款4000000
贷：
实收资本－甲公司1000000
－乙公司1000000
－丙公司2000000
例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。
此时，该公司注册资本增加为500万元。
资金收存银行。
分析：
在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。
借：
银行存款1500000
贷：
实收资本－丁公司1000000
资本公积500000
例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。
分析：
投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000×（10－1）＝900000，应记入“资本公积”
借：
银行存款1000000
贷：
股本100000
资本公积900000
二、借入资金的核算
（一）借入资金的种类
1、短期借款：
偿还期限在一年以内的借款
2、长期借款：
偿还期限在一年以上的借款
（二）短期借款业务的核算
1、短期借款利息的确认与计量
短期借款利息＝借款本金×利率×时间
（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。
（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。
2、设置账户
（1）“短期借款”账户
目的：
核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在１年以下（含１年）资金
结构：
负债类账户
（2）“财务费用”账户
目的：
核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用
结构：
损益类（支出类或费用类）账户
3、账务处理
（1）借入时
借：
银行存款
贷：
短期借款
（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）
该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。
借：
财务费用
贷：
应付利息（未付利息）
（3）实际付息时
借：
应付利息
贷：
银行存款
（4）到期
借：
短期借款
贷：
银行存款
[例]甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6％。
按月计息，到期时还本付息。
要求编制下列会计分录
（1）07年1月1日借款时
（2）按月计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日
借：
银行存款100000
贷：
短期借款100000
（2）07年1月31日
利息＝100000×6％÷12×1＝500
借：
财务费用500
贷：
应付利息500
07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上
（3）07年3月31日
借：
短期借款100000
贷：
银行存款100000
借：
应付利息1500
贷：
银行存款1500
（二）长期借款业务的核算
1、设置“长期借款”账户
目的：
核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金
结构：
负债类账户
2、账务处理
（1）借入时
借：
银行存款
贷：
长期借款
（2）利息
长期借款付息的方式有到期一次还本付息、分期付息到期还本
计息时------借：
财务费用（达到预定可使用状态之后）
或者在建工程（达到预定可使用状态之前）
贷：
应付利息
⏹计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。
⏹一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。
（3）还本
借：
长期借款
贷：
银行存款
【例题】甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行，借款年利率6％。
按年计息，到期时一次还本付息。
要求编制下列会计分录
（1）07年1月1日借款时
（2）按年计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日
借：
银行存款200000
贷：
长期借款200000
（2）07年12月31日
利息＝200000×6％＝12000
借：
财务费用12000
贷：
应付利息1200008年12月31日，09年12月31日，计息分录同上
（3）09年12月31日
借：
长期借款200000
应付利息36000
贷：
银行存款236000
第二节供应过程核算
一、供应过程核算的意义
（一）供应过程的意义
供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。
供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。
（二）供应过程发生的主要经济业务
1、外购固定资产
（1）需要安装
（2）不需要安装
2、购买材料
（1）货款已付；
（2）货款尚未支付；
（3）归还前欠的购货款；
（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。
二、固定资产购置业务的核算
（一）设置账户固定资产在建工程应付账款
（二）账务处理
1、“固定资产”账户
目的：
用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。
结构：
资产类账户
2、“在建工程”账户
目的：
用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值。
结构：
资产类账户
3、“应付账款”账户
目的：
用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。
结构：
负债类账户
（二）外购固定资产的账务处理
固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。
1、不需要安装
借：
固定资产
贷：
银行存款（款付）
或应付账款（款未付）
【例题】2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50000元，增值税8500,包装费等运杂费1000元，所有款项已用银行存款支付。
分析：
该固定资产的入账价值＝50000＋8500+1000＝59500（元）
借：
固定资产59500
贷：
银行存款59500
2、需要安装
安装时
借：
在建工程
贷：
银行存款
原材料
应付职工薪酬
安装完毕
借：
固定资产
贷：
在建工程
例1：
光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350000元，增值税59500元，包装费800元，运杂费1000元，款项已全部支付，设备投入安装。
工程成本＝350000＋59500＋800＋1000＝411300
则会计分录：
借：
在建工程411300
贷：
银行存款411300
例2为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：
领用本企业的原材料3000元，应付本企业安装工人的薪酬2000元。
借：
在建工程5000
贷：
原材料3000
应付职工薪酬2000
例3交付使用时
借：
固定资产416300
贷：
在建工程416300
三、材料采购业务的核算
物资采购成本的主要内容
1买价
2运杂费
3运输途中的合理损耗
4入库前的挑选整理费用
5购入材料负担的税金和其他费用
（一）原材料按实际成本计价的核算
1、实际采购成本
实际采购成本＝实际买价+采购费用
材料买价＝购买数量×单价
采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等
2、价款结算业务类型:
3、设置账户
4、账务处理
■价款结算业务类型
1、现款交易
一手钱,一手货（现金\存款→材料）
2、欠款交易先收料,后付款（负债→材料）
1）按合同约定时间付款（应付账款→材料）
2）开出承兑汇票,持票人到期兑现（应付票据→材料）
3、预付货款
先付款,后收料（现金\存款→预付账款→材料）
账户的设置和运用
1、“在途物资”账户
目的：
用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。
结构：
资产类账户
2.“原材料”账户
目的：
用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。
结构：
资产类账户
3、“应付账款”账户
目的：
用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。
结构：
负债类账户
4、“预付账款”账户
目的：
用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
结构：
资产类账户
5、“应付票据”账户
目的：
核算企业对外发生债务时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
结构：
负债类账户
6、“应交税费—应交增值税”账户
