财务会计事务处理准则与程序文件.docx

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财务会计事务处理准则与程序文件

第24章连锁事业会计作业

会计管理制度不仅为会计事务处理的准绳，也为经营管理的重要工具，其处理结果，既可作为过去经营得失的检讨，也可供经营者决定未来经营方针及扩展的参考。

连锁企业会计制度的订定目的为：

1）表达企业交易情形及经营结果。

2）严密财务管理，防止作弊发生。

3）供管理人员作为改进业务的主要参考。

4）供投资者与债权人作为决定投资与贷款的参考。

5）供企业主管及单位主管作为管理及监督参考。

6）供税务稽征机关作为计算税额的依据。

本章容：

1财会部门运作围

2簿记组织系统图

3会计科目

4会计凭证

5会计簿籍

6会计报告

7会计事务处理准则及程序

8现金交易的部控制

9有价证券的部控制

10应收帐款的部控制

11财产的部控制

12应付帐款的部控制

13结论

1财会部门运作围

1）出纳

A．日常银行业务的洽商与联络。

B．现金、票据及银行存款的保管、出纳及记录事项。

C．支、本、汇票的签收及空白支、本、汇票的管理。

D．零用金的核付。

E.现金预算及短期预测的编制、控制。

F.银行往来对帐单的登录与查核。

G.有关现金收支等凭证的整理与保管。

2）资金筹运

A．长短期资金采源的筹划。

B．长短期资金运用的管理。

C．公司资金的筹划、调度与运用及有关业务的办理。

3）信用

A．对供应厂商（国、外）信用政策的执行。

B．对客户信用政策的执行。

C．对加盟店信用政策的执行。

D．朋C三项抵押（保证）金额的订定。

E．ABC三项超限金额及比例的订定、执行。

4）库存及成本会计

A．成本计算及传票的开立。

B．每月结算成本报表的编制。

C．成本会计有关资料的档案管理。

D．拟定盘点计划及盘点实施。

E，盘点稽核作业的计划订立及执行。

5）经营分析

A．效益力分析。

B．资本力及安全力分析。

C，生产力分析。

D．效果·及成长分析。

6）收支控制

A．预算的归整、编制。

B．费用的控制。

C．成本的控制。

7）薪资

A．公司薪资的制作及发放。

B.所得税扣缴申报事项。

8）应付帐款

A．厂商分类及管理。

B．进、退货单的编号管制及记录。

C．个别厂商月结算的编制。

D．现金折扣的管理。

9）应收帐款

A．客户的分类及管理。

B．销货单编号的管制及记录。

C．个别客户月结单的制作。

D．现金折扣的管理。

10）总帐及分类帐

A．原始凭证的审核及一般会计传票的开立。

B．传票编号的控制及日计表的编制。

C.帐簿组织的订定、设置、验印。

D．各项帐簿的登录及会计报表的编制。

E.固定资产的会计记录及折旧摊提计算。

F．每日结算报表的编制。

G．传票、帐簿、凭证等有关会计文件的档案管理。

H．办理年度结算申报的有关事项。

11）税务

A．有关税法的研讨及配合事项。

B．有关公司对税收单位的税务的申报、处理。

C．各项税款及代扣代缴税款的缴交（出纳）。

12）主管（其他）

A．会计制度的建立及改进事项研讨。

B．会计表单的设计、修订及控制事项。

C．财务政策的决策及执行。

2簿记组织系统图

3会计科目

交易标的物按性质分类分别给予特定的名称，即的名称。

1）现金

凡库存的现金皆属之。

收入数额记入借方：

支出数额记入贷方。

其借方余额，表示库存现金的总额。

2）银行存款

凡为经营上使用而存于银行的款项皆属之。

存入数额记入借方，支取数额记入贷方。

其借方余额表示存放于银行的总额。

3）其他货币资金

4）应收票据

凡受到客户或债务人交来尚未到期的处理。

票据收入之数记入借方；票据兑现及退还票据之数记入贷方。

其借方余额表示现在己入帐而尚未到期的票据总额。

5）应收帐款

凡应向各客户收取有关营业数入的帐款皆属之。

