当前煤炭税费负担研究.docx

当前煤炭税费负担研究.docx

《当前煤炭税费负担研究.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《当前煤炭税费负担研究.docx（7页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

当前煤炭税费负担研究

当前煤炭税费成本负担研究

-

[摘要]介绍了煤炭行业当前全国和地方各级各税种和各费种情况，阐述了煤炭行业出台的全国和地方性政策及其未来改革方向，分析了当前煤炭行业税费成本负担情况，并与其他行业税费负担情况作了比较，探讨了煤炭税费负担对煤炭企业和地方财政的影响和产煤地区经济对煤炭产业的依赖程度，指出当前煤炭行业存在的税费问题，并提出了具体建议。

【Abstract】Theessayintroducedthetaxesandfeesincoalindustrycollectedbytherelatedlocalandcentralgovernment.Expoundedthenationalandlocalindustrialpolicyanditsreformdirectioninthefuture.Analyzedthecurrentsituationoftaxcostburdeninthecoalindustryandcompareitwithotherindustries.Thentheessaydiscussedtheharmfulimpactofthecoalenterpriseandlocalfinancecausedbythetaxburden,andthedependenceofcoal-producingregioneconomy.Atlast,theauthorputsforwardsomeusefulproposals.

[关键词]煤炭、税费、负担、研究

煤炭行业税费管理制度改革不断深化，将逐步建立起科学合理的煤炭税费制度。

国务院《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》中明确提出了要“切实落实中央财政对国有重点煤矿定额返还和所得税返还政策，加快煤炭税费制度改革步伐，把煤矿企业税负降到合理水平，落实对已公布取消的各类基金和收费项目的清理、整顿措施，减轻煤炭企业负担”。

同时为了有效提高资源回收率，促使资源合理开采，降低资源损耗浪费，建立低碳环保的可持续发展环境，近年来，有关部门集中调整了煤炭行业税费。

一、近年来涉煤税费改革情况

近5年是国家出台煤炭经济政策数量最多、力度最大的时期，涉及面广、政策调整幅度也比较大，煤炭成本增支因素大幅度增加。

国家有关部门和省级政府出台涉及煤炭成本的产业政策共有18项。

其中：

全国性政策13项，地方性政策2项。

1、降低企业所得税率。

2007年3月16日第十届全国人大五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）。

统一了内资企业与外资企业所得税法；统一并规范了税前扣除办法和标准；统一并适当降低了企业所得税税率，企业所得税税率降到25%，下降了8个百分点；统一了税收优惠政策，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

2、提高增值税率。

2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第50号、第51号和第52号公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，自2009年1月1日起施行。

新修订的实施细则将煤炭的税率13%恢复到17%。

同时扩大了增值税抵扣范围，企业购进固定资产时，可直接抵扣增值税进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转变，有利于企业加大安全生产方面的资金投入，提高煤矿安全装备水平。

3、提高资源税率。

近几年，国家逐步调整了煤炭资源税税率，全国有22个产煤省（区市）相继调整了煤炭资源税，大幅度提高了煤炭税率征收标准，由调整前的0.5～1.2元／t提高到2.5～4.2元／t，炼焦煤资源税率调整为8.0元／t。

2010年６月１日，财政部、国家税务总局印发《新疆原油、天然气资源税改革若干问题的规定》的通知，意味着我国酝酿数载的资源税改革，以新疆先行的方式正式拉开改革大幕。

由从量计征改为从价计征后，原油、天然气的资源税税率为５％；煤炭的资源税税率或初定为２％—５％。

在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。

4、推行资源有偿使用。

2006年2月21日，山西省人民政府第66次常务会议通过《山西省煤炭资源整合和有偿使用办法》（山西省人民政府令第187号文），率先在全国真正实现煤炭资源的有偿使用，根据办法规定2006年采矿权价款收取标准为：

（一）焦煤、1/3焦煤、肥煤:

3.80元/吨;

（二）炼焦配煤（瘦煤、贫瘦煤、肥气煤）:

3.10元/吨;（三）无烟煤:

3.30元/吨;（四）贫煤:

2.70元/吨;（五）优质动力煤（弱粘煤）、气煤:

1.50元/吨;（六）其它煤种:

1.30元/吨。

5、建立煤炭可持续发展。

2007年3月10日省人民政府第97次常务会议通过《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》（山西省人民政府令第203号）。

