税收筹划的基本理论和方法文档格式.doc

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有一个企业家给我打个比方，我觉得说的很好，他说利润相当于一个企业的胖瘦，你胖一点，瘦一点，只要健康就好象没有多大的关系，但是现金流量相当于一个企业的血液，也就是你这个企业没血了，肯定就倒闭了，所以我们认为现金流量是最重要的，反过来税收对企业现金流量影响是最大的。

因为税收都是现金缴纳，没有实物；

再就是增值税上，大家都知道，增值税属于流转税，收入确认都是按照权责发生制，只要你有销售，但是没有收回钱就要交税，又是现金交付制，你必须交付钱才有抵扣，这样企业有非常大的影响。

最后，税收会影响企业的生存。

生存我们从两个问题上说，第一是盈利性，会降低你的盈利性；

第二如果你企业发生税收违法行为，那么很可能意味着处罚，甚至于个人来说，触犯刑律的话，可能会被逮起来，所以在管理者来说，我们应该从这么几个地方来考虑税收问题。

从财务报表的角度来说，我们说税收对企业影响的部位在哪里？

　　第一，主营业务下面的主营业务税金及附加；

第二营业利润里面，其他业务利润里面有其他营业利润及附加；

管理费用里面也会进入大量的税金；

最后在利润总额里面，投资收益会被征税；

最后一点就是企业要有一个所得税的问题，所以大家看，从几个步骤上来看，从企业经营来说，从企业所得和国家所得分配来说，税收都有影响。

因此我们得出一个结论，由于税收使企业利润和现金流量减少，因此企业有减轻税收负担得的需求。

虽然我们现在强调依法纳税，那是没有错，但是企业作为利益关系人来说，他还是很想把利益怎么多一些在企业，少一些交税，毕竟税收是无偿的，那么对于这个问题，我们站在企业的地位上来说，是可以理解的。

那么减轻税收负担有哪些手段？

偷税、逃税、抗税、骗税、避税、纳税筹划？

至少前四个听起来很吓人，肯定是你不能去做的，后面两个我们是不是可以运作一下，这就是我们税款节省几个基本的种类，可以这样来想。

逃税、抗税、骗税，这些东西我相信大量企业没有，但是大量企业有偷税的行为，原来有一个说法叫偷漏税，但是现在的税法没有漏税的概念，只有偷税的概念。

偷税企业在现实生活中存在的很多。

现在偷税企业，一般采取什么手法？

我们看一下偷税的常见手段。

偷税有一个中心的含义，就是作假，假的东西。

税法上关于这个东西，它是说采用编造、伪造、藏匿、销毁凭证，达到少记收入，不记收入，多记支出的方法就叫偷税，偷税在法律上来讲，有一个很明显的东西，就是作假，那么企业里面有哪些作假的办法？

第一可能是收入作假。

常见的手段有，一是现金不入账，虚减收入；

第二是建立秘密核算账户，现在企业允许除了核算基本的账户，还可以建立其他的账户，有些企业就建立账户以外的账户；

第三虚开发票，降低销售收入。

这是原来企业经常用到的，现在增税发票很少出现这个问题，现在还有头大尾小的所谓鸳鸯发票，在座各位至少耳闻一点。

第四是建立账外账，搞企业循环。

很多人说建立两套账，一套对外，对税务局，一套自己看，搞这种东西，收入我们从另外一个账上找，不上税控账。

第五以应付款来代替其他的往来，我收到一部分钱不计算成本，放在那里，认为税务机关不认为那是销售金额。

第六虚假销售，就是搞一些假销售，搞假销售，这个问题是这样的，就是说不以压低价格来销售，中间的差价，一般是关联企业会用的，然后通过其他的方式来补偿。

　　第二是支出作假。

虚报人数，增加工资扣减数，无票冲账，白条无任何票就把费用冲进去，他想法很简单，我今天就冲了，我就把它放在里面，我就赌你，你不一定抽到这一张，抽到就算事，不抽就算了。