应收的款项记入借方，收到冲抵费用、往来或决定为折让、呆帐或转列催收款的数记入贷方。

其借方余额表示现有应收帐款的总额。

6）坏帐准备

凡对可能无法收回的应收款项所提列的备抵用金额皆属之。

提列备抵之数记入贷方：

呆帐冲销或调整溢提数额记入借方。

其贷方余额表示已提列呆帐总额。

7）预付帐款

凡短期预付的材料款及各项费用皆属之。

8）其他应收款

凡应收款项之外的应收款项皆属之。

其应收之数记入借方；收回或冲销的数记入贷方。

其借方余额表示现有其他应收款的总额。

9）原材料

凡工厂库存供制造用的原料。

10）包装物

用于产品上并跟随商品出售的纸盒、包装袋。

11）低值易耗品

使用年限在一年以下或单位价值在一定标准以下的设备、工具等。

12）产成品

生产出来待售的成品。

13）待摊费用

需每月分摊记入成本的费用。

14）长期投资

凡为取得控制权或其他财产权益以达其营业目的而投资其他企业者均属之。

15）固定资产

凡供营业上长期使用的土地、房屋、设备、预付设备款及在建工程皆属之。

16）累计折旧

凡提列固定资产的折旧累计额皆属之。

17）固定资产清理

凡处理整修固定资产时所发生的费用。

18）在建工程

凡尚在建造工程的款项皆属之。

19）无形资产

凡能为企业带来未来经济利益，但不具有实物形态的资产。

20）递延资产

凡发生的不能全部计入当期损益，应当在以后年度分期摊销的支出。

21）待处理财产损益

待处理的财产损失或溢余。

22）短期借款

凡向金融业或他人借入的款项：

其偿还期限在一年以者属之。

借入之数记入贷方；偿还之数记入借方。

其贷方余额表示短期借款的总额。

23）应付票据

凡基于财务调度需要所发行的短期商业本票属之。

24）应付帐款

凡购进的餐饮耗材用品或其他用品应付的价款及运杂费等均属之。

25）预收帐款

凡预为收纳的各项款项皆属之。

26）其他应付款

凡不属于以上应付的款项皆属之。

27）应付工资

核算企业支付给职工劳动报酬帐目。

28）应付福利费

企业准备用于职工福利方面的资金

29）应交税金

核算企业向国家交纳税收的帐目。

30）应付利润

按合同规定，应付给股东的利润。

31）其他应交款

核算除应付票据、应付帐款、应付工资等以外的其他应付，暂收款项的帐目。

32）预提费用

用于核算集中支付而要分期预提的费用的帐目。

33）长期借款

凡到期日在一年以上的债务皆属之。

34）应付债券

核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息的帐目。

35）长期应付款

凡不属于一年期以上的长期负债皆属之。

36）实收资本

凡本公司因发行股票而实收的股本皆属之。

37）资本公积

凡由非营业结果所产生的权益，如股票溢价、处分资产的溢价收入、资产重估增值、受领赠与的所得皆属之。

38）本年利润

用于核算当期实现的利润总额的帐目。

39）利润分配

凡可分配的盈余属之。

40）生产成本

凡工厂在生产过程中所发生的直接材料、直接人工、直接费用成本皆属之。

41）制造费用

凡生产总厂的制造部门因从事生产所发生的除原料及直接人工以外的制造成本，及间接服务部门所发生的成本皆属之。

42）产品销售收入

凡本期因营业而产生的收入皆属之。

43）产品销售成本

凡直接因营业而发生的支出皆属之。

44）产品销售费用

凡因营业部门推广发生的支出皆属之。

45）管理费用

门市营业或辅导加盟店因而发生的费用皆属之。

46）财务费用

凡为筹集生产经营所需资金而发生的费用皆属之。

47）营业外收入

非营业而发生的收入。

48）营业外支出

凡本期非因营业而发生的费用皆属之。

4会计凭证

4—1会计凭证意义及种类

1）会计凭证是作为请办事件、业务联系、传送指示的工具，并作为已发生会计事项的历史记录及有关会计记录的凭证为处理会计事务及执行有关收付的主要依据，并借以防止错误，便利事后的稽核工作。

