财务报表是如何产生的讲诉文档格式.docx

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我们可以想像，13项经济活动全部讨论完了之后，我们现在的这张报表就都会填上数字，从而变成最后这个企业的报表了。

我们来看看这个企业进行的第一项经济活动是什么呢？

就是设立这家公司，第一项经济活动，股东投入了3200万来设立这家公司。

既然股东投入了3200万，这个公司成立了。

因此这个公司就从无到有出现了，这个时候这个公司只有一样东西，就是钱。

因为股东投入了3200万，很显然这个公司的资产--钱，也就是我们叫货币资金这个项目，它应该是多少呢？

是3200万。

但是我们也知道。

因为这笔钱是股东投入的，股东投入这笔钱之后，自然就在公司开始享受权益，这个东西叫什么呢？

就叫股东权益。

比如说我们这个股东权益是属于股本的项目，因此股本就会增加3200万。

大家可以看到，在这个交易活动发生之后，这个公司的报表上，资产负债表上只有这两个项目，一个货币资金，一个股本。

他们的数字是完全相等的。

你会发现如果现在我去做这个公司的报表，它就是这个样子，虽然这张表非常的简单，除了这两个项目之外，所有其他的项目都等于0，但是你仍然可以看到，它的资产是等于负债加上股东权益的。

这就是我们说的资产负债表的最基本的逻辑关系。

现在我们来看第二个交易活动，第二个交易活动是什么呢？

这个公司又到银行去借了5100万，现在借了5100完之后，很显然这个公司的货币资金会继续增加5100万，所以我们可以看到在这里表现出来，货币资金增加了5100万。

这笔钱是哪儿来的呢？

这笔钱是从银行借的，假设这是一笔短期借款的话，很自然我们就会出现一个负债，这个负债叫短期贷款，我们就可以看到短期借款这个负债项目就会增加5100万。

大家可以看到，在这项交易活动发生完了之后，这个公司的资产负债表有三个项目了，但是他们仍然满足资产等于负债加股东权益的最基本的逻辑关系。

在这两个交易活动进行完之后，这个公司的资金都全部到位了。

接下来它要干什么呢？

它需要购置固定资产，所以我们的第三项经济活动是什么呢？

这项经济活动是这个企业，支出了5700万的现金，来购置它的厂房、设备以及办公家具。

我们可以想象一下，因为它支出了5700万的现，所以刚才我们看到的货币资金，就会因此而减少5700万，这5700万的货币资金变成了什么呢？

它们变成了固定资产。

所以我们在另一个资产项目当中，固定资产我们看到了5700万，你会发现在这个经济活动当中，其实资产的总量并没有变，它只是资产结构的一种变化，具体来说就是5700万的现金，变成了5700万的固定资产。

