自考 财政学教材.docx

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自考财政学教材

自考财政学[教材]

自考财政学

自考财政学课程代码00060复习资料重要概念第一章市场、政府与财政

财政学是以政府部门的收支活动为研究对象的，揭示财政收支活动运行的规律，构建财政收支活动管理的机制，是财政学所致力完成的两大任务。

实证分析规范分析

私人个别需要特点:

效益的可分割性、消费的竞争性、受益的排他性

社会公共需要特点:

效益的不可分割性、消费的非竞争性、受益的非排他性。

财政活动的基本特征:

主体是政府，财政活动以政府为前提;政府处于主动的、支配的地位;牵涉范围广

财政是政府集中一部分社会资源用于生产或提供公共物品或服务，以满足社会公共需要的活动。

政府的收支活动。

政府的职能:

资源配置（存在资源配置方面的社会公共需要）、调节分配（基于因收入分配不公现象而产生的调节收入分配方面的社会公共需要;市场机制下，有效的再分配很难完成）、稳定经济职能（因市场经济不可能自动、平稳的向前发展而带来的宏观经济稳定发展方面的社会公共需要-财政政策+税收政策）。

第二章财政支出

政府为履行其职能而支出的一切费用总和。

政府支出的数额反映着政府介入经济生活和社会生活的规模和深度，也反映着政府财政在社会经济生活中的地位。

理论分类:

按性质分购买行支出，政府购买物品或服务的活动（购买、投资）;与转移行支出，直接表现为资金无偿地、单方面地转移（福利、债务、补贴）

按目的分预防性支出（用于维持社会秩序和保卫国家安全，不使其受到国内外敌对力量的破坏和侵犯，以保障人民生命财产安全与生活稳

定的支出）和创造性支出（用于改善人民生活，使社会秩序更为良好、经济顺利发展的支出）。

揭示财政支出的去向及其在经济生活中的作用。

按控制能力分可控性支出（为不受法律和契约的约束，可以由政府根据每个预算年度的需要分别决定或加以增减的支出）和不可控性支出（根据现行法律和契约必须的支出）。

表明政府对支出项目的可控制能力。

按受益范围分一般利益支出（全体社会成员均可享受到效益的支出）国防和特殊利益支出（对社会中某些特定居民或企业给予特殊利益的支出）教育、医药。

财政支出体现的分配关系，分析各个阶层，利益团体的反映。

按照级次分中央支出和地方支出

统计分类:

出于方便统计和测算的考虑行政管理支出，政府机关行使行政管理职能所需要的支出;

国防支出，武器和军事设备、军事人员给养、军事科研、军事援助支出;

科教文卫支出;

社会保障支出，养老、失业、工伤、医疗、生育保险，社会救助和社会福利支出

经济建设支出，公营企业、公共经济事业、农业援助、交通运输、物资储备、对外经济援助支出;

环境和自然资源保护支出，环境资源保护、污染控制、设施建设支出;

政府债务支出，公债利息、还本、管理支出;其他支出

财政支出的经济影响

购买性支出、转移性支出分别对流通、生产、分配领域的影响

财政支出增长及其经济分析

财政支出无论是从绝对量还是从相对量上都是呈现出不断增长的趋

势

绝对指标，以一国货币单位表示的财政支出的时间数额。

相对指标，财政支出水平、边际财政支出倾向和财政支出弹性

财政支出水平指财政支出额占国内生产总值的比重、边际财政支出倾向指财政支出增长额与国内生产总值增长额之间的比率、财政支出弹性指财政支出增长率与国内生产总值增长率之比。

第三章财政支出效益分析

财政支出效益是指财政分配活动中所费与所得的对此关系。

特点:

财政支出效益是一个多层面的综合性概念:

一、经济效益（财政支出与经济成果）与社会效益（财政支出与社会效果）的统一;微观效益（具体效果）与宏观效益（社会整体长远效果）的统一;直接效益与间接效益的统一。

财政支出的机会成本分析法;财政支出的成本-效益分析法:

把预算资金的使用划分为若干项目或方案，分别就每个项目或方案核算其效益和成本，在此基础上，对不同项目和不同方案之间进行比较，确定其优先采用的次序，并摒弃那些社会边际成本超过社会边际效益的项目或方案。

第四章财政收入

政府为履行其职能、保证财政支出需要而筹集的一切资金的总和。

按形式分税收（国家为实现其职能的需要，凭借政治权力，按照特定的标准，强制、无偿取得财政收入的一种形式，强制性、无偿性、固定性）、国有资产收益（国家凭借国有资产所以者的身份，取得收益的一种形式）、公债收入（自愿性、有偿性、灵活性）与政府收费（国家政府机关或事业单位在提供公共服务、实施行政管理或提供特定公共设施的使用时，向受益人收取一定费用的一种财政收入形式，有偿