2）会计凭证依其性质可分为原始凭证及记帐凭证二类。

4—2原始凭证

原始凭证是证明事项的经过而为记帐凭证所根据的凭证。

依其来源可分为外来凭证、对外凭证及部凭证三大类。

1）外来凭证

是自本公司以外取得足以证明会计事项经过的凭证，最常见者为发票、收据、报价单、合同、汇款单等。

2）对外凭证

是本公司因对外营业而给予外界的各项表单，最常见者为发票、收据、订购单、合同等，对外凭证应留存根或套写复本。

3）部凭证

是公司基于企业经营，部管理上所需的各项凭证书据，如付款申请单、物料验收单、现金收支日报表等。

4—3原始凭证的审核要点

分形式要件与实质要件两种，形式要件部份又分外部凭证及部凭证二种，说明如下：

1）外来凭证审核应注意事项：

A．发票或收据是否为本公司。

B．“日期“是否为收料或实际报销日期当日或以前，并不得跨年度使用。

C．供应商发票是否注明供应商号全称、地址及编号。

D．私人名义出具的收据，是否详填出具人、地址、统一编号并应签章。

E．摘要栏所列品名是否与订购单所列品名相同，若为无订购单的费用，应注意摘要容是否与费用性质相同。

F．数量、单价、单位是否与订购单、收料单相同。

G．数量x单价是否等于进货总额，应纳税额计算是否正确，核算加总金额正确后，并应与中文大写金额相符。

2）部凭证审核应注意事项

A．是否为依本公司规定的格式填写。

B．是否依核准权限呈请核准。

C，支付的数据计算是否合理。

D．各项摊提或年限是否符合规定。

3）原始凭证的实质审核要件包括：

A．报支凭证应详加审核与政府法令或公司规章是否相符。

如有不符或不妥之处应即提出意见，或提请报销部门补办或更正。

B．审核原凭证中各级经办人员的核章是否符合规定，及核章日期是否衔接?