第四项经济活动跟刚才非常相似，是什么呢？

这个企业又花了150万，获得了一块土地的使用权。

我们可以理解，因为它支出了150万，所以它的货币资金会减少150万，因此我们就会看到货币资金这，项目会继续减少150万，

同时因为这笔钱换来的是一个土地使用权。

大家应该还记得，土地使用权属于什么呢？

它在中国属于无形资产，所以我们会增加一个新的资产项叫做无形资产。

这个无形资产的价值是多少呢？

150万。

我们会发现在这个经济活动当中，我们的资产的总量同样没有变化，同样只是结构上的一种变化，具体来说就是150万的货币资金变成了150万的无形资产。

到这个交易为止，所有的这些基础设施都已经建成了。

接下来这个企业该干什么了呢？

来应该做的是开始要投产了。

当然投产之后，这个企业会有一些什么样的行为呢？

我们后面再来讨论。

3.2 

采购生产环节的经济活动与财务报表

刚才我们说到，这个企业已经资金到位了。

并且完成了它的基础设施的建设。

接下来它准备投产了，它投产之后要做什么事呢？

我们可以想到第一件事是要采购原材料，所以我们的第五项经济活动，就是这个企业采购了一批原材料，它采购了2400万的原材料，但是它只支付了1600万给它的供应商，还欠了800万没有支付，这个经济活动会如何影响它的报表呢，很显然我们来想象一下，因为它采购进来2400万的原材料，而原材料属于什么呢，原材料属于存货，所以我们一个资产项目叫做存货，它就会因为这个经济活动而增加2400万，同时在这个交易当中，它支付给供应商1600万的现金，所以它的现金会因此而减少1600万，因此我们的另一个资产项目，货币资金会因此而减少1600万，所以我们在这里显示出来，货币资金减少1600万，大家很容易就发现了，在这个交易当中，它买进来2400万的原材料，支付了1600万的现金，所以它差了800万没有支付给供应商，这叫什么呢？

很显然这叫应付帐款，这是一个负债项目，所以我们就会看到，我们的负债项目应付帐款会因为这个交易而增加800万，这样看来我们就会发现，这个交易对这个企业产生了什么影响呢？

它的资产，一项资产减少1600万，另一项资产增加了2400万，所以资产的总额增加了800万，同时负债的总额也增加了800万。

我们可以想象，在这个交易发生完之后，这个企业的资产负债表同样满足资产等于负债加股东权益这样一个关系。

我们的第六项经济活动是怎么样的呢？

这个公司把它刚才采购进来的2400万的原材料全部都用掉了，不仅如此，它还支付了1200万的现金，用来支付员工的工资和车间的水电开支，我们是这个经济活动会如何影响这个企业的报表呢？

首先我们可以想到，因为原材料都被用掉了，所以它的原材料的库存，存货一定减少了，所以我们可以看到原材料的存货会因此减少2400万，同时它支付了1200万的现金，用来支付员工的工资和车间的各种开支，这会使得它的货币资金减少，所以我们的另一个表现是，货币资金这个资产项目减少1200万，看起来我们的资产现在一共减少了3600万，它们产生了什么呢？

很明显，我们说虽然这是一个生产成本，但是它们产生的结果是什么呢？

它们的结果是生产出了产品，这个产品，从我们投入的角度来讲，我们获得这些产品，一共花了多少钱呢？

3600万。

所以我们的另一个存货项目。

产成品的存货，它会增加3600万，所以我们的另一个资产项目。

事实上还是存货这个项目，它会增加3600万，那我们想多说一点，关于这个问题，在刚才的讨论的过程中，我们提到了生产成本，这些生产成本包括什么呢？

包括我们在生产过程中要用到的原材料，我需要有工人，因此我需要给工人支付工资，我们叫人工，我们还需要有车间的各种开支，比如说水电动力等等，除此之外，我们的厂房设备，它们都会有折旧，这些车间的水电开支、动力以及厂房设备的折旧，我们叫它制造费用。

因此这个就是生产成本的组成，它包括原材料、人工和制造费用，这些生产成本花费出去之换来了什么呢？

它们换来了产品，可能有在产品，也可能有产成品，我们知道在产品和产成品都属于存货的范围，它们和原材料一起，它们都组成了一个企业的存货，我们都知道产成品和在产品，连同我们的原材料，它们都属于存货的项目，所以我们在刚才这个交易当中，会发我的3600万最后是记录在存货当中的。

