一建工程经济笔记2Word下载.docx
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(2)确认和计量的原则;
(3)起修正作用的原则。
一、会计要素的计量属性
1.历史成本。
(购买时的现金或公允价值)资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计量。
2.重置成本。
(重新购买的价格)在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值。
(现在对外销售的价格)在可变现净值计量下,资产按照其现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额。
4.公允价值。
(不及买不及卖的有序交易的价值)在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产能够收到或者转移负债能够支付的价格计量。
5.现值。
(未来净现金流量的折现金额)在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。
1、会计核算的基本假设(4个)
会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提。
1.会计主体假设、2.持续经营假设、3.会计分期的假设、4.货币计量假设
二、会计核算的基础
会计核算的基础分为权责发生制与收付实现制。
权责发生制要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项(货币)是否收付,都应当作为当期的收入和费用。
凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应作为当期的收入和费用。
权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。
权责发生制是以会计分期假设和持续经营为前提的会计基础。
我国采用的是权责发生制,即企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
例:
根据合同2013年1月收到业主应支付某施工单位的工程预付款40万元,实际在2013年2月支付到账,按合同要求建设单位于2013年4月在当月的进度款项中一次扣除了预付款,根据现行《企业会计准则》,施工企业应将该款项计入()的收入。
A.2013年1月
B.2013年3月
C.2013年2月
D.2013年4月
答案:
D
注:
建设单位应该在四月份把钱给你,但是却提前给你,在四月份又把钱扣除,所以应该归算到四月份。
二、会计等式应用
1.静态会计等式的应用
静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式,是由静态会计要素(资产、负债和所有者权益)组合而成。
其公式为:
“资产=负债+所有者权益”。
静态会计等式是编制资产负债表的重要依据。
2.动态会计等式的应用
动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式,是由动态会计要素(收入、费用和利润)组合而成。
“收入-费用=利润”
动态会计等式是编制利润表的重要依据。
会计监督的内容
它具有以下特点:
①会计是对经济活动全过程进行监督;
②会计主要利用货币计量进行监督,也要进行实物监督;
③会计监督是单位内部的监督,是外部监督不可替代的。
会计人员是会计监督的主体。
成本与费用
收益性支出就是费用、生产费用就是成本
期间费用直接记入当期损益
费用分为计入产品成本的费用和期间费用的依据是费用的经济用途而不是费用的性
质。
间接费的分摊(掌握例题)
固定资产折旧
1.固定资产折旧影响因素
1)固定资产原价;
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
2)预计净残值;
3)固定资产使用寿命和折旧年限。
固定资产计算折旧的最低年限如下:
①房屋、建筑物,为20年;
②飞机、火车、轮船、机器、机械和
其他生产设备,为10年;
③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
④飞机、火车、轮船
以外的运输工具,为4年;
⑤电子设备,为3年。
固定资产折旧方法
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
见下表。
工程成本的核算
工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
建筑企业成本:
1.直接人工
2.直接材料
3.机械使用费
4.其他直接费用
5.间接费用
6.分包成本
一般情况按单位工程核算,也可以按照合同分立原则、合同合并原则确定核算对象,应该在工程开工以前确定核算对象,一经确定不得随意改变,更不能互相混淆。
期间费用的核算