基金征收按不同煤种的征收标准和矿井核定产能规模调节系数计征。

具体计征公式为：

基金征收额=适用煤种征收标准×矿井核定产能规模调节系数×原煤产量。

全省统一的适用煤种征收标准为：

动力煤5－15元／吨、无烟煤10－20元／吨、焦煤15－20元／吨。

具体的年度征收标准由省人民政府另行确定。

矿井核定产能规模调节系数：

收购未缴纳基金原煤的矿井核定产能规模调节系数一律确定为2.0。

旨在促进煤炭工业以及产煤地区经济社会可持续发展。

6、建立矿山恢复治理保证金。

2007年11月15日，为促进煤炭工业可持续发展，规范矿山恢复治理保证金的提取、使用和管理，按照《国务院关于同意在山西省开展煤炭工业可持续发展政策措施试点意见的批复》（国函〔2006〕52号），结合本省实际，制定《山西省矿山恢复治理保证金提取使用管理办法（试行）》（晋政发〔2007〕41号）。

保证用于本企业矿区生态环境和水资源保护、地质灾害防治、污染治理和环境恢复整治的专项资金。

遵循“企业所有、专款专用、专户储存、政府监管”的原则。

提取标准为每吨原煤产量10元，按月提取。

7、建立转产发展基金。

2007年11月15日，为促进煤炭工业可持续发展，规范煤矿转产发展资金的提取、使用和管理，按照《国务院关于同意在山西省开展煤炭工业可持续发展政策措施试点意见的批复》（国函〔2006〕52号）及财政部、国家发展改革委《关于＜山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法（试行）＞的函》（财建函〔2007〕20号）要求，结合本省实际，制定《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法（试行）》（晋政发〔2007〕40号）。

企业从成本中提取，企业所有、政府监督、专户储存，专门用于煤炭企业转产、职工再就业、职业技能培训和社会保障等的专项资金。

遵循“成本列支、自提自用、专款专用、政府监管"的原则。

提取标准为每吨原煤产量5元，按月提取。

　　8、提高煤矿安全投入。

2004年，财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局发布了《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》和《煤矿生产安全费用提取和使用管理办法》，要求煤矿提取安全费用，加大煤矿安全投人。

目前原国有重点煤矿吨煤提取安全费用在20元左右，有的生产条件复杂、瓦斯灾害严重的煤矿吨煤提取安全费用30元以上。

　　9、恢复煤矿未利用采煤沉陷土地使用税。

2006年8.月21日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于煤炭企业未利用塌陷地城镇土地使用税政策的通知》（财税[2006]74号），同时废止了《国家税务局关于对煤炭企业用地免征土地使用税问题的规定》（[89]国税地字第089号）第二条中“煤炭企业的塌陷地在未利用之前暂缓征收土地使用税”的规定，并从2006年9月1日起执行。

城镇土地使用税采用定额税率，根据土地等级按0.5～7.5元／a·m2征收。

　　10、增加煤矿排放煤矸石和矿井水费用。

2003年国务院公布《排污费征收使用管理条例》，从2003年7月1日起，一方面，增加了对煤矿企业排放矸石征收排污费，征收标准为：

煤矸石5元／t，尾矿1.5元／t，另一方面，扩大了矿井水排污费征收范围，由原来按矿区排出的污染量计征改为按矿井口排出量计征，未扣除企业利用矿井水量，征收标准为：

每一污染当量征收0.7元。

　　11、建立煤矿安全生产抵押金制度。

2005年12月14日，由财政部、国家安全生产监督管理总局联合下发的《煤矿安全生产风险抵押金管理暂行办法》（财建[2005]918号），规定按采矿许可证确定的煤矿生产能力，对安全风险抵押金实行专户存储，存储标准为60—600万元。

　　12、提高井下工人津贴标准。

2006年7月12日，劳动和社会保障部、财政部和国家发展改革委三部委联合下发文件，在全国范围内提高煤矿井下艰苦岗位津贴标准。

其中，井下津贴：

井下采掘工：

15—30元／工；井下辅助工：

10～20元／工；安检人员、基层干部、技术人员及管理人员的井下津贴标准按井下辅助工标准执行。

班中餐补贴：

6—10元／工。

夜班津贴：

前夜班为6～10元／工；后夜班8～12元／工。

　　13、增加煤矿沉陷区治理和棚户区改造支出。

按照国务院2005年8月12日在大连召开东北地区中央下放地方煤矿棚户区改造试点工作座谈会精神，发挥国家、地方、企业、个人等多方面的积极性，多渠道筹措改造资金，加强煤矿沉陷区治理与棚户区改造，解决矿区人民的切实困难。

