中财第五章至第七章练习题及参考答案.docx
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中财第五章至第七章练习题及参考答案
第五章长期股权投资练习题练习一
一、目的：
练习长期股权投资成本法相关业务的会计处理。
二、资料：
1、甲公司于2007年初以银行存款800万元取得乙公司发行在外的普通股股票，并拥有对其表决权资本的10％，另支付相关税费4万元，根据准则规定的相关条件，作为长期权益性投资。
2、2007年5月8日，乙公司宣告分派2006年度的现金股利600万元，并于5月20日支付现金股利。
3、乙公司于2007年全年实现净利润1200万元。
4、乙公司于2008年5月8日宣告分派2007年度的现金股利400万元。
5、乙公司2008年度由于受到重大不利因素的影响发生净亏损2000万元。
6、2008年12月31日，甲公司根据各方面确凿证据测定该项对乙公司的长期股权投资可收回金额为620万元。
三、要求：
根据上述资料编制甲公司相关的会计分录。
练习二
一、目的：
练习长期股权投资权益法的会计处理。
二、资料：
甲公司为上市公司，有关权益性投资的业务如下：
1、甲公司2007年初以银行存款350万元购入乙公司在外发行的普通股股票，占乙公司表决权份额30%，并对乙公司的财务经营政策有重大影响。
投资时乙公司可辩认净资产的公允价值为1000万元（注：
假设甲公司和乙公司采用的会计期间和会计政策相同，且乙公司可辩认资产的公允价值等于账面价值）。
2、乙公司在2007年度实现净利润300万元。
3、乙公司在2008年度4月初宣告分派2007年度的现金股利120万元，而后甲公司收到现金股利。
4、乙公司由于重大不利因素的影响，于2008年发生净亏损1500万元（假设甲公司有对乙公司实质性的权益长期应收项目30万元，无额外承担义务）。
5、乙公司在2009年度由于其所持有的可供出售金融资产公允价值变动导致产生资本公积（其他资本公积）增加60万元。
6、乙公司在2009年度实现净利润1200万元。
7、甲公司于2009年初对外出售其拥有乙公司股权的20%，取得出售款项净额80万元收妥入账。
三、要求：
根据上述资料：
（1）编制甲公司相关的会计分录；
（2）计算甲公司在2009年末长期股权投资的账面价值；
（3）验证2009年末乙公司所有者权益份额与甲公司长期股权投资账面价值之间权益法原理的平衡关系式。
练习三
一、目的：
练习长期股权投资权益法的会计处理。
二、资料：
甲股份有限公司2007年至2008年有以下投资业务：
（1）2007年初甲公司以银行存款5400万元购入乙公司股权30%并对其具有重大影响，取得投资日乙公司净资产公允价值为18000万元，账面价值为16000万元，甲公司另支付50万元相关税费，除下表项目外，乙公司在甲公司投资当日的其他资产公允价值等于账面价值（乙公司的会计期间与会计政策与甲公司一致）。
金额单位：
万元
项目
账面原价（成本）
已提折旧
公允价值
尚可使用年限
存货
1000
1500
固定资产
5000
800
5000
20
无形资产
2000
2700
10
合计
8000
800
9200
注：
固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法。
（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。
（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，甲公司投资时乙公司所持有的存货在2007年度已对外实现销售70%。
（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元。
（5）乙公司2008年度实现净利润2100万元，2008年度将甲公司投资时乙公司所持有的剩余存货全部实现对外销售。
（6）2008年度乙公司因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元。
三、要求：
根据上述资料，编制甲公司2007至2008年度有关业务的会计分录，并确认甲公司2008年末长期股权投资的账面价值。
第五章练习题参考答案
【练习一】参考答案要求编制会计分录：
（1）借：
长期股权投资8040000
贷：
银行存款8040000
（2）借：
应收股利600000
贷：
长期股权投资600000
借：
银行存款600000
贷：
应收股利600000
（3）借：
应收股利400000
贷：
投资收益400000
（4）2008年末长期股权投资成本为744万元，可收回金额为620万元，应计提减值准备124万元