“应交税费－应交增值税”下再设置“应交税费－应交增值税（进项税额）”、
“应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账
目的：
核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。
结构：
负债类账户
该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。
在该账户下应设“应交增值税”明细账户。
4、账务处理
（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库
借：
在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
验收入库时
借：
原材料
贷：
在途物资
例1：
A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。
（材料采用实际成本法核算）
借：
在途物资—甲材料10000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款11700
例2：
A公司购入的上述甲材料到达验收入库。
借：
原材料—甲材料10000
贷：
在途物资—甲材料10000
（2）购买材料，货款已付，同时验收入库
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
归还前欠的购货款
借：
应付账款
贷：
银行存款
（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
验收入库
借：
原材料
贷：
在途物资
商业汇票到期
借：
应付票据
贷：
银行存款
（5）预付材料款
借：
预付账款
贷：
银行存款
（二）原材料按计划成本计价的核算
1、账户的设置和运用
2、材料成本差异率的计算
3、账务处理
“材料采购”账户
目的：
用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际采购成本。
结构：
资产类账户
“材料成本差异”账户
目的：
用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。
结构：
资产类账户
“原材料”账户
目的：
用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。
结构：
资产类账户
“应付账款”账户
“预付账款”账户
“应付票据”账户
“应交税费—应交增值税”账户
2、材料成本差异率的计算
3、账务处理
（1）采购时
借：
材料采购（实际数）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
（2）入库时
借：
原材料（计划数）
借（贷）：
材料成本差异
贷：
材料采购（实际数）
（3）领料
借：
生产成本（计划数）
制造费用（计划数）
管理费用（计划数）
贷：
原材料（计划数）
月末将计划成本还原成实际成本
A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异
计划数=期初计划数+本期入库计划数
B、结转
如果差异率为正
借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
材料成本差异（蓝字）
如果差异率为负
借：
生产成本
制造费用
管理费用
贷：
材料成本差异（红字）
【例】
1、从红星单位购入丙材料5T,@3600元,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。
2、上述丙材料验收入库，其计划成本20000元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。
3、本月生产A产品领用丙材料计划成本15000元。
假设期初库存丙材料计划成本为30000元，成本差异额为节约差异2500元。
月末结转材料成本差异。
1借：
材料采购—丙材料19000
应交税费—应交增值税（进项税额）3060
贷：
应付账款22060
2借：
原材料—丙材料20000
贷：
材料采购—丙材料19000
材料成本差异1000
3材料成本差异＝（-2500-1000）/（30000+20000）×100%=-7%
借：
生产成本—A产品13950
贷：
原材料—丙材料15000
材料成本差异[15000×（-7%）]
第三节生产过程核算
生产费用内容
1、生产费用：
企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。
•生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。
Ø直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。
Ø间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。
通常称为制造费用。
2、产品生产成本:
为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。
–直接材料
–直接人工
–制造费用
2、产品成本:
为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。
（1）直接材料：
是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。
（2）直接人工：
是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。
（3）制造费用：
是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
二、产品生产成本的核算
（一）成本计算的方式
1、直接费用：
直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。
2、制造费用：
若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。
（二）生产过程发生的主要经济业务
1、生产消耗材料
2、结算支付职工工资
3、发生各种制造费用
4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。
5、结转完工入库产成品的生产成本
（三）生产过程核算设置的账户
1、“生产成本”账户
目的：
核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。
结构：
成本类账户
2、“制造费用”账户（按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。
）
目的：
核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。
结构：
成本类账户
3、“应付职工薪酬”账户
包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。
目的：
核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。
结构：
负债类
4、“累计折旧”账户
目的：
核算企业提取得固定资产累计折旧数额。
结构：
资产类账户
5、“库存商品”账户
目的：
核算企业库存的各种产成品的实际成本。
结构：
资产类账户
（四）生产过程核算的账务处理
1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料
借：
生产成本（生产产品耗用）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（管理部门耗用）
贷：
原材料
2、职工薪酬费用的核算
•按受益对象分配工资和计提福利费
分配工资 计提福利费（工资总额的一定比例）
借：
生产成本 借：
生产成本
制造费用 制造费用
管理费用 管理费用
贷：
应付职工薪酬—工资贷：
应付职工薪酬—职工福利
•支付职工薪酬时
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
或库存现金
3、制造费用的核算
（1）支付车间的办公费、水电费等
借：
制造费用
贷：
库存现金（银行存款）
（2）计提固定资产折旧
借：
制造费用（车间用）
管理费用（行政管理用）
贷：
累计折旧
（3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分）
借：
生产成本
贷：
制造费用
（4）产品成本的计算及结转
借：
库存商品
贷：
生产成本
第四节销售过程的核算
第五节财务成果核算
一、财务成果的概念
1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。
2、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。
二、利润的构成与计算
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润=利润总额—所得税
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