如欠妥者，应即提请说明或补办。

C．各项凭证或附件如发现盖有审核章或付讫章者，应拒绝审核，并立即报请主管查办。

D．各级经办人员应于外来凭证开立日期的七天审核完毕，将有关凭证办妥手续送财务部凭以入帐。

E．各项凭证如有预算，并需在该预算项下始得审核者，如有超支行为，不得审核通过，必须有正当理由报总经理或董事长核准。

F．书据、文字或数字如有涂改痕迹，其涂改处需经经办人签章证明。

G．单据审核无误后，经办人须在每凭证上签章，并呈主管审核。

4—4记帐凭证

记帐凭证是证明处理会计事项人员的责任，而为记帐所根据的凭证。

4—4—1记帐凭证种类

公司记帐凭证可分为收入传票、支出传票及转帐传票三种。

1）收入传票

凡交易事项发生现金的收入者，应编制本传票，以红色字体印刷。

2）支出传票

凡交易事项发生现金的支出者，应编制本传票，以蓝色字体印刷。

3）转帐传票

凡交易事项与现金的收入及支出无关者，或部份以现金收付的混合会计事项，应编制本传票，以红色字体印刷。

4—4—2编制记帐凭证应注意的事项

1）编制传票前应依法令或公司规定，查核凭证是否符合规定，不符应即退回原送单位或经办人。

2）编制传票应依公司规定选择适当会计科目，同样事项所用会计科目，应先后一致。

3）每一传票应列示总帐及明细帐科目。

4）传票所附原始凭证数，应详加检点并于（凭证黏贴单）上注明，如属特殊情形，需另行保管时，应填明（凭证另存）。

5）传票编妥后应加盖制票人日期章。

6）传票开立如与制票人以外有关时，应加以确认并签章。

7）传票开立如非经主办会计人员或其授权人员签章不生效力。

4—4—3记帐凭证的覆核应注意的要点

1）记帐凭证格式是否合乎规定，记载是否完备。

2）原始凭证是否齐全。

3）所用会计科目是否适当，摘要是否完备。

4）金额是否与有关原始凭证相符。

5）凭证上总金额和明细金额是否相符。

6）如属支出凭证，其收款人是否与原始凭证相符。

7）凭证支出数字如有更改，是否已由原编制人于更改处签章。

4—4—4各类记帐凭证的编制方法

1）现金收入传票编制方法

A．凡现金的收入均应编制收入传票。

B．一传票不以记载一个会计事项为限，但如同一会计事项一传票不能记完时，可以另接续之。

但应编列同一号数，并将页数在各传票上分别填明，在第一页的末行书“过次页”三字，第二页的首行书“承前页”三字。

C．制票日期由制票人按收款日期填列。

D．传票编号是由会计人员按制票的先后JI匝序编列。

E．收入现金的对方总帐科目填入会计科目，其所属单位填入部门别栏，详细事由填入摘要栏。

F．收入金额填入贷方金额栏，并加计其总数入合计金额栏。

G．原始凭证需附于传票的后面，并随同传票装订保管。

2）现金支出传票编制说明

现金收入传票各条编制说明，现金支出传票亦准用它。

3）转帐传票编制说明

凡无关现金收支的会计事项，或部份以现金收付的混合会计事项，均应编制转帐传票。

A．一传票不以记载一个会计事项为限，但如同一会计事项一传票不能记完时，可以另接续之，借项科目列入左方，贷项科目列入右方，其金额分别列入借方金额栏和贷方金额栏。

B．会计科目栏先列借方会计科目及其子目靠左，再列贷方会计科目及其子目靠右，并将整笔会计事项案由及说明简单接列于摘要栏。

C．制票日期为会计事项发生的日期，由制票人员填列。

D．原始凭证附于传票后，随同传票装订保管。

另案保管者应加注索引。

5会计簿籍

会计簿籍是用于记录公司各项资产、负债、股东权益、收入及支出增减变动的经过及事实并于适当时间凭以编造各种报表，分送各有关人员簿籍分类：

1）公司会计簿籍分为帐簿及备查簿两大类，前者为提供编造会计报告所必需，应依有关法令规定设置；后者则纯为便利会计事项的查考或会计事务的处理，可依实际需要而设置。

2）公司帐簿分为日记帐、分类帐二大类。

日记帐是依会计事项发生交易的事实逐日登载的序时帐簿。

3）分类帐则系以会计事项所归属的科目为主而为分类记录的帐簿，包括总分类帐与明细分类帐。

4）总分类帐簿应依每一分类帐科目设立一户，各的排列，应与会计科目的次序相同。

5）总分类帐簿应根据各式传票登载，每月结总一次，于年终结帐时，资产、负债各科目的余额转入下年度，收入费用各科目则应结转入本期损益。

6）明细分类帐可依实际需要设置，但每月需结总一次，其各明细帐的合计总金额必须与总分类帐余额相符。

6会计报告

6—1会计报告编制的原则

1）公司对会计报告的容与格式，得视事实需要，另行设计加编。

