高级财务会计形成性考核册答案0907135702.docx
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高级财务会计形成性考核册答案0907135702
作业1
一、单项选择题
1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C）<
A、上一期编制的合并会计报表
B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿
C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表
D、企业集团母公司和子公司的账簿记录
2、甲公司拥有乙公司60%的股份,拥有丙公司40%的股份,乙公司拥有丙公司15%的股份,在这种情况下,甲公司编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计报表的合并范围。
A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是
3、甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C）。
A、60%B、70%C、80%D、90%
4、4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元）,对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权,该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A公司应认定的合并商誉为（B）万元。
A、750B、850C、960D、1000
5、A公司于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
假如合并各方同属一集团公司,A公司合并成本和”长期股权投资”的初始确认为（D）万元。
A、90008000B、70008060C、90608000D、70008000
6、A公司于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万
元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系,A公司合并成本和”长期股权投资”的初始确认为（B）。
A、70008000B、90609060C、70008060D、90008000
7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义
A、高级财务会计属于财务会计的范畴B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项
C、财务会计处理的是一般会计事项
D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正
8、通货膨胀的产生使得（D）
A、会计主体假设产生松动B、持续经营假设产生松动
C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动
9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的,为（C）。
A、吸收合并B、新设合并C、控股合并D、股票兑换
10、下列分类中,（C）是按合并的性质来划分的。
A、购买合并、股权联合合并B、购买合并、混合合并
C、横向合并、纵向合并、混合合并D、吸收合并、创立合并、控股合并
二、多项选择题
1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理,国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）。
A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）。
A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间
B、统一母公司与子公司采用的会计政策
C、统一母公司与子公司的编报货币
D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（AB
C）。
A、母公司拥有其60%的权益性资本
B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售
C、根据章程,母公司有权控制其财务和经营政策
D、准备关停并转的子公司
4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BCD）
A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
E、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价
值计量
C、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用
D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中,正确的是
（ABCD）。
C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,
包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,这些费用应当计入企业合并成本
D.对于经过多次交换交易分步实现的企业合并,其企业合并成本
为每一单项交换交易的成本之和
E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,一般应于发生时计入当期管理费用
6、.确定非同一控制下企业合并的购买日,以下必须同时满足的
条件是（ABCDE）。
A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构经过
B、已获得国家有关主管部门审批
C、已办理了必要的财产权交接手续
D、购买方已支付了购买价款的大部分而且有能力支付剩余款项
E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有
相应的收益和风险
7、下列情况中,W公司没有被投资单位半数以上权益性资本,但能够纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。
A、经过与被投资单位其它投资之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权
B、根据公司章程或协议,有权控制企业的财务和经营决策
C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）
D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权
E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）
8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。
A、编制合并工作底稿
B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿
C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底
稿
D、编制抵消分录
E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额
9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。
A、购买法B、成本法式C、权益结合法D、权益法E、毛利率法
10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本,但其投资额和控制方式不尽相同,在编制合并会计报表时,下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。
A、甲公司（F公司占52%勺股份,但A公司已于当年10月3日宣告破产）
B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）
C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）
D丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时,需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些?
（举3例即可）
答:
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括:
”应付账款”与”应收账款”;
”应付票据”与”应收票据”;
”应付债券”与”长期债权投资”;
”应付股利”与”应收股利”;
”预收账款”与”预付账款”等项目。
2、合并工作底稿的编制包括哪些程序?
答:
（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总计算得出个别会计报表各项目加总数额,并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
四、业务题
1、1月1日,A公司支付180000元现金购买E公司的全部净
资产并承担全部负债。
购买日E公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
项目
账面价值
公允价值
流动资产
30000
30000
建筑物（净值）
60000
90000
土地
18000
30000
资产总额
108000
150000
负债
1n
1
股本
54000
留存收益
4
负债与所有者权益总额
108000~
根据上述资料确定商誉并编制A公司购买E公司净资产的会计分录。
解:
A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额4元作为
外购商誉处理。
A公司应进行如下账务处理：
30000
10
4
180000
借：
流动资产
固定资产
商誉
贷：
银行存款负债
2、6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5
元，取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企
业合并,参与合并企业在6月30日企业合并前,有关资产、负
债情况如下表所示。
简表）
单位:
万元
6月30日
资产负债表（
账面价值
B公司
公允价值
资产
货币资
金
300
应收账
款
300
1100
存
货
1100
160
长期股权投
270
资
1280
