财务会计教案第六章固定资产Word下载.docx
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1、一般租入固定资产和融资租赁固定资产那个看作企业自有固定资产核算，为什么？
2、固定资产的账面价值，账面余额，账面净值的关系是什么？
教学后记：
对第一个讨论题，由于知识限制讨论效果不好；
学生喜欢自由课堂气氛，积极参与。
第二节固定资产的取得
1、固定资产核算的账户设置。
2、固定资产取得的账务处理。
1、明确固定资产取得的方式。
2、掌握固定资产取得的核算。
教学重点及难点：
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。
2课时。
第二节固定资产的取得
一、固定资产核算的账户设置
（一）“固定资产”
登记固定资产原始价值。
（二）“工程物资”
核算为在建工程核算准备的各项物资。
（三）“在建工程”
核算在建工程发生的支出。
二、固定资产取得的账务处理
（一）外购固定资产
1、购入不需要安装的固定资产
其取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等。
其账务处理为：
借：
固定资产（按应计入固定资产成本的金额）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/其他应付款/应付票据
【例6-1】讲解。
2、购入需要安装的固定资产
其取得成本是在
（一）的基础上，加上安装调试成本。
（1）支付设备价款、增值税、运输费等
在建工程
银行存款
（2）支付安装费用
（3）设备安装完毕，交付生产使用
固定资产
【例6-2】讲解。
（二）自行建造的固定资产
企业自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。
1、自营工程
自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。
较为常见的是企业一些专用设备通过这种方式而自制。
主要账务处理：
1.购入工程物资、验收入库时
工程物资
2.领用工程物资，投入自营工程
3.领用库存材料
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
4.领用库存产成品
库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
5.结转应由工程负担的水电费时
生产成本
6.结转应由工程负担的直接人工费时
应付职工薪酬
7.工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本
【例6-3】讲解。
注意购入增值税可抵扣，自建不行。
2、出包工程
出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。
出包工程多用于企业的房屋、建筑物的新建、改建及扩建工程等。
1.按合同规定时间结算工程款时
银行存款/预付账款
2.工程完工补付剩余工程款时
3.计算并结转工程成本时
【例6-4】讲解。
（三）投资者投入固定资产
投资者投资转入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
实收资本/股本
资本公积
【例6-5】讲解。
（四）接受捐赠固定资产
接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；
捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值或按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
如果受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值。
应交税费—应交增值税（进项税额）
递延所得税负债
营业外收入
【例6-6】讲解。
（五）以非货币性资产交换取得的固定资产
具有商业实质，以公允价值计量；
不具有商业实质，以账面价值计量。
【例6-7】讲解。
核算还要通过实训加强之。
布置作业：
1、P155，习题一；
2、复习本节内容，并预习下节课内容。
第三节固定资产折旧
1、固定资产折旧的概念及影响因素。
2、固定资产折旧的范围。
3、固定资产折旧的技术方法。
4、固定资产折旧的账务处理。
1、掌握固定资产折旧的相关概念。
2、掌握固定资产折旧计算方法。
3、掌握固定资产折旧的账务处理
教学重点和难点：
计算方法。
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解和掌握。
4课时。
讲稿:
第三节固定资产折旧
一、固定资产折旧的概念及影响因素
（一）固定资产折旧的概念
固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。
如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
正确理解固定资产折旧的定义，应注意这样两个问题：
一是固定资产的成本转入营业成本或费用中的原因与目的；
二是固定资产的成本如何转入营业成本或费用中。
（二）影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧计算的因素主要有以下几个方面：
1、.固定资产原值（原始价值）
固定资产原值指固定资产的实际取得成本，就折旧计算而言，也称为折旧基数。
对于个别无法确定原始价值的固定资产，如盘盈固定资产、接受捐赠的固定资产，应以重置价值为折旧基数。
2、预计净残值
预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
是企业在固定资产使用期满后对固定资产的一个回收额，在计算固定资产折旧时应从折旧计算基数中扣除。
实务中一般通过固定资产在报废清理时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额来确定。
其中，预计残值收入是指固定资产报废清理时预计可收回的器材、零件、材料等残料价值收入；
预计清理费用是指固定资产报废清理时预计发生的拆卸、整理、搬运等费用。
我国企业所得税法规定固定资产净残值比例应在其原价的5%以内。
固定资产原始价值减去预计净残值后的数额为应计提折旧总额。
3、固定资产减值准备
固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。
4、预计使用年限
预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，它通常短于固定资产的物质使用年限。
固定资产的使用年限决定于固定资产的使用寿命。