我不知道大家是不是发现了一个问题，什么问题呢？

就是我们通常觉得生产成本，它带着成本两个字，成本应该在哪张报表上显示呢？

成本似乎应该在利润表上显示。

我们确实在利润表上，也确实看到过一个成本项目。

但是你会很奇怪地发现，事实上我们的生产成本并没有记录在利润表里。

它记录在哪儿了呢？

我们可以看到它记录在存货里，而存货属于资产负债表，所以很显然，我们的生产成本实际上是记录在资产负债表当中的。

这一点可能是和你原来的想象很不一样的，那你可能会问，我在利润表上看到的那个成本到底是什么呢？

大家记不记得利润表上的那个成本项目叫什么呢？

在利润表上，我们只有一个项目叫成本，那个项目的名字叫作营业成本，这个营业成本到底是什么呢？

很显然，刚才我们生产出来的这些产品，它们要干什么呢？

很显然，它们要卖，这些产品一旦卖掉，这些产品就不是我的了，它们就不再存在于我的存货当中了。

那它们变成了什么呢？

我销售这些产品，获得收入的一个代价，那个代价就是我把这些产品卖出去的同时，我获得了收入。

但同时我也失去了这些产品，那我们曾经说过，营业成本是什么呢？

就是我失去这些产品的价值就是我的营业成本，所以营业成本是什么呢？

是我的这些存货当中被卖掉的那一部分，所以如果我问这样一个问题，营业成本和生产成本，它们有什么关系呢？

我相信大家都能够理解了，它们是什么关系呢？

它们是一个部分和总体的关系，营业成本是生产成本的一部分，是哪一部分呢？

是那些被卖掉的产品它的生产成本。

大家记不记得，我们在利润表上还有一个项目，跟营业成本的名字非常像，它的名字叫什么呢？

叫营业费用。

当时我们每一个项目其实都跟大家讨论过，但是谁能告诉我，营业成本和营业费用有什么不同之处呢？

如果我们回忆一下，我们记得营业费用是什么呢？

是这个公司跟销售有关的各种各样的费用，比如说广告费、运费，比如说销售人员的工资、销售部门的各种开支等等，它们都属于营业费用。

你就会发现营业费用和营业成本，它们最大的不同在于什么呢?

它们彻底是两个完全不同的项目，营业成本按照我们刚才的理解，它是生产成本当中的一部分。

所以它跟哪个环节有关系呢？

它跟生产环节有关系，而营业费用是一个什么样的项目呢？

它跟销售环节有关系，所以我们说营业成本和营业费用，它们的关系是什么？

它们属于两个不同的环节，营业成本属于生产环节而营业费用属于销售环节，所以现在我们澄清了三个概念:

一个是生产成本,一个是营业成本,一个是营业费用。

它们之间的关系是这样的，营业成本是生产成本当中的一部分，是我们被销售出去的那部分产品的生产成本。

但是不管怎么说，营业成本仍然属于生产环节，而营业费用它属于销售环节。

现在我们理解了，我们的生产成本是怎么样一步一步反映在报表上的，它首先反映在我们的资产负债表的存货当中，然后随着这些存货被卖掉，反映到利润表的成本当中。

理解了这个过程之后，我有一个问题要问大家，现在有人说了这么一句话，他说我仅仅是扩大产量，但是不扩大销量，可以增加这个企业的毛利润，现在我们并没有特别的强调毛利润这个概念，但实际上我们在前面的利润表的讨论当中，曾经遇到过这个概念。

我帮大家回忆一下，当时我们说毛利润是什么呢？

毛利润就是收入仅仅减去成本，也就是营业收入减去营业成本，它们之间的差额，我们就叫毛利润。

那现在这个人说什么呢？

他说我仅仅是扩大产量，但是不扩大销量，我就可以增加毛利润，那你觉得这句话对不对呢？

那你可能会想，我现在扩大了产量，只是生产出来这个东西，但是没有扩大销量，这个东西没有卖掉，那它不应该增加这个企业的利润，哪怕仅仅是毛利润，这似乎一定是错误的结论，那为什么看上去这么错误的话，还会有人说呢？

我们来帮他分析分析，他到底哪儿出了错误。

3.3产量、销量与毛利润

刚才我们说到，有人说了这么一句话，他说如果我增加产量，但是不增加销量，我的毛利润会增加，这句话听起来好像一定是错的，但是为什么这么错误的一句话，还会有人说呢？

我们来帮他分析一下，他到底错在哪儿了。

我们刚才说到生产成本包括什么呢？

它包括原材料、人工和制造费用，这些制造费用包括什么呢？

比如说车间的水电的开支，厂房设备的折旧，这些生产成本，我们可以大致把它分为两种类型:

一种叫做变动成本，另外一种叫固定成本。

在我们刚才说的这三项成本当中，大家觉得哪个项目一定是变动成本呢？

变动成本是什么呢？

变动成本是说随着这个产量的增加，这个成本就会增加，也就是说每多生产一件产品，我就会在这个项目上多投入一份成本。

我们刚才看到，这三个项目当中，哪个是变动成本呢？

很显然原材料属于这种情况，我们每多生产一件产品，一定要多投入一部分原材料的支出，所以原材料是属于变动成本。

固定成本是什么呢？

固定成本是说在一定的范围之内，无论我生产多少产品，这个固定成本的总量都是不变的。

刚才我们说到的这些成本项目，哪个一定是固定成本呢？

大家很容易发现，厂房设备的折旧应该属于固定成本。

为什么呢？

因为只要在我们的产能范围之内，无论我生产多少产品，我这个厂房设备的支出都是固定不变的。

所以我们说原材料属于变动成本，折旧这样的东西属于固定成本。

那人工属于什么成本呢？

我们知道这关键要看，这个企业如何来支付员工的工资，如果它支付的是固定工资，那它应该属于固定成本。

如果它支付的是计件工资，它应该属于变动成本。

我们知道在现实中，很多企业可能会一部分是固定的，一部分是变动的。

我们为什么要把成本分成变动和固定两个部分呢？

是因为他们对这个企业的决策的影响是完全不同的。

我们举个例子来看，比如说有一个企业，它生产一件产品，它的变动成本是60块钱，它的固定成本分摊下来平均每件产品的固定成本是40块钱。

也就是说平均每件产品的总成本是100块钱。

现在有人给了这个企业一个80块钱的订单，你觉得这个企业该不该接这个订单呢？

当然我们讨论的是仅仅从成本这个角度讨论要不要接这个订单。

大家说100块钱的成本，80块钱的价格，我要是卖80块钱出去，我肯定是亏了，每件产品要亏20块钱。

所以这样的订单我们肯定不能接。

但是我们来想一想，如果我不接这个订单，我的情况是什么样的。

刚才我们说到，它的变动成本是60块钱一件，固定成本是40块钱一件，而什么叫固定成本呢？

固定成本是在一定的产能范围之内，无论我生产多少产品，这个固定成本的总量都是不变的。

换句话说就算我的产量是0，这个固定成本的总量也仍然是那么多，也就是说即便我不接这个订单，我这个固定成本其实同样支出，也就是说如果我不接这个定单，其实我仍然赔钱，我赔多少呢？

我一件产品赔40块钱。

如果接订单是赔20块钱，不接订单是赔40块钱。

你说从成本的角度考虑，我们该不该接这个订单呢？

很显然我们该接这个订单，从这个例子我们就可以看出来，其实把成本区分为变动成本和固定成本非常重要，因为这两种成本对我们决策的影响确实是不同的。

现在我们来看，假设有一家公司，它今年一共生产了1000件产品，它一定有生产成本，这个生产成本是怎么构成的呢？

一部分是变动的，一部分是固定的？

变动的这个部分，每一件产品的变动成本是1万块钱，因为一共有1000件，所以应该有1千万。

固定成本这个部分的总量是1千万。

所以我们可以看到，它的生产成本的总量是2千万。

现在这个企业，把所有生产出来的这1000件产品全部都卖掉了，我的问题是它在利润表的营业成本项目应该是多少？

大家会发现，我们刚才说到生产成本先记录在哪儿呢？

它先记录在存货当中，所以我们刚才支付出去的这2千万的生产成本，它都应该记录在存货里，这些记录在存货里的生产成本，什么时候会进入到利润表当中，具体来说进入到利润表的营业成本这个项目当中呢？