借：
资产减值损失1240000
贷：
长期股权投资减值准备1240000
【练习二】参考答案：
要求
（1）编制甲公司相关的会计分录：
1、借：
长期股权投资——成本3500000
贷：
银行存款3500000
2、借：
长期股权投资——损益调整900000
贷：
投资收益900000
3、借：
应收股利360000
贷：
长期股权投资——损益调整360000
借：
银行存款360000
贷：
应收股利360000
4、借：
投资收益4340000
贷：
长期股权投资——损益调整4040000
长期应收款300000
1500×30%－（350＋54＋30）=16（万元）在备查簿登记。
5、借：
长期股权投资——其他权益变动180000
贷：
资本公积——其他资本公积180000
6、借：
长期应收款300000
长期股权投资——损益调整3140000
贷：
投资收益3440000
7、借：
银行存款800000
长期股权投资——损益调整72000
贷：
长期股权投资——成本700000
——其他权益变动36000
投资收益136000
借：
资本公积——其他资本公积36000
贷：
投资收益36000
要求
（2）：
2009年末甲公司长期股权投资的账面价值为265.6万元。
其中：
成本280万元，损益调整28.8万元（贷方），其他权益变动14.4万元。
要求（3）：
权益法的平衡关系式：
2009年末乙公司所有者权益总额为940万元，按甲公司24%表决权比例计算为225.6万元，与甲公司长期股权投资账面价值的差额为40万元，即为初始投资产生的内含商誉。
【练习三】参考答案（编制会计分录）：
（1）2007年初投资时：
借：
长期股权投资——成本54500000
贷：
银行存款54500000
可辩认净资产公允价值份额=18000×30%=5400（万元），小于初始成本5450，不作调整。
（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元时：
借：
应收股利3000000
贷：
长期股权投资——成本3000000
说明：
属于投资前的留存收益分配，应冲减投资成本。
日后收到该现金股利时：
借：
银行存款3000000
贷：
应收股利3000000
（3）2007年度乙公司实现净利润2000万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：
调整后的净利润=2000－（1500－1000）×70%－（5000－4200）/20－（2700－2000）/10
=2000－350－40－70=1540（万元）
借：
长期股权投资——损益调整4620000=15400000×30%
贷：
投资收益4620000
（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元时：
借：
应收股利3600000=12000000×30%
贷：
长期股权投资——损益调整3600000
日后收到该现金股利时：
借：
银行存款3600000
贷：
应收股利3600000
（5）2008年度乙公司实现净利润2100万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：
调整后的净利润=2100－（1500－1000）×30%－（5000－4200）/20－（2700－2000）/10
=2100－150－40－70=1840（万元）
借：
长期股权投资——损益调整5520000=18400000×30%
贷：
投资收益5520000
（6）乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升，计入资本公积400万元：
借：
长期股权投资——其他权益变动1200000
贷：
资本公积——其他资本公积1200000
甲公司2008年末长期股权投资的账面价值
=5450－300＋462－360＋552＋120=5924（万元）
其中：
投资成本：
5150万元损益调整654万元其他权益变动120万元
验证平衡关系：
乙公司2008年末所有者权益为16000－1000＋2000－1200＋2100＋400=18300
18300×30%=54905924－5490=434
（5450－300）－（16000－1000）×30%=650
650－434=216=（2000－1540＋2100－1840）×30%=720×30%=216（万元）
第六章固定资产注：
以下练习假设均不考虑增值税可以抵扣
练习一
一、目的：
练习不同来源固定资产取得的会计处理。
二、资料：
