注册会计师会计考试试题及答案解析(三十五).docx
《注册会计师会计考试试题及答案解析(三十五).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师会计考试试题及答案解析(三十五).docx（24页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
注册会计师会计考试试题及答案解析
（三十五）
一、单选题（本大题14小题．每题1.0分，共14.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择一个最佳答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
）第1题甲公司有未了结或有事项而确认的负债40万元，估计有95%的可能性由乙公司补偿40万元。
则甲公司应确认资产的金额为（）万元。
A0B40C10D50
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]95%的可能性属于很可能，不属于基本确定，因此，不能将或有事项确认为资产。
第2题某企业2005年1月1日借入一般借款1000万元，年利率为4%；4月1日发行3年期债券2000万元，假设票面利率为5%，实际利率为2.5%，发行收入2150万元，该企业2005年度借款加权平均利率为（）。
A2.55%B3.59%C3.07%D4.21%
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]按照实际利率法，债券实际利息＝2150万元．2.5%×9÷12＝40.3125万元，2005年加权平均利率＝（1000×4%+40.3125）÷（1000+2150×9÷12）=3.07%。
第3题甲、乙公司为同一母公司的子公司。
2007年1月2日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，以一幢房屋换取乙公司所持有A公司股权的51%，合并后A公司成为甲公司的子公司。
甲公司换出房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，合并日A公司所有者权益账面价值3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，合并日甲公司确认长期股权投资的账面价值是（）万元。
A1820B1785C2040D1800
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]本题为同一控制下企业合并，按照被投资单位所有者权益账面价值确认初始投资成本。
会计处理是：
借：
长期股权投资（3500×51%）1785资本公积15贷：
固定资产清理（2200—300—100）1800第4题乙公司是知名企业，某地政府请乙公司在当地设立其子公司并划拨一处土地使用权提供给其子公司使用20年。
当地存在规范的房地产交易市场，该子公司应将其土地使用权确认为（）。
A非货币性资产形式的政府补助，按照名义金额计量B没有支付款项，不作确认C按照房地产交易市场的土地使用权价格计量并计入递延收益D按照房地产交易市场的土地使用权价格计量并计入营业外收入
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分第5题甲公司2006年7月购入一商标权，入账价值为1000万元．预计使用年限8年，法律有效年限为10年，按照直法摊销，没有残值。
2007年12月31日内因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为500万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为600万元，该商标权预计使用年限不变，则2009年其摊销额是（）万元。
A70.59B125C92.31D62.5
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]2007年减值测试前账面价值=[1000÷8×（8-1.5）]万元812.5万元，计提减值212.5万元，2009年摊销额＝600万元÷6.5＝92.31万元。
第6题A公司2003年1月5日销售给D企业一台大型设备，销售价款200万元。
按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。
没备已发出，D企业已验收合格。
该设备实际成本为120万元。
A公司2003年应确认的收入为（）万元。
A200B40C120D80
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]A公司2003年应确认的收入＝[200×20%+200×80%÷4×2]万元＝120万元。
第7题A公司从银行专门借入一笔款项，于2001年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2001年10月5日工程按照合同要求全部完工，10月31日下程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。
则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2001午（）。
A10月5日B10月31日C11月10日D12月1日
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
第8题某企业上期期末固定资产账面价值与计税基础的差额形成递延所得税负债余额为2640万元，适用所得税税率为40%，本期该项资产账面价值为12400万元，计税基础为10000万元，本期适用所得税税率为33%，本期期末该项资产递延所得税负债的余额为（）万元。
A960B792C330D1804
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]资产账面价值大于计税基础的差异为应纳税暂时性差异，导致递延所得税负债余额＝（12400—10000）万元×33%＝792万元。
第9题下列费用中，不属于分部期间费用的是（）。
A所得税费用B分部管理费用C分部财务费用D分部营业费用
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]分部期间费用不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。
第10题某公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期为6年，每年支付租金80万元，履约成本20万元，或有租金30万元，承租人有关的第三方担保的资产余值15万元。
租赁期届满时，该公司享有优惠购买选择权，购买价为40万元，估计租赁期届满时该租赁资产的公允价值为120万元。
租赁开始日，该公司应当确认的长期应付款金额为，（）。
A530万元B535万元C545万元D585万元
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]长期应付款=80×6+15+40=535（万元）。
第11题在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认销售收入的时点是（）。
A受托方销售商品时B委托方收到贷款时C委托方收到代销清单时D受托方向委托方开具代销清单时
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]根据现行会计制度的规定，采用委托代销销售商品时，应当在收到代销人提供的代销清单时确认销售收入的实现。
第12题某企业对A材料采用计划成本法核算，按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。
A材料月初库存600吨，计划成本为每吨0.4万元，材料成本差异月初余额（借方）18万元。
本月10日购进250吨，购入价格为每吨0.38万元；20日购进400吨，购入价格为每吨0.41万元。
本月领用A材料1000吨。
上述价格均为不含增值税价格，本月领用A该材料应分摊的材料成本差异为（）。
A7.2万元B13.6万元C15.2万元D21.6万元
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]领用材料应分摊有成本差异=[18+（0.38-0.40）×250+（0.41-0.40）×400]÷（600+250+400）×1000=13.6（万元）。