管理费用
(劳检管办差固工劳工职财税)
财务费用
1.利息支出。
2.汇兑损失。
3.相关手续费:
银行借款手续费,发行债券手续费,不包括股票发行的手续费
4.其他财务费用,如融资租赁费
销售费用(施工企业一般吗,没有)
必须按月结算
收入
一、工程造价=税前工程造价×
(1+9%)。
其中,9%为建筑业增值税税率,税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利
润和规费之和。
二、收入的确认:
有已经批准的合同、明确了权利和义务、有支付条款、属于商业性质、预计应取得的对价很可能收回。
三、合同的分立与合并
1.建造合同的分立
(1)每项资产均有独立的建造计划;
(2)与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;
(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。
2.建造合同的合并
(1)该组合同按一揽子交易签订;
(2)该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
(3)该组合同同时或依次履行。
如果不同时符合上述三个条件则不能将该组合同进行合并,而应以各单项合同
4、建造(施工)合同收入的确认
(一)合同结果能够可靠估计时建造(施工)合同收入的确认
方法1:
根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定
累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本,也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
方法2:
根据(累计)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定
方法3:
根据已完成工作的技术测量确定
3.当期不能完成时,建造(施工)合同收入的确认
当期确认的合同收入=合同总收入×
完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
4.当期可以完成时,建造(施工)合同收入的确认
100%-以前会计期间累计已确认的收入
需要注意的是,公式中的完工进度是指累计完工进度。
因此,建造承包商在应用上述公式计算和确认当期合同收入时应区别以下4种情况进行处理:
(1)当年开工当年未完工的建造合同。
在这种情况下,以前会计年度累计已确认的合同收入为零。
(2)以前年度开工本年未完工的建造合同。
在这种情况下,企业可直接运用上述计算公式计量和确认当期合同收入。
(3)以前年度开工本年完工的建造合同。
在这种情况下,当期计量确认的合同收入,等于合同总收入扣除以前会计年度累计已经确认的合同收入后的余额。
(4)当年开工当年完工的建造合同。
这种情况下,当期计量和确认的合同收入,等于该项合同的总收入。
【例1Z102032-1】某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造(施工)合同,合同约定建设期为3年。
第1年,实际发生合同成本750万元,年末预计未完成合同尚需发生成本1750万元;
第2年,实际发生合同成本1050万元,年末预计未完成合同尚需发生成本700万元。
第1年合同完工进度=750÷
(750+1750)×
100%=30%
第2年合同完工进度=(750+1050)÷
(750+1050+700)×
100%=72%
第3年合同完工进度=100%
第1年应该确认的合同收入为:
3000×
30%=900万元
第2年应确认的合同收入为:
72%-900=1260万元
第3年竣工,第三年应确认的合同收入为:
100%-900-1260=840万元
(二)合同结果不能可靠估计时建造合同收入的确认
1.如果成本能够(全部或者部分)收回的,合同收入按照能够收回的合同成本来确认。
同时,(已经发生的)合同成本在其发生的当期确认为费用。
实际收到的=收入
实际发生的成本=费用
2.成本(完全)不能够收回的,应该在发生时立即确认为费用,不能确认收入。
全部能收回的立即确认为费用
利润和所得税
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加
-销售费用-管理费用-财务费用
-资产减值损失-公允价值的变动损失-投资损失
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产的净收益、罚款净收入等(不包括接收捐赠
的收入,捐赠收入应计入资本公积);
营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠
支出、非常损失等。
净利润=利润总额-所得税
(二)税后利润的分配顺序:
第一步,弥补公司以前年度的亏损。
第二步,提取法定公积金(此处指法定盈余公积金)。