它是在这个产品销售的时候。

在刚才这个例子里边，这个企业把它1000件的产品全部都销售掉了，这就意味着它所有的生产成本都应该进入到利润表的营业成本项目里，所以很显然，它的营业成本应该是多少呢？

同样是2千万。

但是现在假设这是第一年，到了第二年的时候，这个公司预计市场需求会大幅度的增长，于是它就提高了产量，它生产了2000件产品，那么我们看看当它生产2000件产品的时候，它的生产成本是多少？

我们刚才说到，它每件产品的变动成本是1万块钱，那么生产2000件，变动成本的总量应该是2千万，那么同时它还应该有固定成本，我们说过固定成本在一定的范围内，它不随着产量而变动，所以生产2000件产品的固定成本的总量和生产1000件产品的固定成本的总量其实是一样的，同样是1千万，那么变动成本2千万，固定成本1千万，所以它总的生产成本是多少呢？

是3千万。

但是很遗憾的是，这个企业错误地预测了市场，事实上它生产2000件产品根本就卖不掉，它只能卖掉1000件，现在它的利润表当中的营业成本会是多少？

我们还是遵循刚才的思路，刚才说生产成本它们记录在哪儿呢？

记录在存货里，所以刚才这3千万的生产成本，首先都会记录在存货里。

记录在存货里的这些生产成本什么时候变成利润表上的营业成本呢？

只有当它销售的时候。

在刚才这个例子里面，这个企业销售了多少产品呢？

它生产了2000件，只卖出去1000件，因此它销售掉了50%的产品，因此就会有50%的生产成本，随着这个销售而进入到利润表的营业成本当中，剩下的50%的成本会在哪儿呢？

当然，它仍然记录在它的存货里，所以我们可以看到刚才这个生产成本的总量是3千万，现在有50%进入到营业成本，也就是说营业成本的数字将是1500万。

大家可以看到，这是第一年，这是第二年。

两年它销售的产品的总量是一样的都是1000件，如果产品的售价是没有变化的，我们可以知道，它的营业收入是完全相等的。

刚才这个人说的是什么呢，他说他的毛利润会增加，我们来看看毛利润是什么呢？

毛利润是营业收入减去营业成本，我们说第二年和第一年的销售收入是完全相等的，也就是营业收入是相等的，但是营业成本怎么样呢，刚才已经计算出来了，第一年的营业成本是2千万，而第二年的营业成本是1500万，很显然，用营业收入减去营业成本之后的这个差额，这个毛利润在第一年就会比第二年怎么样呢？

少500万。

我们看到什么结果了呢？

很惊讶地看到这样一个结果，真的是我们生产了更多的产品却没有更多的销售的时候，我们的毛利润真的增加了，也就是说刚才那个人说的那句话居然是对的。

他说他多生产产品，但是不多卖产品，它的毛利可以增加居然是对的。

为什么会这样？

我们仔细审视一下刚才这个过程，我们很容易发现，其实问题出在哪儿呢？

问题出在在第二年，我们的营业成本的总量变少了？

为什么变少了，原因是因为我们总的营业成本当中，固定成本跟原来一样，但是这个固定成本被分摊在了2000件产品上，而不是1000件产品上，所以当我们只有一半产品被卖掉的时候，这个固定成本就只有一半进入到营业成本中，这样一来我们的毛利润就提高了，所以问题出在哪儿？