但事实上，大型国有煤炭企业仍然是资金的主要来源。

如，山西省征收大同矿区采煤沉陷、棚户区治理资金共计60亿元，大同煤矿集团承担资金本息共计达33.3亿元。

　　14、建立煤矿工伤保险制度。

根据国务院第5次常务会议讨论通过的《工伤保险条例》（国务院令第375号），劳动和社会保障部、国家安全生产监督管理总局、国家煤矿安全监察局发布了《关于做好煤矿企业参加工伤保险有关工作的通知》（劳社部发[2005]29号），规定煤矿企业必须依法参加工伤保险，及时为其从业人员缴纳工伤保险。

　　15、取消煤炭出口退税。

2005年，财政部、国家税务总局再次下发通知，自2005年5月1日起，动力煤出口退税率降至8%。

2006年9月14日，财政部等部委联合下发了《关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知》，从2006年9月15日起，取消煤炭出口退税。

　16、征收煤炭出口关税。

2006年10月27日，国务院关税税则委员会下发了《关于调整部分商品进出口暂定税率的通知》（税委会[2006]30号），对煤炭、焦炭、原油等4项能源类产品实施5%的出口暂定税率，自2006年11月1日起执行。

　　17、提高铁路运价。

2006年3月29日，国家发展改革委、铁道部联合下发了《关于调整铁路货物运输价格的通知》，从2006年4月10日起，国家铁路货物统一运价平均每吨公里提高o.44分钱，即由现行平均每吨公里8.61分钱提高到9.05分钱。

其中，货物运营价格由平均每吨公里5.31分钱提高到5.75分钱，铁路建设基金每吨公里3.3分钱不变。

以大秦煤炭铁路专用线为例，大秦线运营里程658km，通过大秦线运输的煤炭，平均吨煤增加铁路运费2.9元。

　　18、提高秦皇岛港杂费。

2006年3月21日，秦皇岛港务集团发出《关于调整内贸煤炭港口作业收费标准的通告》，自2006年4月1日零时（开始装船时间）起，秦皇岛港内贸煤炭港口作业包干费标准由12.94元／t调整为15元／t（不分火车集港和汽车集港），货物港务费和港口建设费仍执行交通部现行标准（货物港务费0.5元／t、港口建设费3元／t）。

调整后，秦皇岛港内贸煤炭转运的各项费用合计为18.50元／t（块煤为21.1元／t），比调整前上涨了2.06元／t。

2、当前煤炭企业税费情况

煤炭企业在国家和省级人民政府制定的各项涉煤税费外，部分地区还需承担市、县政府地方基础设施建设基金，以及乡村新农村建设基金。

以山西东南部一市为例，某煤炭企业税费明细如下：

级别

项目

计征依据

计提比例

征收部门

中央

增值税

销售额

17.00%

国税

城建税

增值税

1.00%

地税

教育费附加

增值税

3.00%

地税

企业所得税

利润

25.00%

地税

印花税

资金、合同

0.03%

地税

车船税

车辆

地税

资源税

销量

3.2元/吨

地税

矿产资源补偿费

销售额

1.00%*回采系数

国土

省级

水资源补偿费

销量

2.00元/吨

地税

价格调控基金

增值税

1.50%

地税

企管费

销售额

1.00%

煤管

矿管费

产量

0.15元/吨

煤管

育林费

产量

0.15元/吨

煤管

林建金

产量

0.10元/吨

地税

可持续发展金

产量

34.00元/吨

地税

土地复垦费

产量

0.60元/吨

国土

价格稽查费

销量

0.10元/吨

物价

采矿权价款

资源储量

2.70元/吨（贫煤）

国土

河道工程费

增值税

1.00%

地税

民兵预备役统筹费

工资额

0.20%

地税

残疾人保障金

人数

1.5*上年平均工资

地税

采矿权使用费

资源面积

1000元/km2

国土

排污费

排放量

环保

水资源费

采矿量

3.00元/吨

水利

市级

市级能源基金

产量

5.00元/吨

财政

县级

基础设施建设费

销量

12.00元/吨

财政

企业

维简费

产量

10.00元/吨

自用

安全使用费

产量

15.00元/吨

自用

煤矿转产发展基金

产量

5.00元/吨

自用

矿山环境恢复治理保证金

产量

10.00元/吨

自用

共计承担税费30项。

按出台政策级别分，中央政策10项、省级政策中央批复或省级根据中央政策出台18项、市级政策1项、县级政策1项；按征收部门分，国税1项、地税（含代收）13项、煤管3项、国土4项、物价、环保、水利各1项、财政各2项、自用4项；按计征依据分，销售额3项、应交增值税4项、煤炭产量11项、煤炭销量4项、资源储量1项、资源面积1项、职工人数1项、工资总额1项、其他4项。