公积金分为盈余公积金和资本公积金
法定公积金可以用于:
1)弥补亏损(资本公积不可以);
2)扩大公司生产经营;
3)增加公司注册
资本。
资本公积金:
股票发行溢价、接受赠与、资产增值、处置资产所得收入
第三步,经过股东会或者股东大会决议提取任意公积金
第四步,向投资者分配利润(或股利)
第五步,保留未分配利润
所得税费的扣除
1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出。
可以扣除
2.公益性捐赠,在年度利润总额12%以内的部分。
向投资者支付的股息,企业所得税,税收滞纳金,罚款,赞助支出,均不能扣除。
(1)房屋、建筑物以外未投人使用的固定资产不能扣除。
(5)与经营活动无关的固定资产不能扣除。
(2)自创商誉;
不能扣除。
(3)与经营活动无关的无形资产不能扣除。
企业财务报表
(2)企业应以持续经营为会计确认、计量和编制会计报表的基础。
企业管理层应当评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。
(3)除现金流量表按照收付实现制编制外,企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
(8)财务报表一般分表首和正表两部分。
企业应当在财务报表的表首部分概括说明下列各项:
编报企业的名称;
资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间;
人民币金额单位;
财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。
(9)企业至少应当编制年度财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。
二、财务报表的构成
1.资产负债表:
反映企业在某一特定日期财务状况的报表(静态报表)。
2.利润表:
反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表(动态报表)。
3.现金流量表:
反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表(动态报表)。
4.所有者权益变动表。
所有者权益变动表不仅包括所有者权益总量的增减变动,还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。
资产负债表
第一部分是资产类,企业资产按其“流动性”(即把资产转换成现金所需要的时间)大小顺序排列,分为流动资产和非流动资产列示;
第二部分是负债类,它们按债务必须支付的时间顺序排列,分为流动负债和非流动负债列示。
利润表
我国采用的是多步式利润表
现金流量表(收付实现制)
现金等价物的短期投资必须同时满足以下四个条件:
(1)期限短;
(2)流动性强;
(3)易于转换为已知金额的现金;
(4)价值变动风险小。
从购买日起三个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转换定期存单、商业本票以及银行承兑汇票都是现金等价物。
股票风险大不属于现金等价物。
现金流量表的内容包括:
经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。
(一)经营活动产生的现金流量
2.收到的税费返还;
6.支付的各项税费;
(二)投资活动产生的现金流量
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额;
注意:
购买机器所需要支付的现金不属于经营活动产生的现金流量,而是属于投资活动产生的现金流
量。
(三)筹资活动产生的现金流量
4.偿还债务支付的现金;
5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
偿还债务的本金以及利息,分配的股利和利润都属于筹资活动产生的现金流量。
四、现金流量表的作用
1.现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况作出客观评价。
2.现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。
3.现金流量表有助于使用者预测企业未来的发展情况。
财务分析
1、趋势分析法
趋势分析法又称水平分析法,是通过对比两期或连续数期财务报告中相同指标,确定其增减变化的方向、数额和幅度,来说明企业财务状况、经营成果和现金流量变动趋势的分析方法。
采用该方法,可以分析变化的原因和性质,并预测企业未来的发展前景。
二、比率分析法
比率分析法是通过计算各种比率来确定经济活动变动程度的分析方法。
比率分析法是财务分析最基本、最重要的方法。
构成比率:
部分占总体,如流动资产占资产总额的比率;
效率比率:
投入与产出的关系,如净资产收益率;
相关比率:
反映有关经济活动的相互关系,如流动比率。
三、因素分析法(管理上学过)
