审计讲义经济效益审计17章Word格式.docx
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教材对经济效益审计概念的三种表述：
P8
还有一种观点认为：
经济效益审计——是由独立的审计机构或人员对被审单位或项目的生产经营活动，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法，对其经济效益状况和影响经济效益的各种因素进行审核、分析、评价，以提高经济效益、改善经营管理的一种经济监督活动。
二、经济效益审计的概念要素
（一）审计主体
具体讲就是国家审计、内部审计和社会审计。
从审计体系的职责看不同审计的经济效益审计分工：
1、国家审计机关的主要职责：
（1）对国家财政收支的审计监督
（2）对财务收支的审计监督
2、内部审计机构或人员的职责：
内部审计机构或人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督，具体包括：
①财政收支、财务收支及其有关经济活动；
②预算内外资金的管理和使用情况；
③单位领导人的任期经济责任；
④固定资产投资项目；
⑤内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；
⑥经济管理和效益情况；
⑦其他审计事项；
3、民间审计组织的业务范围包括审计业务和会计咨询和服务业务。
不同审计主体在经济效益审计中承担的任务分工如下：
P11
审计主体
审计任务分工
国家审计
政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计
内部审计
企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计
社会审计
管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证
（二）审计对象
审计对象——是指审计所要审核检查监督的客体。
我国经济效益审计的对象范围：
（三）审计目的
审计目的——是根据一定的审计环境所确立的，用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望。
经济效益审计的目的可以分为两个层次：
1、直接目的：
财政财务收支及经济活动的有效性、合理性和可行性。
2、最终目的：
促进审计授权人和委托人提高经济效益、降低管理、经营和投资风险。
（四）审计职能
审计职能——指审计本身所固有的内在功能，是审计能够满足社会需要的能力。
审计职能一般有：
1、经济监督
是监察和督促被审单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的范围内，在约束的范围内进行，是审计的基本职能。
2、经济鉴证
是指鉴定和证明。
3、经济评价
是传统审计在职能上的拓展。
一般需经过审核检查—→评价—→建议，评价是建议的前提和基础。
经济效益审计的基本职能：
经济评价。
（五）审计方法
审计基本方法同样适用于于经济效益审计。
经济效益审计活动的基本框架如图所示：
审计准则审计方法
遵循运用取得
审计人员（审计机构）审计证据
衡量判断审计报告
选择
审计依据
经济效益审计所运用的具体技术方法，并不是审计所特有的方法，而是大量借鉴了财务管理、企业管理、管理会计、统计学等相关学科的方法，具体见P14
（六）经济效益审计的任务
1、审查评价单位各项业务活动的有效性和效益性。
2、审查和评价单位在资源的使用方面是否节约，是否合理。
3、审查评价单位开展经济活动所制定的计划、目标是否适应。
4、审查单位对有关的法律、政策和制度的遵守情况。
5、审查单位组织机构的设置是否适当，是否有效率，是否符合精简的原则。
6、审查评价单位各项控制制度和管理制度是否有效，是否适当。
7、审查工程项目的可行性研究
（七）当前我国开展经济效益审计的必要性
1、促进企业加强经济管理，提高经济效益的需要；