甲企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，本期分别从以下来源取得固定资产：
1、外购本企业自用运输汽车一辆，汽车生产厂家增值税专用发票列明销售价格320000元（不含税，下同），增值税额54400元，上述款项均以银行存款支付；
2、外购企业生产车间用设备一台，销售厂家增值税专用发票列明销售价格180000元，该设备取得时还发生运杂费、保险费等费用6000元，设备运达企业后交付安装，安装过程中发生安装费2000元，上述款项均以银行存款支付，安装完毕并交付使用；
3、甲企业接受乙企业（有限责任公司）某项设备的投资，该设备在乙企业的账面原值为600000元，已提折旧200000元，投资协议价（公允价值）为其账面净值。
甲企业在该设备取得时以银行存款支付运杂费、保险费12000元和安装费8000元，安装完毕并交付使用；
4、甲企业以自有资金进行自营工程建造，发生的相关业务如下：
（1）以银行存款购买工程所需物资，共支付价款3000000元，增值税款510000元，运输费用40000元，所购物资已全部运达并验收合格；
（2）工程领用上述购入的物资3433000元；
（3）工程领用原材料200000元；（购入时可抵扣的增值税进项税额为34000元）；工程又领用本企业生产的库存商品，实际成本300000元，计税价格（公允价值）360000元；
（4）工程应付工程专项人员的工资100000元；
（5）企业辅助生产部门为工程提供劳务成本为60000元；
（6）以银行存款支付该项工程的其他支出13000元；
（7）工程完工达到预定可使用状态并交付使用；
（8）剩余工程物资转入企业的原材料（假设增值税可以抵扣）。
三、要求：
根据上述资料，编制甲企业的相关会计分录。
练习二
一、目的：
练习固定资产折旧的计算。
二、资料：
假设某企业于2007年3月20日取得一项固定资产，入账价值为200000元，预计净残值率为6％，预计使用6年（6年中的预计总工作量为5000单位）。
三、要求：
根据上述资料，分别采用平均年限法、工作量法（本年实际工作1200单位）、双倍余额递减法和年数总和法计算该项固定资产在2007年的年折旧额。
练习三
一、目的：
练习固定资产（一揽子交易）取得固定资产及折旧的会计处理。
二、资料：
某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17%。
2007年5月10日因生产和降低成本的需要，从M公司购入一批机器设备分别为设备A、设备B、设备C，设备总价款1200000元，增值税额204000元，上述机器设备运达企业途中发生包装费、运输费、保险费、装卸费等共32000元。
而后将设备交付安装，共发生安装成本34000元，上述款项均以银行存款支付，共1470000元。
设备均于5月25日达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
其中，设备A的预计使用寿命为10年，预计净残值为42000元，采用平均年限法计提折旧。
已知设备A的公允价值：
900000元，设备B的公允价值：
450000元，设备C的公允价值：
150000元，合计：
1500000元。
注：
各种费用及安装成本均视为按一揽子交易总成本的分配方法进行统一分配。
三、要求：
根据上述资料
（1）确定各项机器设备的入账价值；
（2）编制相关的会计分录；
（3）确定设备A在2007年度的折旧额，并假设按年编制计提折旧的会计分录。
练习四
一、目的：
练习固定资产改良与折旧的会计处理。
二：
资料：
A公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%。
该公司曾于2006年12月20日以银行存款2000000元外购取得一台设备，当即投入生产车间使用。
该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为100000元。
采用平均年限法计提折旧。
A公司在2008年6月15日由于生产经营的需要，对该机器设备进行改良。
在改良工程中发生如下支出：
领用原材料50000元，购入该批原材料时作为可抵扣的增值税额为8500元，辅助生产车间为工程提供劳务成本20000元，应付工程人员薪酬15000元，以银行存款支付工程其他支出2000元，改良工程中产生残料变价收入5500元已收妥入账。
该项改良工程于2008年12月25日达到预定可使用状态，当即交付生产车间使用，且工程支出符合持续支出资本化的各项条件。
经重新合理预测，该项机器预计使用寿命为6年，预计净残值60800元，采用平均年限法计提折旧。
三、要求：