混淆费用与资产购买，企业支出与个人支出混淆，有很多人说你们平时消费有什么花销交到企业来；

第二是购买虚假发票；

第三涂改票据，这些行为肯定都是违法行为；

重复使用票据，今年报的账，拿出来又来报账，还是存在侥幸心理。

虚假的购买，为了打到冲减成本的目的，甚至有些为了冲减增值税抵扣，搞虚假购买，然后运作来抵扣税金。

还有其他的作假方法，比如说利用税收管理体制的不完善，比如利用税收体制不完善，来偷税；

还有就是利用征管手段进行偷税；

收税优惠的利用，有的为残疾人搞停止收税，但是大量的残疾人泛滥，达到偷税的目的；

再就是重复设置机构，达到偷税的目的；

第五频繁设立与注册，有些人就不交税，他估计快查到他，就关掉，再设置一个企业；

还有其他的，许许多多的方法，这些做法肯定都是一些违法的行为。

现在不少企业对税收存在误区，不清楚税收的规定。

就是有哪些优惠条件，他有哪些权利；

另外税收到底怎么规定，很多老板人员连框架都不清楚，轻易相信关于假账的说法。

会流传请一个高级会计师，做假账查不出来，就不用交税了，就我们的实践和经验来说，没有假账，没有假账什么人没有查不出来，最好的假账是什么？

我认为最好的假账就是不做账，不仅税务人不知道怎么回事，连你都不知道怎么回事，这就行了，除非你不做账，如果你做账，除非不查你，查你不可能查不出来。

下面我们说这种方式运用的后果是什么？

第一偷税是违法行为，一旦被发现，企业及其主要人员的风险很大，税法上规定，财务主管、法人代表、具体经办人，这三种人一个都跑不了，大家知道现在报税的税表，法人代表还有声明，交税是准确无误的，还要签字盖章；

第二由于企业的偷税行为必然使企业的会计记录产生矛盾，你只要搞了假，你的会计记录一定有问题，一定有矛盾，所以要查你，那是很简单的事情。

那么我们可以看一下什么矛盾？

我们至少在一般企业，只要做了假的企业有三方面的矛盾，第一账实矛盾；

第二收支矛盾；

第三购销矛盾，这种记录必然有矛盾，你要不信的话，哪天把账拿出来我帮你查一下，只要有这种矛盾，我就知道，因为这种矛盾是你没办法解决的，因此账实矛盾有库存问题；

收支的矛盾，现金与银行存款的矛盾；

最后购销的矛盾，比如说增值税有时候可能避不了税。

偷税必然使帐目混乱，有人把现金放在出纳那里，以个人名义存款，如果出纳把钱贪污了，企业拿不出证据说明这个钱是你的，你就不敢这么说，而且由于你虚假的失误，就变成税收和帐目对不清楚，搞久了一定会出现问题。

结论企业为偷税支出的成本往往大于税收本身，就是你为了节约那点钱，结果可能造成的损失远远大于你节约的那点钱，所以我们认为偷税是不可取的。

那么减轻税收负担的手段就只有避税和税收筹划了。

二、纳税筹划的基本理论

（一）纳税筹划的概念和内涵

何谓纳税筹划，可以说是人言言殊，国际上对纳税筹划概念的描述也不尽相同。

在我国，不同的学者也有不同的看法。

首先是称谓的不同，有“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”和“税收策划”等。

税收筹划实质上就是纳税人在依法纳税的前提下，运用税法保护自身利益的手段，是一种具有法律意识的主动行为。

税收筹划，又称为节约企业纳税成本的筹划。

一个企业的存在，不可避免地有多种纳税方案可供选择，税收筹划是通过在经济活动中的事先安排和策划，寻找税收法律中的税负下限，以使企业的税收负担最小的，达到税后财富最大化的目的。