2）各种会计报告必须依照规定的格式及时编制。

3）会计报告的容，应根据各种会计记录而产生。

4）会计报告为详尽表达财务状况及经营成果，对下列事项应加注释：

A．重要会计政策的汇总说明。

B．会计变更的理由及对外财务报表的影响。

C．债权人对于特定资产的权利。

D．重大的承诺事项及或有负债。

E．盈余分配所受的限制。

F．有关业主权益的重大事项。

G．其他为避免使用者的误解，或有助于财务报表的公正表达，所必须说明的事项。

H．其他经有关法令规定应加说明的特殊事项。

I．因科目分类变更，致使前后期比较可能引起的差异。

J．存货的计价方法。

K．财务报表所列科目如受有法律、契约或其他的约束、限制或指定用途者，应注明其情形、时效及有关事项。

L．流动资产帐面价值与市价的重大差异。

M．因借款而提供担保的资产及其有关债务。

N．财务报表所列金额有注明入帐基础的必要者应予注明。

6—2会计报告的种类

1）日报

A．银行存款日报表

B．各店业绩日报表

C．现金日报表

2）月报

A．试算表

B．资产负债表

C．损益表

D．应付股利明细表

E．预付款项明细表

F．暂付款明细表

C．加盟事业往来明细表

H．应付费用明细表

I．代收款明细表

J．暂收款明细表

K．投资收入明细表

L．加盟收入明细表

M．营业费用明细表

N．现金流量表

0．资金预计表

3）季报

A．资产负债表

B．损益表

4）年报

含所有月报及季报的汇总

7会计事务处理准则及程序

7—1总则

1）公司会计基础，使用权责发生制。

2）公司会计年度，采历年制一月一日至十二月三十一止。

3）公司每月办理结算一次，并编制财务报表与经营分析报表。

4）公司于会计年度开始前，根据营业目标编制营业预算、资本支出预算及现金预算，一并经由董事长核定后执行，预算的编制依公司预算制度办理。

5）公司各加盟店的收入款项，应于每月月底依往来帐明细帐总数汇入公司，各加盟店的一切费用支出，概由各加盟店自行处理。

6）公司对于各类帐务的处理，依下列原则进行：

A．实物帐务，由总务部门登记数量，会计部门兼记金额与数量为原则。

B．非实物帐务，悉由会计人员办理为原则。

C．公司的现金及有价证券由出纳人员保管为原则。

7）公司在会计上应视为独立于业主以外的个体，在正常情况下，假设其为永续经营。

8）公司以人民币为本位币记帐。

9）会计方法的采用，于不同会计期间应谋求一致，以便于不同期间财务报表的比较分析，如有变更应说明其差异。

10）会计事项的计算，记录表达应力求客观、详实、明确，帐务由公司财务处负责记录。

7—2会计事务处理的准则

7—2—1资产及负债

1）资产是指公司所获得的经济资源，能以货币衡量，并预期未来能提供经济效益者。

2）资产的构成，以取得所有权为原则，但资产仅能取得使用权或其所有权尚未取得，而已获使用权者，得以使用权为构成条件，如融资租赁。

3）各项资产入帐的价值，依成本为准：

所谓成本，包括下列各项：

A．资产购进时的购价或自制的成本。

B．资产购进时的佣金、税费、法律费、登记费及其他因获得所有权而发生的一切费用。

c．资产运达原定使用地点的运送费，包括航运、空运及陆运的运费、保险费、税费及一切有关购进费用。

D．使资产符合购买时原定用途的整理或安装费用。

E．如属借款购进的固定资产，应将该资产达到可用状态及地点前所发生利息计入固定资产原值中。

F．资产因使用目的或使用地点变更所发生与上列各项重复的支出，其支出不得再列该项资产的成本。

4）资产的取得为支付现金者，其所支出的现金数额即为该项资产的成本；非支付现金或资产的成本无法计算者，得依当时的市价作为其成本。

5）不同种类固定资产的交换，应按公平市价入帐，承认换出资产的交换损益。

同种类固定资产的交换，如无另收现金者，应按换出资产的帐面价值（或加计另支付的现金）或公平市价较低者作为换入资产的成本入帐。

（如有另收现金者，则现金部份应视为出售，按比例承认利益，换入资产部份应视为交换，不承认利益，但如有损失，仍应全额承认）。

6）受赠资产按取得时的公平市价入帐，前项资产无市价者，以客观合理的方法估计之。

7）资产价值的存续有限期者，应于限期将其价值合理而有系统的方法转作费用或其他资产的成本；前项将资产价值转作费用的标准如下：

A，固定资产的折旧额的计算为，依所得税法规定的固定资产耐用年限一残值（或报经有关机关核准的耐用年限），依平均法提列，其为取得已使用的固定资产，应以其未来使用年数作为耐用年数提列折旧。