3、煤炭企业税费负担与其他行业的比较

以上述地区电煤企业为例，2010年度煤炭坑口平均含税销售价600元，税费负担最低在210元，为含税销售单价的35%以上。

2010年制造业综合税费负担率为7%、服务业综合税费负担率10%，煤炭业综合税费负担率是制造业的5倍、服务业的3.5倍。

煤炭资源由于地质破坏性及环境污染性较大，欧美国家在上世纪已不将作为主要能源消耗，而石油一直是欧美国家的重要能源消耗，美国石油业综合税费负担率12%左右。

4、煤炭行业税费对地方财政的影响

煤炭行业推行资源有偿使用、环境恢复治理、转产发展和可持续发展，为宏观经济的可持续发展、低碳发展起到了积极的作用。

但同时也不仅推高了煤炭使用成本，且给产煤地区财政带来丰厚的利益，一个十年前财政收入只有四五千万元的小县，十年后财政收入高达十七亿元。

在这强大“煤元”经济的背后，暴露出煤炭税费体制的诸多弊病。

1、地方政府对煤炭经济的过多依赖，轻视农业产业的发展。

山西号称全国产煤大省，2009年度财政收入总额1537.46亿元，60%以上来自涉煤产业，其中价款、可持续发展基金收入是山西2006年以后财政收入的主要增长点。

山西某重点产煤县，上世纪九十年代，提出“农、林、牧，煤、焦、铁”经济发展战略，但是财政收入仅仅是吃饭财政，现在重点发展几个大煤矿，不仅摘掉贫困县的帽子，且财政收入走在全省的前列。

而农业还是停留在上世纪九十年代水平，甚至农业在为产业经济发展和基础设施建设让步，原因是农业不能创造财政收入。

煤炭经济发展没有对农业起到反哺作用，反而起到挤出效应。

2、地方政府在制定煤炭税费政策时不慎重。

山西是缺水大省，上世纪九十年代，为解决饮水问题，按原煤吨煤2元、精煤吨煤3元征收水资源补偿费用于引黄入晋工程，当时定为工程结束后停止，但是一直延续到现在还在征收。

同样上世纪九十年代，煤管部门为解决经费问题，向乡镇煤矿收取企管费和矿管费，如今已过近二十年时间，行政机构改革已经几次，煤管部门作为行政执法单位经费已由财政解决，但煤炭“两费”还继续收取。

2007年山西启动征收煤炭可持续发展基金，取消煤炭能源基金，但是部分地区仍以“能源基金”的名义向煤炭企业收费。

3、煤炭行业涉及重复计费。

煤炭业近几年新增税费主要有三种目的：

一是提高资源回收率，有采矿权价款；二是可持续发展，有可持续发展基金、转产发展基金；三是加大安全设施投入，有安全使用费。

2010年度，国家率先在新疆实行煤炭资源税由从量征税变为从价征税。

不难看出，可持续发展基金同转产发展基金在计提依据和用途上有雷同之处，资源税变为从价征税以后，矿产资源补偿费、企管费是否还继续收取？

地税部门代收的水资源补偿费同水利部门收取的水资源费虽然收取部门不同、计提依据不同，但其在用途上雷同。

经济发展的同时带来的是对能源消耗的提高，煤炭作为我国的主要能源承载着筹集税费的主要作用，但是居高的税费负担在给政府创造GDP和财政回报的同时，通过传导作用间接推动物价上涨。

因此，国家在煤炭税费制度设计上，以体现节约资源、保护环境的目的。

首先要清理和合并政出多门的费用，提高政府税费制度的严肃性，防止地下浪费变为地上浪费。

其次是真正实现征收税费的目的，例如资源税改革是为提高资源使用成本，降低资源消耗，但是对资源开采单位从价征税，只能是抬高煤炭价格，推动物价上涨，起不到其目的，如变为向资源最终消耗单位按资源消耗量级差计税，效果会更好。

再是地方财政要真正实现依托“煤元”经济带动其他产业发展，反哺农业水利产业，解决“新产业发展和新项目储备不足”问题，逐步摆脱对煤炭财政的依赖。