那么也就是说我们通过各种方法来找税收最下限，而不是教大家不交税，不纳税，而是找到税负最下限。

税收筹划的内涵有广义与狭义之分，狭义的税收筹划仅指体现税收政策导向意图的节说，而广义的税收筹划既包括节税也包括避税。

狭义的税收筹划，仅指节税，是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，采取合法的手段，对企业的经营、投资、筹资等经济活动等涉税事项进行筹划，已达到减轻企业税收负担的合法行为。

避税是纳税人在熟知相关税收环境和税收法规的基础上，在不直接违反税法的前提下，利用税法的漏洞、不完善之处或缺陷，通过对经营活动、筹资活动、投资活动对涉税事项的精心安排，以达到规避或减轻税负的行为。

是纳税人利用税法本身的漏洞减少税收负担的选择，这就是专门钻法律的空子，我们叫做灰色区域，这种灰色区域的意思就是上前一步就违法，退后一步就不违法，

节税和税收规避是有区别的。

节税是一种顺法意识，合法合德，避税的方法就是合法不合德。

节税是在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择，符合政府的政策导向意图，与立法的目标是一致的。

而避税则是专门钻法律的空子，利用税法的一些选择性条款、伸缩性条款和不明确的条款进行避税。

“法无明文规定者不为罪”势避税遵循的原则，避税尽管不违法，但不符合政府的政策导向意图，与立法的目标背道而驰。

避税国家要查，查出来以后，国家处理是更正，但是没有处罚。

而且，对于税法存在的不足，在今后的税法修订重要弥补。

节税完全是在国家在政策方面是鼓励的，特别是在某些方面，另外也有一些交织，有些避免往后退一步就是筹划，这些事也些能说，有些不能说。

（二）税收筹划基本特征

第一是合法性。

一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规，前提是在税收政策允许范围之内进行。

另一方面这种行为不但不违反税法而且符合国家的经济导向。

第二是超前性，税收筹划是一种事先设计的行为。

往往在经营活动之前就把税收作为一项重要因素进行考虑，什么样的经济活动，企业就应负担什么样的流转税纳税义务。

税收筹划在纳税义务发生前，如果你发生在纳税义务发生后，这就是偷税。

第三是技术性，税收筹划是很讲究技术，不是说所有人都能做。

第四是多变性。

各国的税收政策随着其政治、经济形势的变化不不断发生变化，纳税人应随时关注国家税收法规的变动，及时进行税收筹划的应变调整。

最后是整体性，税收筹划不是靠做假账，而是把业务、部门、项目来重购，使税收最低，而不是做假。

（三）税收筹划的目的

税收筹划的根本目标是使税收负担最小化，税后收益最大化。

具体来说有以下几个方面：

u第一规范纳税行为，规避涉税风险。

恰当履行纳税义务是税收筹划的基础目标，旨在规避纳税奉献、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本（损失）的发生，避免因涉税而造成的名誉损失。

u第二是获取纳税的货币时间价值最大化。

通过税收筹划延迟纳税，相当于从政府区的一笔无息贷款。

u第三是税负的减少；

u第四整体经济效益的提高。

（四）税收筹划的客观环境和条件

企业减轻税负、实现税后财富最大化的目标可以有多种途径，企业能否或愿否通过税收筹划方式实现上述目标，还需要一定的客观环境和条件。

1.税收法律制度

健全、合理、规范的税收法律制度，将大大缩小纳税人偷逃税款等违法行为的空间，从而促使其通过税收筹划寻求自己的税收利益。

税收是重要的经济杠杆，不可避免地在其立法中体现国家的政策意图，往往对不同的行业、不同的经济事项进行区别对待，即在水法中存在减税、免税、退税的税收优惠政策。

因这些税收优惠政策的存在，无疑对企业进行纳税筹划（节税）提供了客观条件。

纳税人利用税收制度的差异，通过对涉税行为和事项的选择，既减轻了税收负担，有有效地贯彻了税法的意图。

在税收实践中，除了上述税收政策导向性的差异外，税收法律制度也会存在生身难以克服的各种纰漏，也为纳税人进行税收筹划（避税）提供了可资已用的条件。

尽管与税法的立法精神是不一致的，但可以降低企业的纳税成本。

2.税收征管环境

这主要指税收征管人员的专业素质和执业水平。

如果征管人员的整体素质和执业水平较高，能够做到依法治税、依率计征、公平高效，形成良好的执法环境，纳税人要想获得税收利益，只有通过税收筹划的方式，一般不会采取偷漏税行为。