2、完善我国审计体系的需要；
3、深化经济体制改革的需要；
4、实现审计规划目的的需要
审计署提出了要逐步实现“两个并重”，即财政财务收支的真实合法与效益审计并重，审计与专项审计调查并重。
第三节经济效益审计的分类和特征
一、经济效益审计的分类
（一）、按经济活动的层次性分类
1、宏（中）观经济效益审计
是对整个国民经济活动的效益性进行的审计。
审计主体是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关。
宏（中）观经济效益审计的内容范围：
P15
2、微观经济效益审计
对某一地区、某一部门、某一单位经济活动的效益性进行审计。
包括：
（1）企业经营审计和管理审计
①业务经营审计：
审计的对象是被审单位的业务经营活动，是为管理而进行的审计
②管理审计：
审计的对象是被审单位的管理活动，是对管理的审计。
业务经营审计与管理审计的区别：
P16
项目
业务经营审计
管理审计
被审单位内部审计
上级部门内部审计或注册会计师
内容范围
各经营环节中的现有资源利用
职能、管理机构和人员、内部控制制度
评价标准
被审单位自行制定的定额、预算和计划
科学管理的理论
（2）行政事业经费绩效审计
（3）项目经济效益审计：
是当前我国经济效益审计最常采用的一种方式。
（二）按审计范围分类
1、全面经济效益审计
对经营管理活动的所有方面和所有经济技术指标等进行的全部审计。
全面经济效益审计特点：
范围大、成本高、见效慢、要求高。
2、局部经济效益审计
对部分经营管理活动和部分经济技术指标等进行的审计。
局部经济效益审计特点：
范围小、成本低、见效快、要求低。
3、项目经济效益审计
（三）按审计时间分类
1、事前经济效益审计
2、事中经济效益审计
3、事后经济效益审计
（四）按审计是否定期进行分类
1、定期审计——按照预先规定的时间进行的审计。
2、不定期审计——是出于需要而随时安排进行的审计。
二、经济效益审计的基本特征
（一）、经济效益审计与传统审计的区别
“传统审计”——财政财务审计和财经法纪审计
财政财务审计
财经法纪审计
经济效益审计
审计目的
差错防弊，真实性、合法性和一贯性
维护财经法纪
促进提高经济效益
审计对象
财政财务收支活动
严重违反财经法纪的行为
经济活动过程及其结果
审计职能
以监督、鉴证等防护性职能为主
以评价、建设性职能为主，监督、鉴证职能为辅
较强的独立性和权威性，以国家审计和社会审计为主
独立性和权威性较弱，以内部审计为主
审计方法
传统的审计技术方法
传统的审计技术方法+借鉴其他学科的方法
审计时间
期末，事后审计
事前、事中、事后审计，更强调事前审计
审计结论的效力
具有法律效力，被审单位必须执行
不具法律效力，有关建议可以不执行
（二）经济效益审计是否具有管理职能？
1、按照现代审计理论流派的观点，经济效益审计的职能涉及管理，但本身不具有管理职能。
2、目前我国有些教科书认为经济效益审计不具有管理职能，尤其是国家审计和社会审计。
（三）经济效益审计的基本特征P20-21
1、是基于财务审计之上的高层次审计
2、是一种着眼于未来的积极性审计
3、是一种突出评价职能的建设性审计
4、是一种以考核被审单位全部经济活动为对象的综合性审计
5、是一种有赖于被审单位积极配合的联合性审计
6、是一种风险较大的审计
审计风险——是审计结论与被审单位实际情况不符合的可能性。
第四节经济效益审计的客观基础
审计的客观基础——是指在一定的经济关系下，社会经济生活对审计的需求。
不同类别的经济效益审计客观基础不相同。
一、政府绩效审计的客观基础
1、我国早期的政府绩效审计
我国西周，政府设有“宰夫”一职，专门负责对财产经管者和地方官员进行监督，直接向周王报告。
监督内容：
①财政收支和政府账目；
②资源、财物的经营、管理和使用绩效。
这是我国政府绩效审计的雏形。
2、现代政府绩效审计的产生和发展
现代政府绩效审计的产生原因有二：
第一，广大纳税人及其代表要求；
第二，各国议会的支持和要求。
二、企业内部经营审计的客观基础