性、不确定性、非规范性）。

按经济性质分为无偿收入（税收，主要用于满足国家行政管理、国防、社会科学文教卫生等消费性支出）和有偿收入（债务收入，用于弥补财政赤字和国家的经济建设支出）。

按级次分中央和地方;按连续性分经常性收入（税收，资产收入）和临时性收入（债务收入）

影响财政收入规模的因素:

经济发展水平;收入分配政策;经济体制类型;价格因素。

税收基本要素:

纳税人（税法上规定的直接负有纳税义务的人）、课税对象（课税的目的物，对什么进行课税）、税率（所课征的税额与课税对象之间的数量关系或比例）。

比例税率（对同一课税对象，不论其数额大小，只规定一个统一比例的税率，一般适用于对流转额的课税，统一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率）、累进税率（按课税对象数额的大小，将其划分为若干等级，每一等级由低到高分别规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，反之越小，全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率）、累退税率（与累进税率相反）和定额税率（固定税额，按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采取百分比的形式，地区差别、幅度、分级定额税率）。

税种:

按课税对象性质分所得税-对纳税人的所得额或利润额课征的税收、财产税-对纳税人的财产按数量或价值额课征的税收、流转税-对商品或服务买卖的流转额课征的税收。

按税收管理和使用权限的归属分中央税、地方税、中央与地方共享税。

按税负能否转嫁分直接税、间接税;按计税依据不同分从量税（消费税中的部分税）、从价税;按税额是否包含着计税价格中分价内税、价外税，消费税属于价内税，增值税属于价外税;按课税权行使方式的不同分经常税、临时税;按税收收入形态的不同分实物税、货币税。

公债，政府举借的债，是政府为履行其职能的需要，依据信用原则，有偿、灵活地取得财政收入的一种形式:

信用性质的财政收入;以国家或政府为主体的信用形式;作为一种宏观调控工具。

按发行区域分国内、国外公债;按偿还期限分短期、中期、长期公债;按举债主体分国家公债、地方公债;按公债流通与否分可转让公债、不可转让公债;按举债方法分强制公债、爱国公债、自由公债。

公债规模的衡量指标:

财政承债能力指标-主要是从考察政府财政对公债还本付息能力的角度来衡量公债的规模，主要包括公债依存度和公债偿债率两个指标。

公债依存度是指当年的政府债务收入与财政支出的比例关系，公债依存度不能超过15%-20%，中央国债25%-35%公债偿债率是指当年的公债还本付息额与政府财政收入的比例关系，国际警戒线10%

社会应债能力指标，主要是从考察社会经济对公债的承受能力以及公债购买者对公债购买能力的角度来衡量公债的规模，主要包含公债负担率和居民应债率两个指标。

公债负担率是指当年公债累计余额与当年经济总量规模的比例关系，不超过45%，我国20%以下。

居民应债率是指公债余额与居民储蓄存款余额的比例关系，小于100%

政府收费分规费、使用费两种

规费是政府部门为公民提供某种特定服务或实施行政管理所收取的手续费和工本费。

行政规费、司法规费。

使用费是政府对公共设施的使用者按照一定的标准收取的费用。

一般发生在公路、桥梁等设施的使用上。

第五章税收理论与税收制度

税收制度是一个国政府在税收基本理论的基础上，根据实际国情的需要建立的税收体系，同时也是征、纳税的基本指导准则。

税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的、也是最首要的原则，是指政府征税要使纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人

之间的负担水平保持均衡。

经济能力或支付能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，反之不同。

衡量税收公平标准:

受益原则，即根据纳税人从政府所提供的公共物品或服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大;支付能力原则，根据纳税人的支付能力，判定其应纳多少税或其税负应为多大。

税收效率原则，从资源配置的角度，税收要有利于资源的有效率配置，使社会从可用资源的利用中获得最大效益;从经济机制的角度，税收要有利于经济机制的有效运行;从税务管理的角度，税务行政要讲求效率等。

税收效率原则要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。

税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源的配置和经济机制运行的影响状况，而检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最

小化和额外收益最大化。

税收本身的效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况，而检验标准在于税收成本占税收收入的比重。

税收的转嫁，指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程。

税收的归宿，指税收负担的最终归着点或税收转嫁到最后结果。

前转，即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。

最典型最普遍形式，多发生在商品课税上。

后转，纳税人将其所纳税款以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。

消转，纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，二手货通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长