如果在税收征管中“人制”泛滥，执法弹性空间大，违反税法的行为不能得到应有的惩罚，在这种执法环境下，纳税人利用最简单、最便捷的方法（当然是违反税收法规）就能达到少缴税或不交税的目的，而且其成本、风险又低，当然就不会苦心孤诣的去进行税收筹划。

除此之外，税收的信息化水平、会计信息的质量等都属于征管环环境的内容。

三、税收筹划的基本切入点和基本方法

纳税筹划的方法非常多，可以从不同的角度来总结出各种各样的方法。

从大的方面来说主要有以下几种：

u第一，从企业的性质选择入手；

u第二，纳税人的身份怎么来选择；

u第三，纳税的税率怎么选最低的；

u第四，怎么样使计税的税基最小；

u第五，税收优惠政策有哪些，一定要用到用足；

u第六，税负转嫁。

如果要减少税负，就要从这几方面出发，下面讲一下我们从这五大点怎么来进行筹划。

（一）企业设立时的税收筹划

设置企业的时候就要想清楚，哪类企业最好。

设立企业时我们在税收方面怎么考虑，一般有三个问题可以进行考虑。

n第一个考虑的是内资和外资企业的选择。

在我们国家来说，通常状况下，目前的税收体系下，应该说内资企业的税率、税收的优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业有大量的税收优惠，利润的两免三减半，再投资退税等等，这些内资企业并不享有，并不普遍享有，因此企业如果有办法，最好变成合资企业。

n第二有限责任公司与个体企业的选择。

有限责任公司与个体企业（包括合伙企业）的税收待遇不一样，有限责任公司是双重征收所得税，第一企业有所得税，另外当企业给所有者分配的收益，还要征收个人所得税；

而个体就有优惠。

是不是企业越大越好，是不是发展越庞大越好，至少从税收的角度来看不一定最好。

【案例】

纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年盈利300000元。

该商店如果按合伙企业课征个人所得税（假定甲、乙、丙分配比例相同）应纳税额为（100000×

35％－6750）×

3＝84750（元）。

如按公司课征所得税，税率33％，应纳税额300000×

33％＝99000（元）税后利润201000元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税（67000×

3＝50100（元）共纳税149100元。

很明显，两者税负不一致。

因此，甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业的决策。

n第三，分支机构的选择。

设立分支机构时就有税收的考虑，是设立分公司还是子公司呢？

子公司的特征：

子公司和集团公司事实上是完全独立的公司，他纳税的时候完全独立，子公司的纳税独立进行，并享有税收优惠，也就是说如果当地有税收优惠，他就有税收优惠；

分公司它又不一样，分公司的特征在哪里，分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税同总公司汇总缴纳，从这一点就有操作的余地。

比如说总公司有利润，而我新设的分支机构，估计在两年内没有什么利润的话，这时候我情愿用分公司，分公司的亏损可以拿到总公司的利润冲抵，反过来如果你总公司亏损，分公司盈利也是这个办法，但是如果两个公司都盈利，但是分公司所在地，或者是高新技术开发区对新公司有优惠政策，你绝对不能设分公司，这时候一定要选择子公司来运作。