第13题2005年3月20日，某公司对一项生产用机器设备进行技术改造。
该设备账面原价为7500万元，2004年12月31日该设备累计折旧为1500万元，已计提减值准备960万元，预计尚可使用寿命为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
技术改造过程中，领用工程物资4200万元，发生人工费用570万元。
该设备于2005年10月25日改造完工并交付生产使用，改造后设备预计可收回金额为9800万元，预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2005年度对该设备计提的折旧额为（）。
A210万元B370万元C400万元D840万元
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]1～3月折旧：
（7500-1500-960）÷6÷12×3=210（万元），11～12月折旧：
（7500-1500-960-210+4200+570）÷10÷12×2=160（万元），210+160=370（万元）。
第14题某股份有限公司利润表中“主营业务收入”项目为2400万元；资产负债表中“应收账款”项目的本年增加额为250万元，“应收票据”项目的本年减少额为210万元，其中贴现的金额为60万元，贴现息为4万元，销项税额为240万元，坏账准备为14万元。
假设该公司本年度没有发生其他业务，现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应填列的金额为（）万元。
A2102B2582C2590D2610
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
[解析]该公司现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额计算如下：
2400-（250-14）+（210-4）+240=2610（万元）。
二、多选题（本大题12小题．每题2.0分，共24.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
）第1题下列事项中，表明资产可能发生了减值的有（）。
A资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等E资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
【正确答案】：
A,B,C,D,E
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低干预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
第2题下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。
A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
【正确答案】：
A,C
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动产生的现金流量。
第3题下列项目中，属于金融工具列示的有（A权益工具和金融负债的区分）。
B混合工具的分拆C金融上具一般信息如何披露D金融工具风险如何披露E金融资产和金融负债相互抵销的条件
【正确答案】：
A,E
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]金融工具列示主要包括权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆、金融资产和金融负债相互抵销的条件等。
金融工具披露主要包括金融工具一般信息如何披露、金融工具风险如何披露等。
第4题债务重组的方式包括（）。
A以低于债务账面价值的现金清偿债务B以非现金资产清偿债务C债务转为资本D修改其他债务条件E以上两种或两种以上方式的组合
【正确答案】：
A,B,C,D,E
【本题分数】：
2.0分第5题下列项目中，属于财政贴息的有（A财政将贴息资金直接拨付给受益企业B财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款很行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用C政府资本性投入D拨付企业的粮食定额补贴E财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金）。
【正确答案】：
A,B
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]财政贴息主要有两种方式：
①财政将贴息资金直接拨付给受益企业；②财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率汁算和确认利息费用。
第6题甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：
①正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得200万元的赔偿；②由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额100万元；③甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额500万元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款300万元。
甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。
A甲公司将诉讼过程中很可能获得的200万元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B甲公司未将诉讼过程中很可能获得的200万元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C甲公司将因污染环境而很可能发生的100万元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的300万元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露E甲公司未将为A公司提供的，A公司可能无法支付的300万元担保确认为负债，但在会计报表附注中作了披露
【正确答案】：
B,C,E
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]将或有事项确认为资产的条件是：
与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。
或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。
因此选项A不正确，选项B正确。
或有事项确认为负债应同时符合三个条件：
第一，该项义务为企业承担的现时义务；第二，该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业;第三，该项义务的金额能够可靠地计量。
对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。
因此，选项c正确，选项D不正确。
闲债务担保产生的或有负债应在会计报表中披露，因此选项E正确。
第7题通过“应收票据”科目进行会计核算的票据有（A银行汇票B银行本票C商业承兑汇票D支票E银行承兑汇票
【正确答案】：
C,E
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】）。
[解析]应收票据核算未到期的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
第8题下列与固定资产购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业固定资产价值的有（）。
A支付的增值税B支刊的耕地占用税C进口设备的关税D自营在建工程达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条件）E自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息