企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：
（1）该资产的预计生产能力或实物产量；
（2）该资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
（3）该资产的预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
二、固定资产折旧的范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下情况除外：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：
1．固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2．固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按估计价值确定成本，并计提折旧；
待办理竣工决算后再按实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
三、固定资产折旧的计算方法
固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。
因此，企业应根据固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式及程度，结合科技发展、环境及其他因素，合理选择固定资产的折旧方法。
固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。
（一）年限平均法
年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应计折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种折旧方法。
采用这种方法计算的各年折旧额均相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。
其计算公式如下：
年折旧额=
在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。
折旧率是指折旧额占原始价值的比重。
用公式表示如下：
年折旧率=
×
100%
=×
月折旧率=年折旧率/12
其中，预计净残值率=
年折旧额=原始价值×
年折旧率
月折旧额=年折旧额÷
12
年限平均法的优点：
计算简便，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的一种方法。
年限平均法的缺点：
1.只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，这显然不合理；
2.固定资产各年的使用成本负担（修理费用）不均衡。
一般来说，随着资产的使用变旧，所需要的修理、保养等费用将会逐年增加，而年限平均法确定的各年折旧费用是相同的，这就产生了固定资产使用早期负担费用偏低，而后期负担偏高的现象，从而违背了收入与费用相配比的原则。
【例6-8】讲解。
（二）工作量法
工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。
采用这种折旧方法，各年折旧额的大小随工作量的变动而变动，因而也称变动费用法。
单位工作量折旧额=
年折旧额=某年实际完成的工作量×
单位工作量折旧额
月折旧额=当月工作量×
工作量法的优点和使用年限法一样，比较简单实用，而且工作量法以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。
工作量法的缺点也是明显的，它将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧；
工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上是不一样的，因为固定资产在使用的过程中单位工作量里所带来的经济效益是不一样的，因而折旧也应该是不一样的。
但工作量法忽视了这一点。
工作量法适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车等固定资产折旧的计算。
【例6-9】讲解。
（三）双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
采用双倍余额递减法计算折旧的原理体现在两个方面，一是直线折旧率不考虑固定资产的净残值，可以理解为在最初计算折旧时是将其视为0的；
二是双倍余额递减法直接以直线折旧率乘以2来确定，而不是采用复杂的公式计算。
2×
某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×
月折旧率=年折旧率÷
月折旧额=固定资产账面净值×
月折旧率
由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，所以在会计实务中，在固定资产预计使用年限到期前两年，要将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均提取。
【例6-10】讲解。
（四）年数总和法
年数总和法也叫年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。
年折旧率=
×
月折旧额=（原始价值-预计净残值）×
双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产的成本在预计使用年限内加快得到补偿。
相对双倍余额递减法，年数总和法的特点是：
各年计算折旧的基数相同，都是应提折旧总额，但各年的折旧率是一个递减的分数，因此各年的折旧额也是递减的。
【例6-11】讲解。
四、固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并应根据固定资产的用途或受益对象分配计入相关资产成本或当期损益中。
1．企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
2．企业管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
3．专设销售机构使用的固定资产，其计提的折旧应计人营业费用；
4．经营性租出的固定资产，其计提的折旧应计人其他业务成本。
为了便于折旧的核算，企业一般通过编制“固定资产折旧计算表”进行折旧的计算和分配，并以此作为折旧核算的原始凭证。
制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本
累计折旧
【例6-12】讲解。
练习及布置作业：