B．固定资产因特定事故未达规定耐用年数而毁灭或报废时，应经主管机关核准后，以其未折减余额列为该年度营业外损失，但其售价收入，应列入收益。

—巳固定资产的帐面价值由于市价剧烈变化或国外经济情形的变化，确实无法表达真实情况时，得依据有关法令规定办理资产重估价，调整其帐面价值。

D．预估费用应于归属的时期转正的。

E．应收帐款及其他债权，应于决算时提列备抵呆帐。

8）无形资产在其效益年限，分期予以摊销，最长不得超过十五年。

9）资本支出与收益支出的划分：

凡支出的效益涉及于以后各期者，列为资产；其效益仅及于当期或无效益者，列为费用或损失：

惟为求帐务处理的简便，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超过二年，而支出金额不超过1000元者，可列为当年度费用。

10）负债与资产应分别列示，不得相互抵销，但有法定抵销权者不在此限。

11）各项负债的入帐，应悉依其应清偿的数额为标准，前项应清偿的数额，应是获得债权人同意的数额，其无法或尚未取得债权人同意的债务，其数额得依据事实精确计算或估计。

12）递延费用应依事项归属时期摊销的。

7—2—2股东权益

1）公司的全部资产减除全部负债后，其余额为投资者所持的股权。

2）股本以批准登记的数额为准，其未发行股份或未收股本，应于资产负债表股本项下列减之。

3）股本额的增减，依公司章程及公司法的规定办理。

4）股本额以投资人所投入资产的价值表示，其投入为现金以外的资产者，其作价不得高于缴付时当地的合理市价。

7—2—3收入及支出

1）收入指下列各项而言

A．因连锁加盟店使用公司商标而取得的权利金收入，及每月提供服务的行政收入。

B．转投资各连锁加盟店按持股比例所取得盈余分配的投资收入。

C．因出售有价证券而取得的投资损益。

D．资产的出售或交换所获得的利益。

E．因资金的运用而取得的利息收入。

F．其他与业务无关，而应列入本期的利益。

（例：

营业外收入）

2）所获得的收入为现金外的资产者，得依该资产的市价或供给商品，或劳务的售价作为收入数额。

3）收入的入帐，须于权责已发生，同时并须有资产的获得或债权的成立或债务的抵销。

4）由于市价上涨，而致资产价值增加者，在该资产未售出前所增加的价值，不得列为收入。

5）各项收入不应于实现前凭预测入帐，各期的收入，应予划分清楚，并分别列帐。

6）支出指下列各项而言

A．凡为取得连锁加盟利益而耗费的支出。

B．凡为促进收入的获得所耗费的成本。

c．凡为维持公司收益能力的继续存在，所耗费成本。

D．虽与本期营业无关，而应由本期负担的费用支出。

7）支出应依所支付的现金数额或所耗费资产的成本计算的，支出不易为精确的计算时，得依合理估计方法为之。

8）当期收入应与当期支出配合，如所获得的收入业经列帐，而与其有关的费用尚未发生，该项费用应依合理方法估计列帐，费用业已发生而与其有关收入尚未取得或经济效益能尚未消灭，该项费用应先以预付费用列帐。

9）决算后预计的营利事业所得税，应自该期损益项下予以减除，使个别表达其纳税后的损益结果。

10）为便于成本的分月计算，对本期必须负担的费用，可预为估计，分月摊入成本。

11）根据会计所得计算的所得税，与根据课税所得计算的应纳所得税如有差异，且其差异系因损益承认的时间不同而产生者，应作跨期间的所得税分摊，若有前期损益调整的应分摊所得税，亦应列入保留盈余表。

7—2—4会计报表

公司的决算报表，应能正确表达本公司的财务状况、收益过程及财务状况变动情形。

会计报告对于下列事项应予注明：

1）重要会计政策的汇总说明。

2）会计科目变更的理由及对于财务报表的影响。

3）债权人对于特定资产的权利。

4）重大的承诺事项及或有负债。

5）盈余分配所受的限制。

6）有关业主权益的重大事项。

7）其他为避免使用者的误解，或有