注册资产评估师财务会计基础班讲义第十章.docx

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注册资产评估师财务会计基础班讲义第十章

　第十章　财务报告

　　考情分析

　　本章属于较为重要章节，特别是资产负债表日后事项，往往都是综合题目的考点，但总体难度不是很高，考点也比较集中。

预计今年考试中会在综合题中进行考查。

本章今年只有微小调整，对考试无影响。

　　财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量等会计信息文件。

财务报表至少应当包括下列组成部分：

资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益，下同）变动表；附注。

　　考点一：

资产负债表

（一）资产负债表的内容和格式

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

　　在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。

资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。

（二）资产负债表项目的列示

　　资产负债表应当将流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示。

　　1.满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产

（1）预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用；

（2）主要为交易目的而持有；

　　（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；

　　（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

　　正常营业周期通常短于一年，但也存在超过一年的，如房地产开发产品、大型船只等，仍应划分为流动资产（存货）。

正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。

　　流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。

　　2.满足下列条件之一的负债，应当归为流动负债

（1）预计在一个正常营业周期中清偿；

（2）主要为交易目的而持有；

　　（3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；

　　（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

　　流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。

　　①产负债表日起一年内到期的负债

　　②违约长期债务

　　（三）资产负债表的填列方法

　　1.直接根据总账科目的余额填列。

　　“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等。

　　2.根据几个总账科目的余额计算填列。

　　例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。

　　3.根据有关明细科目的余额计算填列。

（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；

（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；

　　（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。

　　【思考问题】应收账款项目处理方法：

（1）“应收账款”总账借方余额12000万元，明细账借方余额合计18000万元、明细账贷方明细账余额合计6000万元；

（2）“预收账款”总账贷方余额15000万元，明细账贷方余额合计27000万元、明细账借方明细账余额合计12000万元。

　　（3）“坏账准备”科目余额为3000万元

　　资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？

[答疑编号6144100101]

　　“应收账款”项目＝18000＋12000－3000＝27000（万元）。

　　4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；

（2）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

　　（3）“应付债券”项目，需要根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在一年内到期的部分填列。

　　（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

　　【例题·多选题】（2011年考题）下列资产负债表项目中，应根据总账科目和明细账科目分析计算填列的项目有（　）。

　　A.一年内到期的非流动资产

　　B.一年内到期的非流动负债

　　C.长期应收款

　　D.应收票据

　　E.长期借款

[答疑编号6144100102]

『正确答案』ABCE

『答案解析』一般来说，对于有期限的长期资产或负债，如长期应收款、长期借款、应付债券等，应根据总账科目和明细账科目分析计算填列，对于其中一年内到期的部分，应填入“一年内到期的非流动资产”或“一年内到期的非流动负债”中。

　　【例题·单选题】（2008年考题）某企业“长期应收款”总账科目借方余额为100万元，其明细账显示一年内到期的应收款为30万元；“未实现融资收益”总账科目贷方余额为20万元。

如果不考虑其他因素的影响，该企业资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额为（　）万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.70

　　D.50

[答疑编号6144100103]

『正确答案』D

『答案解析』资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额＝100－30－20＝50（万元）。

　　5.根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列（仅针对资产类）。

　　如：

“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。

　　【例题·单选题】（2010年考题）资产负债表的下列项目中，需要根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列的是（　）。

　　A.持有至到期投资　　　　

　　B.交易性金融资产

　　C.可供出售金融资产　　　

　　D.长期应付款

[答疑编号6144100104]

『正确答案』A

『答案解析』根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列的资产负债表项目，一般主要针对资产类科目，因此选项D不正确。

选项B和C，一般是按照其总账科目余额填列的。

　　【例题·多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（　）。

　　A.委托加工物资

　　B.受托代销商品

　　C.融资租入固定资产

　　D.经营租入固定资产

　　E.劳务成本

[答疑编号6144100105]

『正确答案』ACE

『答案解析』经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。

　　考点二：

利润表

（一）利润表的格式和内容

　　利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

　　1.营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。

　　2.营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用，财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。

　　3.利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。

　　4.净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。

　　表10－1　利润表　　会企02表

　　编制单位：

××单位　2008年　　单位：

元

项　目

行次

本期金额

上期金额

一、营业收入

减：

营业成本

　　　营业税金及附加

　　　销售费用

　　　管理费用

　　　财务费用

　　　资产减值损失

加：

公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

投资收益（损失以“－”号填列）

其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：

营业外收入

减：

营业外支出

其中：

非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

减：

所得税费用

四、净利润（净亏损以“－”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

六、其他综合收益

七、综合收益总额

（二）利润表的编制

　　1.“营业收入”项目。

反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

　　【例题·计算题】A企业2011年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5000万元，借方发生额为1000万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000万元。

要求计算该企业2011年度利润表中“营业收入”项目金额。

[答疑编号6144100106]