1、P155，习题二、习题三、习题四、习题五；
由于受学生所学知识和“财务会计”课程理论性的限制，财务会计的一些实践性内容无法让学生深透的理解。
授课中应力求简明易懂、深入浅出。
第四节固定资产后续支出
1、固定资产后续支出概述。
2、资本化后续支出的核算。
3、费用化后续支出的核算。
1、固定资产后续支出的内容和核算要求。
2、资本化后续支出的核算和典型分录。
资本化后续支出的核算和典型分录。
第四节固定资产后续支出
一、固定资产后续支出概述
（一）概念和内容
固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种更新改造、修理费用等支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。
（二）核算要求
后续支出的处理要求是：
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益，计入管理费用或销售费用。
二、资本化后续支出的核算
可资本化的项目主要是增置。
增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。
主要表现在对原有固定资产进行实物的添加，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。
扩建后固定资产的价值是按照在原有固定资产账面价值的基础上，加上由于扩建而发生的支出，减去扩建过程中发生的变价收入的方法加以确定的。
1.固定资产转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧
2.支付扩建支出，增加扩建工程成本
3.残料作价入库，冲减扩建工程成本
4.扩建工程完工，固定资产已达到使用状态
【例6-13】讲解
注意：
如果增置的固定资产与原来的固定资产互为一体，应按原固定资产的剩余使用年限与增置固定资产使用年限的较短者计提折旧；
反之，则应按各自的使用年限计提折旧。
二、费用化后续支出的核算
可资本化的项目主要是修理。
固定资产修理从作用上来讲，只是对固定资产使用性能的恢复和维持，并不增加固定资产的使用价值，也不会延长固定资产的使用寿命，因此，修理期间所发生的修理费用在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中，不再进行资本化处理。
其账务处理：
管理费用/销售费用—修理费
银行存款
（一）账户设置
【例6-14】讲解。
1、P157，习题八；
第五节固定资产租赁
1、固定资产租赁的形式。
2、固定资产经营租赁的账务处理。
3、融资租入固定资产的账务处理。
1、固定资产租赁的概念和内容。
2、固定资产租赁的核算典型分录。
固定资产租赁核算的典型分录。
第五节固定资产租赁
一、固定资产租赁的形式
（一）融资租赁
融资租赁（FinancialLeasing）又称设备租赁（EquipmentLeasing）或现代租赁（ModernLeasing），是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。
资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。
（二）经营租赁
经营租赁，又称为业务租赁，是融资租赁的对称。
是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁。
经营租赁是一种短期租赁形式，它是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用权，还要向承租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性技术服务的一种租赁形式（融资租赁不需要提高这个服务）。
二、固定资产经营租赁的账务处理
（一）租入固定资产的账务处理
不作为企业资产计价入账，只在被查账簿中登记，只需将支付的租金按一定的方法确认为费用。
【例6-15】讲解，注意长期待摊费用的用法。
（二）出租固定资产的账务处理
主要是经营租赁固定资产折旧的计提和应收租金的账务处理。
【例6-16】讲解，注意其他业务成本和其他业务收入的用法。
三、融资租入固定资产的账务处理
融资租赁业务是企业利用融资这一手段，向出租人租入所需要的固定资产的业务。
这一业务的关键词是融资与租赁。
所以它是具体融资性质的租赁业务。
融资租赁会涉及到三方当事人：
出租人，承租人和出卖人。
出租人：
就是融资租赁公司，这个公司不以经营固定资产为主要业务，而是以出租的方式向承租人提供购买固定资产所需的资金。
它的主要业务就是经营出租业务。
承租人：
就是要租入并长期使用所需固定资产的当事人。
出卖人：
也称供货方，就是提供并出售固定资产的出售人。
典型分录如下：
固定资产—融资租入固定资产
未确认融资费用
贷：
长期应付款
固定资产—生产经营用固定资产
【例6-17】讲解，注意长期应付款的用法。
1、P157，习题七；
第六节固定资产处置
1、固定资产处置的概念和核算账户。
2、固定资产出售。
3、固定资产的报废和毁损。
4、固定资产对外投资。
5、捐赠转出的固定资产。
1、固定资产的处置形式。
2、固定资产处置核算典型分录。
第六节固定资产处置
一、固定资产处置的概念和核算账户
（一）固定资产处置的概念
固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。
如固定资产的出售、报废、毁损等。
（让学生记录）
（二）固定资产处置的核算账户
企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。
需要处置的固定资产账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；
取得的固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入，记入该科目的贷方；
借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，转入营业外收入或营业外支出。
“固定资产清理”核算转入清理的固定资产净值、清理费用和收入。
清理完毕，该账户应无余额。
二、固定资产出售
其会计处理一般经过以下几个步骤：
1、固定资产转入清理，注销固定资产原价及累计折旧
固定资产清理
累计拆旧
固定资产减值准备
2、发生清理费用，包括应缴纳的营业税
应交税费—应交营业税
3、出售收入和残料等的处理
4、保险赔偿的处理
其他应收款/银行存款
5、结转净损益
营业处支出
或
【例6-18】讲解，注意“固定资产清理”的用法。
三、固定资产的报废和毁损
固定资产报废
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