中自行消失。

散转，多种转嫁形式一起起作用的形式。

税收资本化，资本还原，生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。

主要发生在某些资本品的交易中，与后转不同之处，耐用资本品，转嫁方式不同。

税收转嫁与归宿和供求弹性的关系:

商品或生产要素的供求弹性是决定税收转嫁与归宿状况的关键因素

商品或生产要素的需求弹性越大，税收前转的可能性越小;反之越大

商品或生产要素的供给弹性越大，税收前转的可能性越大;反之越小

商品或生产要素的需求完全没有弹性，税收全部前转;反之供给完全没有弹性，全部后转

商品或生产要素的需求完全有弹性，税收全部后转;反之供给完全有弹性，全部前转

需求弹性大于供给弹性，税收后转或不能转嫁到可能性大，反之前转可能性大。

税收转嫁与归宿和课税范围的关系:

课税范围越宽广，越易于税收转嫁，反之越不易转嫁

税收转嫁与归宿和经济交易关系;税收转嫁与归宿和课税商品性质的关系;税收转嫁与归宿与市场结构的关系。

流转课税，也称商品税或流转额课税，是以商品和服务的流转额作为课税对象的课税体系。

一个以规范化增值税（生产、流通领域普遍征收）为核心，以消费税（有选择对某些消费品征收）、营业税（对交运、金保、建安、文体、娱乐、服务业、无形资产和不动产转让等产业征收）、关税（进口环节征收）相互协调配套的商品税制。

增值税是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额课征的一种税。

我国实行生产型增值税，从鼓励投资角度消费型增值税最优，收入型增值税次之。

征税范围:

除农业生产环节和不动产外，对所有销售或者进口的货物，而且包括所提供的工业性及非工业性的加工、修配和修理服务都要征收增值税。

纳税人:

单位个人。

税率:

基本税率加一档低税率，17%和生活品相关13%

计税方法:

一般纳税人普遍实行凭进货发票扣税的方法，以企业销售商品的全值的应纳税金减去法定扣除项目的已纳税金，作为企业销售商品的应纳增值税金;小规模纳税人（生产100万以下，批发零售180万以下，会计核算不健全的企业），商业企业4%，商业企业以外6%，不能享受税款的抵扣权;进口货物增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×税率;实行价外计税方法;专用发票制度。

纳税期限和纳税地点。

消费税是国家为体现消费政策，对生产和进口应税消费品征收的一种税，征税对象:

烟酒化妆品等11种产品。

实行价内税，只在生产、委托加工和进口环节征收。

纳税人单位和个人。

税目税率。

计税依据从价定率和从量定额征收两种;纳税义务发生时间及纳税期限;纳税申报和纳税地点。

营业税是对规定的销售商品或提供服务的全部收入征收的一种税。

征收范围;单位个人;税目税率3%、5%、8%比例税率和5%-20%幅度比例税率。

计税依据:

营业额（全部价款和价外费用）;纳税义务发生时间及纳税期限;

纳税申报和纳税地点，采取属地征收方法，经营行为发生地缴纳

关税是海关依法对进出关镜的货物、物品征收的一种税。

进口、出口关税;财政、保护关税。

纳税申报15日内关税税则根据国家关税政策和经济政策;计税依据完税价格;税收优惠，法定减免、特定减免、临时减免。

所得课税是以纳税人的所得额作为课税对象的课税体系

个人所得税是对本国居民的境内外所得和非居民来源于本国的所得

征收的一种税。

企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税

外商投资企业和外国企业所得税是为了适应外资企业特点，专门对我国境内的外资企业的纯收益征收的一种税资源课税是以开发和利用自然资源而形成的收入作为课税对象的课税体系。

资源税和城镇土地使用税

资源税是为了体现国家的利益，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入，对在国家境内开采应税资源产品征收的一种税;矿产品和其他非金属矿产品和盐;单位个人;课税数量;定额税率;

城镇土地使用税是以城镇土地为征收对象，对占用国家和集体土地的单位和个人，按土地使用面积征收的一种税国家集体所有土地;单位个人;实际占用的土地面积;税率大中小城

市，县镇工矿区;按年计算，分期缴纳

特定目的课税主要是为了达到特定的目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用，所征收的一种税。

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

转让增值额;税率30%40%50%60%;转让合同签订7日内

耕地占用税是国家在全国范围内，对占用农用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积一次性征收的税种。

批准占用耕地之日起30日。

城市维护建设税是国家为城市建设和维护筹集资金，而向缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的三税税额征收的一种税。