1、企业规模扩大，层次增多
2、谋求企业技术上的先进性和经济上的合理性，以战胜竞争对手
三、社会审计从事经济效益审计的客观基础
内向型管理审计——服务于组织内部管理当局的审计活动（内部审计）；
外向型管理审计——服务于组织外部各利害关系人的审计活动（国家审计和社会审计）；
社会审计可以从事内向型管理审计和向型管理审计。
1、内向型管理审计产生的客观基础
①公司规模扩大导致管理层决策失误的可能性增大；
②公司组织复杂化和责任分层化导致管理信息量增加和监督控制的必要性增加；
③委托人的多样化导致了信息鉴证范围的扩大。
2、外向型管理审计产生的客观基础
①公司的利害关系人对公司财务报表以外的管理信息的依赖程度增大；
②委托人决策不仅需要财务数据，也需要非财务的管理数据；
③信息供给与需求者之间存在利益冲突；
④委托者获得和鉴证管理信息存在一定障碍。
第二章经济效益审计程序
第一节经济效益审计程序的特点
一、经济效益审计程序的概念
经济效益审计程序——是指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
P26
二、经济效益审计程序的特点
1、经济效益审计的实施具有选择性
经济效益审计一般不定期进行。
选择原则有二：
第一，选择有提高经济效益潜力的事项；
第二，选择内部控制不健全、风险较大的事项。
2、审计方案（计划）需分层次编制
这是因为：
第一，较大的效益审计项目需要通过不同层次的方案进行事前组织和规划；
第二，审计的不同阶段只能编制不同层次的审计方案。
3、审计取证比较复杂
表现在：
第一，经济效益审计需要收集一些特殊类型的证据，如环境证据、趋势证据、过程证据等；
趋势证据——根据理论推导或科学计算得出来的，与经济活动未来发展趋势有关的，但并不反映经济活动事实真相的审计证据。
第二，取证的技术方法复杂多样。
4、审计报告具有较强的建设性和较大的风险性
经济效益审计具有建设性，具体表现在：
第一，以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅；
第二，审计结论和建议是指导性的而非强制性的；
第三，做出审计结论与建议时必须与被审单位协商。
审计风险较大的原因是：
做出审计结论（建议和措施）使用的趋势证据、环境证据等证明力较弱，执行后造成决策失误或严重实质性损失的可能性较大。
5、需进行后续审计
其作用为：
第一，验证审计结论和建议本身的正确性；
第二，了解审计建议的执行情况及效果。
第二节经济效益审计的一般程序
（一）、政府绩效审计的程序
1、确定审计目的和范围；
2、编制审计方案和预算；
3、确定审计人员；
4、有关管理系统和程序的测试和检验；
5、形成审计结论和建议的草稿；
6、帮助被审单位理解审计报告的内容；
7、提交审计报告；
8、对后续审计做出安排
（二）、企业内部经营审计的程序
1、选择审计事项，建立审计项目；
2、制定审计方案或审计计划；
3、深入调查，详细了解情况；
调查的方法有：
召开座谈会、口头调查、问卷调查、委托派人发函调查、现场调查等。
4、测试分析，揭示矛盾。
包括组织结构、符合性、实质性、效益、效率和效果性指标测试分析；
5、评价、审查审计证据和工作底稿；
6、通报审计结果；
7、后续审计
（三）注册会计师外向型管理审计程序P33
1、签约前的业务洽谈；
2、签订审计业务约定书；
3、编制审计计划；
4、内部控制制度研究与评价；
5、运用审计方法取得审计证据；
6、编制、复核与评价审计工作底稿；
7、完成外勤工作，出具审计报告
第三节审计项目的选择和建立
一、审计立项的概念
审计立项——是审计组织接受委托或授权，确定被审单位和审计事项的过程。
P35
按能否选择审计对象，审计立项分：
1、主动立项——是审计组织可以选择被审计单位或审计事项的立项方式。
适用于国家审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是选择哪些被审单位或事项进行审计。