那么这一点，我们管理层设置的时候就要先考虑清楚，那么它到底是合并纳税划得来，其是大家分别纳税划得来，这一点是非常重要的，

某集团欲兼并一个年亏损逾百万元的制钉厂，那么，是其作为分公司注册好，还是作为子公司注册好呢？

根据我国企业所得税的有关规定，分公司实现的盈亏要同母公司并表后计算缴纳所得税，子公司则应缴纳企业所得税后与集团并表。

因此，可以想到，该制钉厂为亏损企业，注册为分公司，即可抵减母公司的利润，降低母公司（集团）的应纳税所得额。

而若注册为子公司，则不能抵减集团的利润，从税收筹划的角度，该制钉厂，应注册为分公司。

这是机构设立的特点，大家可以考虑一下内资与外资，一般企业与个体企业，分公司与子公司，大家设立这两种公司的成本还不一样，一般分公司成本很低，子公司它的成本比较高。

（二）纳税人的身份如何选择

纳税人身份的选择，一般人很少想这个问题，总觉得纳税人该缴多少税就缴多少税，但是增值税中有一个问题，一般纳税人和小规模纳税人，这有一点财务知识的同志大家都知道，一般纳税人，他是怎么缴增值税的，他是消项税减去进项税；

小规模纳税人是商品流减4％，大家可以思考一个问题，大家认为是一般纳税人划得来还是小规模纳税人划得来，大家想过这个问题没有，一般纳税人17％，但是他是有进项税的抵扣；

而小规模纳税人是4％、6％，但是没有抵扣。

某纯净水厂所生产的纯净水，每桶成本为3.8元，销售价格为7.4元（不含税），外购的部分大约为每桶一元钱，年度销售额预计为80万桶，那么最后怎么办？

如果一般纳税人他是这样算，80万桶乘以（7.4-1）再乘以17％，缴纳税金87.04；

如果小规模纳税就是80万桶乘以7.4乘以6％，缴纳税金35.52。

我们应该选择小规模纳税人，这是肯定的，但是问题是80万桶乘以7.4，为592万元，生产企业年度销售额在100万以上，商品销售企业180万以上，就是认定为一般纳税人，而不是按小规模纳税人。

那怎么办？

我们就有这样一个考虑，第一就是对外联营，就是和自来水公司合资，一定是认定为小规模纳税人，一定会有这种优惠；

第二是分散筹划，拆细一百万以下，就会享受小规模纳税人的待遇；

第三是变更生产企业的性质，国家规定，如果是个体企业，或者叫做私人企业，事业单位、不经常发生费用的单位，即使规模达到100万，但是仍然适应小规模纳税人，就是如果我改变这个企业，就变成小规模纳税人；

最后是重组企业的业务，压缩生产的规模，重头戏放在销售那一端。

　　筹划方法。

第一建立相互独立的销售企业5个，也就是说销售点5个，由厂家直接销变为由厂家卖给这个企业，大家看这里面就有一个问题，这5个企业除以592万，这样就变成小规模纳税企业；

第二将原企业直接销售变成交给销售公司竞销，竞销的价格为4元。

完成策划以后，生产厂家是这样算，生产厂家它销售4元，成本3.8元，经销差价就缩小了，只需交税（4-1）×

80×

17%=40.8（万元）；

然后，所有的销售企业都是可以用小规模纳税人来做，那么大家就可以看到用小规模纳税人来做只占6％，那么缴纳35.52，这样节税10.72万元。

或者大家知道商品流通企业只按4％，这里你又有收益，只需交23.68万元，这样节约22.56万元（87.04–40.8-23.69）。

计算的艺术就是原来生产，生产完我直接卖，产销差就很大，增值税交很多，我们现在的办法就是把生产企业，中间再设置一个销售企业，然后销售企业和生产企业经销差缩小，让销售企业拿的东西和卖的东西差额扩大，但是增值税并不扩大。

诸如此类的情况很多，比如说我知道很多高新技术企业，他只有人力成本，他的产品本身没有进项税；

再就是制药，很小几公斤的东西，可以卖出上千万的东西，经销差价很大，要交税。

我们营销体系的完善性，事实上完全得以布置很多销售点，把每个销售点，不要算作企业的附属物，而作为独立的企业来判断。

总之大家看案例，小规模纳税人和一般纳税人在这个问题上，事实上我们可以看到中间是可以有选择的，在选择的时候，我们没有做假，我们没有一个字是假的，但是真的，但是我们确实就避了税，它重要的思想就体现在17和6或4的差距，怎么来做，但是大家要注意一点，并不是说一般纳税人的负担一定大于小规模纳税人，里面有一个前提，就是看你进销差多大，如果进销差小，一般纳税人会划得来。