　　『正确答案』

　　该企业2010年度利润表中“营业收入”项目金额＝（5000－1000）＋2000＝6000（万元）。

　　【例题·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（　）。

　　A.政府补助收入

　　B.设备安装劳务收入

　　C.代修品销售收入

　　D.固定资产出租收入

[答疑编号6144100107]

『正确答案』A

『答案解析』营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。

　　2.“营业成本”项目。

反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。

本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

　　【例题·计算题】A企业2011年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务成本”科目的借方发生额为1500万元。

要求计算该企业2011年度利润表中的“营业成本”项目金额。

[答疑编号6144100108]

　　『正确答案』

　　该企业2011年度利润表中的“营业成本”项目金额＝（3000－800）＋1500＝3700（万元）。

　　【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　）。

　　A.出售商品的成本

　　B.销售材料的成本

　　C.出租非专利技术的摊销额

　　D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额

　　E.以经营租赁方式出租投资性房地产计提的折旧额

[答疑编号6144100109]

『正确答案』ABCDE

　　3.其他项目。

应根据相关科目的发生额分析填列。

其中：

（1）每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。

（2）其他综合收益。

反映根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损益扣除所得税影响后的净额。

　　（3）综合收益总额，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

　　【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（　）。

　　A.原材料盘亏损失　

　　B.固定资产减值损失　

　　C.应收账款减值损失　

　　D.无形资产处置净损失

　　E.交易性金融资产的公允价值变动损失

[答疑编号6144100110]

『正确答案』BC

　　【例题·单选题】（2011年考题）下列财务报表项目中，属于利润表应披露的项目是（　）。

　　A.存货的减少

　　B.提取盈余公积

　　C.未分配利润

　　D.稀释每股收益

[答疑编号6144100111]

『正确答案』D

『答案解析』根据利润表的基本格式，只有选项D为利润表中披露的项目。

　　考点三：

现金流量表

（一）现金流量表的概念

　　现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表。

　　1.现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款以及现金等价物。

具体包括：

（1）库存现金。

（2）银行存款。

（3）其他货币资金。

　　【提示】银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，与目前企业会计核算中“银行存款”科目核算的内容基本一致，它不包括不能随时支取的定期存款，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金范围内。

　　2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。

即现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而一般不属于现金等价物。

　　【思考问题】

（1）交易性金融资产属于现金等价物？

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

（2）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？

不发生变动。

　　（3）2012年11月1日购入的2010年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。

属于现金等价物吗？

属于。

　　3.现金流量分类

　　现金流量分为三类：

经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

（二）现金流量表的填列方法

　　1.经营活动产生现金流量的编制方法

　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：

一是直接法，一是间接法。

现金流量表中经营活动产生的现金流量应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

　　（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

　　（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

　　（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。

　　支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

　　（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费、以及本期支付以前各期发生的以及预交的税费，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税等。

计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。

　　（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

　　2.“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填制方法

（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金，但持有至到期投资收回的利息除外。

（利息计入取得投资收益收到的现金）

（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。

（股票股利没有现金流）

　　（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。

如果所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。

　　（5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。

比如，企业收回购买股票或债券时支付的价款中包括的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。

其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

　　（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。

　　（7）“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

　　（8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　（9）“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。

比如，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

如果价值较大的，应单列项目反映。

　　3.筹资活动产生的现金流量

（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金等发行费用的净额。

　　【提示】支付给券商的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后，列入“其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

　　（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。

其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

本项目可根据有关科目的记录分析填列。

　　（4）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以偿还债务的本金所支付的现金，包括借款本金和债券本金。

　　（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

　　【例题·单选题】（2008年考题）企业为购建固定资产支付的借款利息费用中的资本化部分，在现金流量表中，能够反映此事项的报表项目是（　）。

　　A.偿还债务支付的现金

　　B.支付的其他与投资活动有关的现金

　　C.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

　　D.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

[答疑编号6144100201]

『正确答案』C

『答案解析』企业实际支付的借款利息、债券利息等计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中。

　　（6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用，融资租入固定资产所支付的租赁费，以分期付款方式购建固定资产各期支付的现金等。

　　【例题·单选题】（2007年考题）企业支付的融资租赁固定资产的租赁费，应计入现金流量表中的项目是（　）。

　　A.筹资活动产生的现金流量—支付的其他与筹资活动有关的现金

　　B.筹资活动产生的现金流量—偿还债务支付的现金

　　C.投资活动产生的现金流量—支付的其他与投资活动有前的现金

　　D.投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

[答疑编号6144100202]

『正确答案』A

　　4.汇率变动对现金的影响

　　“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目之间的差额：

（1）企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的，与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额。

（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。

　　5.现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法

　　间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

　　采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：

①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。

（1）资产减值准备

　　这里所指的资产减值准备是指当期计提（扣除转回的减值准备），属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。

所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

　　【快速记忆】费用增，在净利润基础上加回来。

　　【思考问题】计提