出在固定成本上，那么刚才我们说这句看起来是错误的话，事实上是一个客观的现象。

这个现象是什么呢？

这个现象就是当这个企业提高产量，但是不提高销量的时候，确实它的毛利润会增加。

这样一来的话大家会发现一个问题，什么问题呢？

我们通常觉得我毛利润提高了，应该是业绩变好了、效益变好了。

但是我们看看刚才这个公司，它在第二年它做了什么呢？

它错误地预测了市场，它过多地生产了产品，结果产品积压了，我们说这个企业第二年的经营状况到底是好还是不好。

我相信大家都很容易判断出来是不好，可是当它经营状况不好的时候，我们却发现它的报表变得更好看了，具体而言就是它的毛利提升了。

这个现象告诉我们什么呢？

看我们的报表的时候，我们不能简单地判断说我的毛利提升了，我的业绩就提升了。

事实上毛利的提升，不一定都是因为业绩的提升引起的，还有可能因为另一个原因。

什么原因呢？

就是我的东西没有卖出去，所以我的库存积压了，这就告诉我们说，我们去看毛利的时候，我们需要结合我们的产成品库存一起看，如果产成品库存积压的同时，我的毛利提升了，那么这个毛利的提升其实是不可信的。

因为随着这些被积压的库存，我们就会有一部分固定成本，它随着这些留下来的存货，它留在了存货里而没有进入到利润表当中的营业成本，从而增加了毛利润。

同样的道理，我们可以推断，当这个企业的毛利的减少和它的产成品库存的减少是同时发生的时候，那么这个毛利的减少也不是真实的。

因为我们可以想像，随着我把去年的库存卖掉，就会有去年的生产成本进了今年的营业成本，从而使得毛利润减少。

但事实上我们把去年的库存卖掉其实对企业来说应该是好事。

所以通过这个例子，我们想告诉大家，其实我们企业的毛利的水平，它是会随着你的库存的变动而变动的，这种现象在什么样的企业里会特别突出呢？

我们来想想，刚才我们说造成这个现象的最关键的原因是固定成本。

什么样的企业固定成本特别高？

刚才说到固定成本是什么呢？

比如说厂房设备的折旧。

什么样的企业厂房设备的折旧会特别大呢？

应该是重资产的行业，所以我们说通常来讲，在重资产行业，我们刚才看到的这种现象会格外的突出，对我们的影响也会更大，当然就这个交易而言，它对这个报表的影响是非常简单的。

它的影响是什么呢？

我们用掉了2400万的原材料，所以原材料的存货减少。

我们支付了1200万的现金用来支付人工的工资和车间的水电开支，所以我们的货币资金会减少1200万。

那么这些支出换来了什么呢？

换来了我们的产成品，所以我们的产成品的库存，存货会增加3600万。

当然虽然这个交易的记录是这样，很简单，但是我们希望在这个过程当中，大家更清晰地理解，我们的生产成本、营业成本、营业费用，它们之间的关系。

3.4销售环节的经济活动与财务报表

在第六项经济活动中，我们生产出了产品，那么很显然，接下来我们应该去销售了，所以我们的第七项经济活动是这个企业和客户签订了一个合同，这个合同的金额是4300万，但是他只从客户那儿收到了3千万的现金，也就是说他的客户还欠了他1300万没有支付。

那么他给客户发了货，他发出去的这些货对他来说成本是多少呢？

是3100万。

看看这个经济活动会如何影响这个企业的报表。

这个经济活动有点长，我们从头开始看。

首先他跟客户签订了一个合同，一个是4300万的合同，并且给客户发了货。

我们说这会对这个企业的报表产生什么影响呢？

很显然，它卖了东西，它就应该有收入，所以我们第一次遇到了利润表的项目——收入。

具体来说就是它的营业收入4300万。

为什么营业收入是4300而不是3000万呢？

因为我们在讨论利润表的时候说过，收入并不一定是要收到现金的，收入取决于什么，取决于别人同意给你多少钱，以及你是不是把产品转移给了客户。

在刚才这个例子里面，这个企业已经给客户发了货，这个产品已经转移给了客户，而客户也同意对他支付3300万，所以在这种情况之下，他的收入就应该是4300万，而不仅仅是他收到现金的那3000万。

但是很显然，因为他只收到了3000万的现金，所以他的货币资金只增加3000万。

也就是说，我们刚