具有附加税性质;具有特定目的。

7%-5%-1%;与三税同时缴纳。

财产与行为课税是以纳税人拥有、支配的财产或一定的行为作为课税对象的课税体系。

房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所

有人或经营人征收的一种税。

房产;所有人;房产计税价值（从价计征，扣除10%-30%后1.2%）或租金收入（从租计征，12%）

车船使用税是对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，按其种类定额征收的一种税。

除外资企业和外籍人士外的企业单位个人;按年征收，分期缴纳。

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用和领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。

行为税经济合同、产权转移书据、营业账簿中的资金账簿，从金额征收;权利、许可证和营业账簿除资金外，按件征收。

契税是在房屋买卖、典当、赠与或交换订立契约时，由承受人缴纳的一种税种。

转让土地、房屋权属行为，具体包括土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与和房屋交换;3%-5%;发生之日起10日内

农业课税是以从事农牧业生产的单位和个人的农牧业收入作为课税对象的课税体系。

农业税，牧业税

农业税，农业收入;经济作物按常年产量计算征税，农林特产收入按产品实际收入计税;地区差别税率

牧业税是国家对牧业区、半农半牧业区，主要从事畜牧业生产，有牧业收入的单位和个人征收的一种税

马牛骆驼绵羊山羊5种;定额比例税率;按年征收，7-8月征收

国际税收是指涉及两个或两个以上国家财税利益的税收活动;不能脱离国家而独立存在;涉及国家间财权利益的有特定含义的税收活动;本质是国家与国家之间的税收分配关系。

税收管辖权是国家在税法领域中的主权，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。

独立性，排他性地域税收管辖权，居民税收管辖权，公民税收管辖权

国际重复征税，免除方法:

限定税收管辖权;不限定，但承认其中一种税收管辖的优先地位。

低税法，扣除法，豁免法，抵免法（世界普遍采用），税收饶让

国际避税，指跨国纳税人利用两个或者两个以上国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，来规避或减轻其国际纳税义务的行为（主要采用转移手段）。

国际逃税指跨国纳税人采取虚报、隐瞒、伪造等各种非法的税收欺诈手段，以达到逃脱或减少其国际纳税义务的违法行为。

国际避税的防范:

完善各国税法和国际税收协定;签订针对国际避税行为的国际税收协定;制定转让定价税制。

国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和处理税务方面的问题，通过谈判所签订的书面协议。

双边和多边;一般和特定国际税收协定

内容:

协定适用范围和基本用语的界定;免除双重征税;保证税收无差别待遇;消除或减少国际避税和逃税。

第六章公债管理

公债管理对宏观经济调控的作用，主要是通过其对经济活动的流动性效应和利息率效应来实现的。

公债管理的流动性效应是指在公债管理上通过调整公债的流动性程度，来影响整个社会的流动性状况，从而对经济产生扩张性或紧缩性的影响。

公债流动性变动-社会流动性变动-经济活动水平变动，为此相机选择公债发行期限种类策略和相机进行长短期公债调换策略。

公债管理的利息率效应是指在公债管理上通过调整公债的发行利率或实际利率水平，来影响金融市场利率的升降，从而对经济施加扩张性或紧缩性的影响。

公债利息率水平变动-金融市场利率水平变动-经济活动水平变动，为此相机决定公债发行利率的策略和相机调整公债实际利率水平（买入公债，实际利率下跌，市场利率下跌）的策略。

公债管理同财政、货币政策的协调配合。

同一性，财政政策主要是由税收政策、支出政策等方面的内容所组成，公债是弥补财政赤字的最

佳方式，是财政政策得以实施的基础条件。

货币政策主要是指中央银行运用公开市场业务（公开市场上买卖公债）、调整再贴现率和变动法定准备金率等三大政策工具来影响市场利率的走势并以此来调节货币供给量。

差异性，就作用范围公债管理不能直接使税收和财政支出的规模及相关流量发生变化，也不能直接使货币供给量发生变化;就政策目标，公债管理固然在总体目标上必须服从于财政政策与货币政策的基本要求，但直接目标同财政货币政策却不乏矛盾之处，直接目标之一尽可能降低举债成本;就操作手段，公债管理操作主要是通过公债种类的设计、发行利率的决定、应债来源的选择等来完成的，与财政货币政策不同。

公债管理遵循的原则，在总体目标上，公债管理应当同财政政策、货币政策的基本要求保持一致;在直接目标上，公债管理应当区别不同情况而分清主次，把追求总体目标放在首位，而后再考虑自身直接目标的实现问题。

公债发行方式:

固定收益出售方式，是一种在金融市场上按预先确定的发行条件来发行公债的方式，往往辅之以销售担保措施。

包括财团包销，即财政部门与银行、信贷机构和证券商等组成的金融财团通过谈判并签订合同，由后者包销;中央银行包销。

公募拍卖方式，一种在金融市场上通过公开招标来发行公债的方式。

价格拍卖，公债的利率与票面价格相联系规定不变，认购者根据固定的利率及对未来金融市场利率变化的预期就成交的价格进行投标;收益拍卖，固定公债的出售价格，认购者对固定价格的利息率，也就是投资收益率进行投标;竞争性出价，财政部门事先公布公债的发行量，认购者据此报出愿意接受的利率和价格。

非竞争性出价，一般小额认购者或不熟悉此项业务的认购者，可以只报出拟购买公债的数量，发行机构按当天成交的竞争性出价的最高价与最低价的平均价格将公债出售。

连续经销方式指发行机构受托者金融市场上设专门的柜台进行销售的公债发行方式。

直接推销方式，由财政部门直接与认购者就公债出售条件进行谈判的发行方式。

组合方式，综合几种以上的发行方式。

公债发行价格以发行价于票面面值不同分平价发行、折价发行、溢价发行。

公债发行利率，是政府举债所应支付的利息额与借入本金额之间的比率。

参照金融市场利率、政府信用状况、社会资金供给量三个因素来确定。

公债偿还方式:

分期逐步偿还法，规定几个还本期，每期偿还一定比例，直至公债到期，本金全部偿还;抽签轮次偿还法，通过定期按公债号码抽签对号以确定偿还一定比例，直至偿还期结束，全部公债皆中签偿清为止;到期一次偿还法;市场购销偿还法，在公债存在期限内通过定期或不定期地从证券市场上赎回一定比例的，不在卖出，直到期满，政府持有全部或大部分公债。

以新替旧偿还法，是政府发行新的债券来兑换到期的旧债券，以此达到偿还公债的目的。

公债付息方式:

按期分次支付法;到期一次支付法。

公债市场，是指政府债卷得以发行并完成转让所依存的市场，有形的证券交易所、公债交易柜台;无形的公债电子交易系统。

功能:

在一定程度上促进社会资金的有效配置;为社会投资者提供了一条有效规避风险的投资渠道;公债市场的存在使政府贯彻某些经济政府意图成为可能;公债市场上经济发展状况的指示器。

公债发行市场，发行与推销市场，主体有作为公债发行者的政府、作为公债投资者的资金所有者、作为发行中介的银行、证券商和经纪人;公债流通市场，指转让已经发行公债的市场，交易所、柜台、电子系统交易。

如何完善我国国债市场:

进一步完善国债发行市场（国债品种结构的多样化、期限结构的合理化、发行方式的竞争化）;增强国债流通市场的流动性;培养稳定的国债投资群体（专业投资机构）;加强国债市场的法制化建设;在国债市场的监管体系建设上，要明确财政部、人民银行及中国证监会的职责范围，避免交叉管理，同时要积极发挥交易场所、托管结算机构的一线监督和信息报告职能，逐步形成高效、

灵敏的监督体系。

外债就是政府部门及其相关机构对外举借的债务按照债务类型分外国政府贷款（一国政府向外国政府举借的官方信贷）、国际金融组织贷款（一国政府向世界银行、亚洲开发银行、联合国农业发展基金会和其他国际性、地区性金融机构举借的非商业性信贷）和国际商业贷款（境内机构向非居民举借的商业性信贷，向境外银行和其他金融机构的借款、向境外企业、机构或自然人的借款、向境外发行的债券）;按照偿还责任分主权外债（由国家最高行政机关或其授权机构代表国家举借的、以国家信用保证对外偿还的外债）和非主权外债。

外债结构合理是一个国家外债管理的首要目标。

外债的期限结构，指短期和中长期债务的构成，短期外债占比小于20%;外债的利率结构，指针整个外债规模中，固定利率债务与浮动利率（随相关货币汇率浮动）债务的构成;外债的币种结构，是指在外债总额中，作为债务结

算手段的各种外国货币的构成。

外债规模的决定因素:

国内资金需求量的影响;偿债能力的影响;国外资金供给量的影响

外债规模的衡量指标:

负债率，外债余额与当年国内生产总值之比，国际标准安全线25%;债务率，外债余额与当年外汇收入之比，国安线100%;偿债率，当年外债还本付息额与当年外汇收入之比，国安线20%;债储率，外债余额与外汇储备之比，国安线100%

第七章政府预算

政府预算指政府在每一个财政年度全部财政收支结构的一览表，政府的年度财政收支计划。

反映政府的活动范围和财政收支状况，对财政支出规模的有效控制。

预算年度:

历年制;跨年制（4月英国日本印度，7月瑞典澳大利亚，10月美国），影