根据上述资料：
（1）编制该项机器从转入改良工程后至改良后交付使用的相关会计分录；
（2）确定该项机器自改良后的年折旧额，并假设按年编制计提折旧额的会计分录（只编制一年分录即可）。
练习五
一、目的：
练习固定资产减少相关业务的会计处理。
二、资料：
某企业于2007年12月份有下列资产予以处置：
1、该企业有一设备A账面原价300000元，累计已提折旧290000元，因正常使用期满现予以报废。
以银行存款支付清理费用8000元，残料变价收入12000已收妥入账并处置完毕。
2、该企业有一设备B账面原价400000元，因不需用对外转让，处置时累计计提折旧180000元，以银行存款支付清理费用4000元，对外出售时取得银行存款250000元已收妥入账并处置完毕。
3、该企业对外出售一栋不需用建筑物，账面原价12000000元，累计已提折旧5000000元。
出售取得变价收入14000000元（计税价格）已收妥入账，营业税率5%，已处置完毕。
4、该企业有一办公大楼，账面原价8000000元，累计已提折旧3000000元。
由于自然灾害造成毁损，以银行存款支付清理费用20000元，残料估价15000元暂作原材料入库，应收保险公司赔款4000000元尚未收到，已处置完毕。
5、年末对固定资产进行清查时发现盘亏设备C一台，账面原价200000元，账面累计计提折旧140000元，而后报批同意将其盘亏净损失计入当期损益。
三、要求：
根据上述资料，分别编制相关的会计分录。
练习六
一、目的：
练习固定资产相关业务的核算
二、资料：
某企业以出包方式进行某产品生产线的建造。
根据工程建造预算，于2007年1月5日预付工程款400000元，该生产线于2007年3月25日建造完工，达到预定可使用状态。
根据工程结算单，应支付工程结算余款640000元，经审核无误则以银行存款付讫；该生产线当即交付生产车间使用。
采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为8年，预计净残值为40000元。
假设该设备在2008年末的可收回金额为600000元，经复核该项固定资产的预计使用寿命尚可使用5年，预计净残值不变，并改用直线法计提折旧。
三、要求：
根据上述资料：
（1）计算该项固定资产的入账价值；
（2）假设在不计提固定资产减值准备的情况下，计算该项固定资产会计年度的各年折旧额（只计算2007年至2009年），不需列出计算过程，只需将计算结果填入下列表格中即可；
2007—2009年度各年计提折旧金额表
会计年度
2007年度
2008年度
2009年度
应计提折旧金额
（3）编制2008年相关业务的会计分录（为简化计算，以会计年度编制计提折旧会计分录）；
（4）计算计提减值准备后经调整后2009年度的应计提折旧金额。
练习七
一、目的：
练习固定资产相关业务的会计处理
二、资料：
某企业以出包方式进行某产品生产线的建造。
根据工程建造预算，于2007年3月5日预付工程款给工程承建单位900000元，该生产线于2007年6月28日达到预定可使用状态，并验收合格，而后在7月10日交付生产车间使用。
根据工程结算单，应补付工程结算余款1300000元，经审核无误则以银行存款付讫。
该生产线采用年数总和法计提折旧，预计使用寿命为6年，预计净残值为100000元。
假设该设备在2008年末经测算其公允价值减处置费用的金额为1200000元，预计未来现金流量的折现值为1150000元，假设经复核该项固定资产的预计使用寿命和预计净残值不变，但从2009年起改用直线法计提折旧。
2009年12月25日，因企业生产转型，将该设备对外出售，取得变价收入900000元收妥入账，在处置时以银行存款支付清理费用35000元，并于年末处置完毕。
三、要求：
（1）确定该项固定资产的入账价值。
（2）分别计算确定该项固定资产在2007年和2008年的计提折旧额（四舍五入保留两位小数）。
（3）确定2008年末该项固定资产的账面余额和账面价值。
（4）确定2009年及以后各年的年折旧额。
（5）编制上述业务相关的会计分录（不编制各年计提折旧的会计分录）。
练习八
一、目的：
练习固定资产相关业务的会计处理
二、资料：
甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17％，假定不考虑其他相关税费。
各年度发生的相关业务资料如下：
（1）2005年11月20日，购入需安装设备一台,该设备销售价款4000000元，增值税款680000元，上述款项均以银行存款付讫。
而后将该设备交付安装，在安装过程中领用该公司用于生产应税产品的原材料一批，原材料成本为200000元（取得该项原材料时可抵扣的增值税34000元；应付工程安装人员薪酬16000元；以银行存款支付其他安装费用70000元。