【正确答案】：
A,B,C,D
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]购买固定资产支付的增值税不可抵扣，应计入固定资产成本；支付的耕地占用税应计入在建工程成本，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计入进口物资的成本；对符合资本化条件的自营工程项目涉及的借款费用，在资产达到预定可使用状态前发生的借款利息，应将其计入在建工程成本，最终形成固定资产价值；自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。
第9题
企业支付的下列各项税费中，应计入存货的取得成本的有（A接受捐赠的原材料支付的相关税费B增值税小规模纳税人购入商品应支付的增值税C收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税）。
D增值税一般纳税人在非货币性交易中取得原材料支付的增值税额
【正确答案】：
A,B,C
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]增值税一般纳税人在非货币性资产交换中取得原材料支付的增值税额，通过应交税费核算；签订购入原材料合同时支付的印花税，通过管理费用核算。
第10题A股份有限公司在其2005年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。
A董事会决定发行3000万元公司债券B董事会制定利润分配预案，决定发放股票股利C2005年未决诉讼结案，实际赔偿金额小于原预计金额D施工部门提供的新证据表明2005年对长期工程合同估计的完工进度存在重大误差
【正确答案】：
C,D
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]调整事项是指对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，这一事项的发生表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，需要依据新的证据对资产负债表日的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行相应的调整。
第11题下列交易或事项，属于非货币性资产交换的有（）。
A以公允价值23万元的一辆汽车换取一项无形资产，另支付补价2万元B以公允价值12万元的长期股权投资换取一条公允价值12万元的生产线
C以公允价值25万元的存货换取公允价值25万元的不准备持有至到期的债券投资D以公允价值41万元的准备持有至到期的债券换取公允价值41万元的长期股权投资
【正确答案】：
A,B,C
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
所谓少量的货币性资产，一般来说补价占整个交易金额的比例不超过25%。
第12题下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有（）。
A对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合同时确认收入B委托代销商品应在收到代销单位汇来的代销货款时确认收入C提供技术服务的企业应在服务提供时确认收入D售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入
【正确答案】：
C,D
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
[解析]对于没有撤销销售合同可能性的商品销售，应当在销售实现时确认收入。
委托代销商品时，应当在收到代销清单时确认收入。
三、综合题（本大题2小题．每题21.0分，共42.0分。
）第1题甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，产品的销售价格均不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。
甲公司2007年度财务会计报告于2008年4月29日对外报出。
甲公司2007年12月31日编制的表如下：
利润表2007年度编制单位：
甲公司（单位：
万元）
项目一、营业收入减：
营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：
公允价值变动收益（损失以“-”号列）投资收益（损失以“-”填列其中：
对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：
营业外收入减：
营业外支出其中：
非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：
所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）
本期金额3500015000100020009006002006020005001736064050010017500500012500
甲公司2007年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2008年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
（1）2007年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。
合同规定：
甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。
试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。
20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。
甲公司将此项交易额10000万元确认为2007年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。
（2）为筹措研发新药品所需资金，2007年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。
合同规定：
丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。
甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。
B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。
同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2008年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。
甲公司将此项交易额3000万元确认为2007年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入。
假定此项业务不考虑暂时性差异。
（3）2007年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
假定按税法规定，企业实际发生的研究和开发费用可计入当期应纳税所得额。
（4）2008年1月9日，甲公司发现2007年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。
至2007年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。
2007年7月1日～12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）指出甲公司上述
（1）～
（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2007年度的利润表。
【正确答案】：
答案：
（1）甲公司上述
（1）～
（3）项交易或事项的会汁处理均不正确。
第
（1）项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；第
（2）项业务属售后回购，不确认收入实现；第
（3）项业务技术开发费应计入当期损益。
利润表2007年度编制单位；甲公司（单位；万元）项目本期金额调整后本期金额一、营业收入3
升级会员 