因素分析法根据其分析特点可分为连环替代法和差额计算法两种。
先实物量后价值量、先绝对值后相对值。
基本财务比率的计算和分析
速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+其他应收款
速动资产=流动资产一存货
5、杜邦财务分析体系
该体系是以净资产收益率为核心指标,以总资产净利率和权益乘数为两个方面,重点揭示企业获利能
力及权益乘数对净资产收益率的影响。
筹资管理
(二)短期筹资的方式
最常用的方式:
商业信用和短期借款
1.商业费用
商业信用是指在商品交易中由于延期付款或预收货款所形成的企业间的借贷关系。
商业信用筹资最大
的优越性在于容易取得。
其缺陷在于期限较短,在放弃现金折扣时所付出的成本较高。
商业信用的具体形
式有应付账款、应付票据、预收账款等。
1)应付账款
应付账款可以分为:
免费信用;
有代价信用;
展期信用。
“2/10,n/30”意味着:
在10天内付款,可以获得2%的折扣(免费信用);
在11天到30天之间付
款,没有折扣(有代价信用);
30天之后付款,视为违约(展期信用)
(1)短期借款的信用条件
1)信贷限额。
企业和银行间的一份非正式协议。
企业在批准的信贷限额内,可随时使用银行借款。
但
银行并不承担必须提供全部信贷限额的义务。
2)周转信贷协定。
正式协议,企业在限额内借款时,银行必须满足借款人的需求;
相应的,借款人对
于限额内没有使用的资金,需要支付一笔承诺费。
3)补偿性余额。
要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定百分比的最低存款余额。
它
提高了借款的实际利率。
4)借款抵押。
银行向财务风险较大的企业或者对其信誉不甚有把握的企业发放贷款,有时需要抵押品
担保,以减小自己蒙受损失的凤险。
5)偿还条件。
贷款的偿还有到期一次偿还和在贷款期内定期(每月、季)等额偿还两种方式。
企业一
般不希望采取等额偿还,因为这会提高借款的有效年利率。
而银行不希望采用一次性偿还,因为这会加重
企业的财务负担,增加企业的拒付风险。
6)其他承诺。
银行有时还要求企业为取得贷款而做出其他承诺,如及时提供财务报表、保持适当的财
务水平。
(2)借款利息的支付方法。
A.收款法。
到期向银行支付利息。
最常见。
B.贴现法。
银行向企业发放贷款时,预先把利息扣除。
此时,贷款的实际利率高于名义利率。
C.加息法。
要求借款人在借款期内平均偿还,但是利息不变。
借款人所支付的实际利率高于名义利率1倍。
融资租赁的租金包括三大部分:
①租赁资产的成本:
租赁资产的成本大体由资产的购买价、运杂费、运输途中的保险费等项目构成;
②租赁资产成本的利息:
即出租人向承租人所提供资金的利息;
③租赁手续费:
包括出租人承办租赁业务的费用以及出租人向承租人提供租赁服务所赚取的利润。
资金成本率
一、资金成本的概念
资本成本包括资金占用费和筹资费。
资金占用费是指企业占用资金支付的费用,如银行借款利息、债券利息、向股东支付的红利。
筹资费用是指在资金筹集过程中支付的各项费用,如银行的借款手续费,发行债券支付的印刷费费等。
三、资金成本的计算
1.个别资金成本的计算公式(考虑到所得税率)
资本结构的分析和优化
资本结构是指企业(或项目筹资方案中)各种长期资本来源的构成和比例关系。
企业的资本由长期债务资本和权益资本构成,因此资本结构指的是长期债务资本和权益资本各占多大比例,不包括短期负债。
1.资金成本比较法(加权平均)
资金成本比较法,是通过测算不同资本结构方案的综合资金成本,选择综合资金成本最低的方案,确定为相对较优的资本结构。
企业最优的资本结构应当是使企业的价值最大化的资本结构,而不一定是每股收益最大的资本结构。
流动资产的管理
1、现金
现金是企业流动性最强的资产。
具体包括:
库存现金、各种形式的银行存款、银行本票、银行汇票。
有价证券是现金的一种转换形式。
企业置存现金的原因,主要是满足交易性需要、预防性需要和投机性需要。
交易性需要是指满足日常业务的现金支付需要:
支付工资
预防需要是指防止发生意外的支付
投机性需要是指用于不寻常的购买机会
企业现金管理的目标,就是要在资产的流动性和盈利能力之间做出抉择,以获取最大的长期利益。
三、最佳的现金持有量
常用的确定现金持有量的方法有成本分析模式、存货模式和随机模式三种。
(1)机会成本:
与持有量成正比。
(2)管理成本:
是一种固定成本,与现金持有量之间无明显的比例关系。
(3)短缺成本:
与持有量成反比。
三种成本(机会成本、管理成本和短缺成本)之和最小的现金持有量,就是最佳的现金持有量。
2、应收账款的财务管理
应收账款是企业的一项资金投放,是为了扩大销售和盈利而进行的投资。
“5C”系统,是指评估顾客信用品质的五个方面,
3、存货财务管理
存货总成本=取得成本+储存成本+缺货成本
A类存货虽然较少,但占用的资金较多,应集中精力,对其经济批量进行认真规划。
C类存货虽然种类繁多,但是占用的资金很少,不必耗费太多的精力。
B类存货介于A类和C类之间。