该设备于2005年12月25日达到预定可使用状态，并交付生产车间使用。
该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为250000元，采用双倍余额递减法。
（2）上述设备在2007年12月31日经测试可收回金额为3000000元。
剩余预计使用寿命调整为6年，预计净残值调整为240000元，并根据预期经济利益的实现，从2008年初起计提折旧的方法改为平均年限法。
（3）假设该设备在预期使用期满6年后年末报废，出售其残值取得的款项220000元收妥入账，另在处置时以银行存款支付清理费用20000元，并已于年末处置完毕（假设在日后年度的各年末测试，该设备的账面价值均大于可收回金额）。
三、要求：
根据上述资料
（1）确定该设备达到预定可使用状态时的入账价值。
（2）确定该设备2006年度和2007年度各年的年折旧额。
（3）确定该设备在2007年末应计提的减值准备金额及2008年后各使用年度内的年折旧额。
（4）编制与上述业务在2005年度、2006年度、2007年度及期满处置年末相关的会计分录。
（假设按年编制计提折旧的会计分录）。
第六章固定资产练习题参考答案
【练习一】参考答案：
编制会计分录：
1、借：
固定资产——汽车374400
贷：
银行存款374400
2、借：
在建工程218600
贷：
银行存款218600
借：
固定资产218600
贷：
在建工程218600
3、借：
在建工程420000
贷：
实收实本——乙企业400000
银行存款20000
借：
固定资产420000
贷：
在建工程420000
4、
（1）借：
工程物资3550000
贷：
银行存款3550000
（2）借：
在建工程3433000
贷：
工程物资3433000
（3）借：
在建工程655200
贷：
原材料200000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）34000
主营业务收入360000
应交税费—应交增值税（销项税额）61200
借：
主营业务成本300000
贷：
库存商品300000
（4）借：
在建工程100000
贷：
应付职工薪酬100000
（5）借：
在建工程60000
贷：
生产成本——辅助生产成本60000
（6）借：
在建工程13000
贷：
银行存款13000
（7）借：
固定资产4261200
贷：
在建工程4261200
（8）借：
原材料100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：
工程物资117000
【练习二】参考答案
1、平均年限法：
应提折旧总额=【200000×（1－6%）】=188000（元）
本年折旧额=（188000÷72）×9=23500（元）
2、工作量法：
单位工作量折旧额=188000÷5000=37．6（元）
本年折旧额=1200×37．6=45120（元）
3、双倍余额递减法：
年折旧率=（2÷6）×100%=33．33%
本年折旧额=（200000×33．33％）×9/12=50000
4、年数总和法：
年折旧率=（6÷21）×100%=28．57%
本年折旧额=（188000×28．57%）×9/12=40285．71
【练习三】参考答案
要求
（1）确定各项机器设备的入账价值，编制会计分录：
分配率=1470000÷（900000＋450000＋150000）=1470000÷1500000=0.98
借：
在建工程1470000
贷：
银行存款1470000
借：
固定资产——设备A882000
——设备B441000
——设备C147000
贷：
在建工程1470000
要求
（2）设备A在2007年的折旧额=【（882000－42000）÷120】×7=49000（元）
借：
制造费用49000
贷：
累计折旧49000
【练习四】参考答案
（1）到2008年6月该设备累计已计提折旧=570000（元）
借：
在建工程1430000
累计折旧570000
贷：
固定资产2000000
借：
在建工程95500
贷：
原材料50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500
生产成本——辅助生产成本20000
应付职工薪酬15000
银行存款2000
借：
银行存款5500
贷：
在建工程5500
借：
固定资产
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