我们有一个公式，如果你企业的毛利润率大于35.3%，或者23.5%的话，你应该用小规模纳税人，如果小于35.3，或者23.5的话，你应该采用一般纳税人.我们刚才的案例增值率是86.49％（6.4/7.4），肯定只能选择小规模纳税人，前面根本不需要算，拿过来一看增值率86.49％，肯定是小规模纳税人，当然我话要说清楚，不是什么地方都可以这么办，要因地制宜，一个是与时俱进，一个是要因地制宜，企业状况不一样，不要瞎设计，但是思路是一样的，我们通过生产和销售比重的变化，来调整我们的税金。

除此之外，在纳税人身份的选择上包括你是以增值税纳税人还是营业税纳税人的身份纳税。

某电脑公司，在专营电脑批发和零售的同时，还对客户提供系统集成安装服务，税法叫做混合销售。

假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售电脑销售额为300万元，购进项目金额为100万元，税率为17％，取得安装服务费234万元，税率为5％，则有如下的选择：

如果你的货物销售占全部销售的50％以上，一律按增值税来算，不缴纳营业税，这样我们的增值税就是:

（300+234/1.17）×

17%-100×

17%=68（万元）

算营业税很简单，应缴的营业税就是：

（300×

1.17+234）×

5%=29.25（万元），按增值税应该缴纳这么多，就是缴纳增值税比营业增值税多38.75万元。

我们企业应该交什么税，应该交增值税，交增值税我们理解，但是我们运作一下交营业税，如果偏向交营业税的时候，你运作就要考虑一个问题，把你的销售额人为控制在50％以下。

那不是说我们不做业务吗？

不是这样的，我们这里还可以筹划，把增值税的业务分出去，再成立一个企业，比如说一个比较小的企业，这边的东西不是自然而然就变成50％以上，还不影响你的经营，而且分出来的额度比较小，说不定可以小规模纳税人6％、4％，这些就是你要想，你想不到那就没办法，在营业税里面还是可以筹划的。

　　如果在上述结论选择营业税，则企业应该怎么办呢？

主动控制货物销售额使其比例低于总销售的50％；

第二将业务按照原来的业务分拆，就是拆一部分出来交增值税，很可能应用于小规模纳税人，然后剩下的部分全部去交营业税，这样会节约很多税金，我们说在身份中认定的办法。

我们讲到企业的认定，第二是身份的选择，就是我们选营业纳税人还是增值税纳税人，增值税纳税人我们选一般纳税人还是小规模纳税人。

（三）尽可能使纳税的税率最低

依据企业所得税条例及其有关规定，企业的应纳税所得额不同，适用的税率不同；

不同地区比如沿海特区与内地适用税率不同；

一般企业与高新技术企业使用的税率也不同。

另外，不同的国家使用的税率也不同。

我们可以利用这些税率差异进行筹划，使纳税的税率最低。

首先，如果应税所得处在税率的临界点上，可通过筹划适用低税率。

为了照顾到我国目前存在的大量小型企业，如果它们以33％的税率纳税，则税负较重。

企业所得税法规定，对年内应纳税所得额在10万元以下的企业，按应纳税所得额的大小，分别以较优惠的税率征收，即：

年应纳税所得额在3万至10万元（含10万元）的按27％税率征收；

年应纳税所得额在3万（含3万元）以下的按18％的税率征收。

某有限公司是一家制药企业。

企业在2002年12月20日概算一年的所得情况，发现年应纳税所得额为10.5万元（适用税率为33％），企业便做出决定，把本应于下年支付的技