2280
固定资
产
3300
无形资
产
900
商
誉
资产总
计
8150
计
负债和所有者权益
短期借款
1200
应付账
1800
300
4940
1200
200
200
其它负
债
180
负债合
计
1580
实收资本（股本）
资本公积
盈金公积
未分配利润
所有者权益合
计
6670
1580
1500
900
300
660
3360
要求:
（1）编制购买日的有关会计分录;
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解：
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借:
长期股权投资52500000
资本公积
贷：
股本1500000037500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其它需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=5250—6570X70%=5250—4599=651（万元）
应编制的抵销分录:
借:
存货1100000长期股权投资10000000
固定资产15
000000
无形资产6
000000
实收资本15
000000
资本公积9
000000
盈余公积3
000000
未分配利润
600000
商
誉6510
000
贷:
长期股权投
资52500000
少数股东权
益19710000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下:
（1）2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求:
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处理损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解:
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处理固定资产收益=2100-（-200）=300万元处理无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借:
固定资产清理1800
累计折旧200
贷:
固定资产
借:
长期股权投资2980
无形资产累计摊销100
营业外支出--处理无形资产损失100
贷:
无形资产1000
固定资产清理1800
银行存款80
营业外收入--处理固定资产收益300
（6）购买日商誉=2980-3500X80%=180万元
4、甲公司于1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权
在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000元,由公司以银行存款支付。
乙公司可辨认净资产的公允
价值为1000000元。
该公司按净利润的10%计提盈余公积。
合并前
甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示
产负债表
日单位:
甲公司和乙公司资
项目
司公司公允价值银行存款70000交易性金融资
乙公司账面价值
1月1
元
甲公
乙
1300000
70000
产
100000
50000
应收帐
款
180000
00
00
存货
7
0
180000
50000
180000
长期股权投
340000
资600000
340000
3000000
50
0010
140000
100000
6100000
1600000
3
00
454000
100000
固定资
产
460000
无形资
产
0000
其它资
产
100000
资产合
计
1500000短期借款
0
00
应付帐
款
100000
长期借
款
300000负债合计600000股本00资本公积
1280000
300000
2054000
600000
2
800000
1000000
50000
盈余公
积346000
0
未分配利
润500000
00
所有者权益合
4046000
900000
300
1000000
负债与所有者权益合
计61000001500000
1600000
要求:
（1）编制购买日的有关会计分;
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分
录;
（3）编制股权取得日合并资产负债表。
解:
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小
于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:
借:
长期股权投
资900000
贷:
银行存
款900
000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编
制的抵销分录如下
借:
固定资
产
无形资
产
股
本
00000
资本公
积
盈余公
积
未分配利
润
贷:
长期股权投
资
盈余公
积
0000
60000
40000
50000
20000
30000
900000
甲公司合并资产负债表
日
资产项目有者权益项目银行存款借款交易性金融资产款
应收账款
借款
存
货
债合计
长期股权投资固定资产本
无形资产公积
其它资产
公积
金额
金额
470000
150000
380000
900000
940000
350
340000
100000
单位元
负债和所
短期
50
应付账
554000
长期
1580000
负
2654000
股
200
资本1000000
盈余
356000
未分配利
润590000
所有者权益合
计
4146000
资产合计
6800000负债
和所有者权益合计
6800000
5、A公司和B公司同属于S公司控制。
6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。
假设A公司和B公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
A公司与B公司资产负债表
6月30日
单位元
项目
A公
司
B公司账面金
额
B公司公允价值
现
金
310000
250000
250000
交易性金融资
产130000
0
应收账
款
180000
000
其它流动资
产370000
260000
长期股权投
资270000
160000
固定资
产
300000
无形资
产
130000
240000
170
280000
170000
540000
30
60000
000
40000
30
19
1350000
1310000
380000
30000
390000
6
400000
1000000
69000
310000
710000
资产合计
0
短期借
款
0
长期借款
0
负债合
计
0
股
本
资本公
积
600000
400000
130000
40000
盈余公
积90000
110000
未分配利
润100000
50000
所有者权益合计9
0600000
670000
要求：
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：
对B公司的投资成本=600000X90%=540000（元）
应增加的股本=100000股X1元=100000（元
应增加的资本公积=540000—100000=440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积二B公司盈余公积110000X90%=99000（元）
未分配利润二B公司未分配利润50000X90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权
40000
贷:
股本
100000
资本公积
440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借:
资本公
积
144000
贷：
盈余公积
99000未分配利润
45000
记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
6月30日单位：
元
资产项目
额负债和所有者权益项
目金额
现
金310000
短期借
款380000
交易性金融资产130000长期借款60应收账款240000负债合
计1000000
其它流动资产370000
长期股权投资810000
700000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与
B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下借:
本
400000
资本
积
40000
盈
积
110000未分润
50000
股权
货:
长资
540000
少数
、人
益
60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示
A公司合并报表工作底稿
6月
30日
单位:
元
项
目
A公
司
E公司（账面金额）
合计数
抵销分录
合并
数
借方
贷方
现
金
310000
250000
5
60000
560000
交易
性金
融资产
130000
1
0250000
应
收
账
款
240000
180000
4
0
40
其
它
流
动
资
产
370000
260000
6
30000
630000
长
期
股
权
投
资
810000
160000
9
70000
540000
430000
250000
固
定
资
产
540000
300000
8
40000
840000
无
形
资
产
60000
40000
100
000
100000
资
产
合
计
2460000
1310000
3770000
3230000
短
期
借
款
380000
310000
6
90000
690000
长期
借款
6
0
400000
10
0
100
负
债
合
计
1000000
710000
1710000
1710000
股
本
700000
400000
1
100000
400000
70000
0
作业2
单项选择题
1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时,应编制的抵消分录为（A）。
A、借记”投资收益”项目,贷记”财务费用”项目
B、借记”营业外收入”项目,贷记”财务费用”项目
C、借记”管理费用”项目,贷记”财务费用”项目
D、借记”投资收益”项目,贷记”在建工程”项目
2、下列各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是
（C）。
A、子公司依法减资向少数股东支付的现金
B、子公司向其少数股东支付的现
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