2、被动立项——是审计组织不能选择被审计单位或审计事项的立项方式。
适用于社会审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是能否承担和接受所委托的审计单位或事项。
二、审计立项的原则
1、可行性原则
2、重要性原则
重要性原则是指该审计事项对经济效益产生的影响程度，是举足轻重还是影响重大？
三、经济效益审计项目的选择问题
（一）内部审计如何选择济效益审计项目？
1、影响内部审计师确定审计事项先后次序的因素
①间隔时间的长短和以前的审计结果；
②涉及的金额大小；
③潜在的损失和风险；
④管理层的要求；
⑤经营方案、制度和控制的重大变化；
⑥获得经营收益的机会；
⑦审计资源配置状况及能力结构。
2、审计项目选择程序
为了更好地选择审计项目，审计项目选择程序应具有科学性和系统性，一种可供遵循的审计项目选择程序为：
P38
3、内部审计开展经济效益审计可选的经济活动范围
①经营政策和管理程序的贯彻；
②经济资料的真实性、一贯性及延伸的财务评价；
③成本、利润和投资中心的业绩评价；
④合同、产品、方案和劳务的经济效益和社会效益的评价；
⑤内部控制、资源利用和管理效率等业务系统和职能系统。
4、目前内部审计可供选择的效益审计项目
①重要资源的损失和浪费；
②财务审计延伸的经济效益问题；
③决策和方案；
④经济责任审计中的经济业绩和经济责任评价；
⑤管理中的薄弱环节；
⑥有关部门交办的其他事项。
（二）国家审计机关对经济效益审计项目的选择P39
国家审计机关一般选择以下单位或事项进行经济效益评价
1、利税大户；
2、国家建设项目；
3、国家金融企业及其活动；
4、各级财政收支活动；
5、国家控股的国有企业。
社会审计属于被动立项，不存在对审计项目的选择问题。
第四节经济效益审计计划
一、审计计划的概念
审计计划——是对未来审计实施过程的事前规划。
二、审计计划的层次
编制审计计划起到事先充分规划的作用。
审计计划可以划分为三个层次，不同层次的审计计划有不同的内容和作用。
P39
审计计划层次
作用
计划内容
项目计划大纲
轮廓性、纲要性的计划要点
被审单位、项目名称、审计范围及主要内容
项目实施计划
划分分项目及审计资源的初步配置
各分项目的具体内容、目的和审计资源的初步配置
项目作业计划
具体实施审计活动的指南（按分项目编制）
某分项目包含的审计要点、每一要点审计的具体要求和方法，审计资源的具体配置
例P39-42
第五节经济效益审计报告
一、经济效益审计报告的一般要求
1、经济效益审计报告的特点
①审计结论的非强制性；
②侧重于建设性；
③存在潜在风险；
④一般采用详式审计报告的形式；
⑤非规范性格式。
2、经济效益审计报告的一般要求
国际内部审计师协会《内部审计实务标准》对内部经济效益审计报告提出了7点一般要求P46-47
①审计完成后应提交审计报告；
②最终审计报告需向管理层征求意见；
③报告必须客观、简明、富有建设性并讲究时效；
④报告应说明审计目的、范围、结论和改进建议，并适当地表明审计师的意见；
⑤报告可以包含被审单位对审计结论和建议的看法；
⑥最终审计报告需经审计部门负责应检查和批准，并由其决定报送对象。
二、经济效益审计报告的基本模式和内容
（一）审计报告的基本模式
1、封面
包括标题、被审单位名称和地址、审计日期或期间、审计机构名称等。
2、导言
导言的作用是介绍被审单位业务情况、对审计发现问题详细情况和审计建议、评价内容的摘要，审计报告编报的有关信息等。
3、总结或概述
目的是使审计报告的使用者在阅读有关细节前就了解审计事项的整体性质。
4、审计发现问题的细节说明
是报告最长部分，包括五部分内容：
①现状：
问题发生的具体环境；
②标准或期望：
审计依据；
③影响：
发现的问题将带来的后果。
④原因：
问题出现的理由。
⑤建议：
提出审计建议应考虑的因素：
P48
5、图表与附录
（二）项目审计报告的内容
是对被审项目经济活动经济效益及风险的评价，具体包括：
1、被审单位或项目；
2、立项的背景和依据；
3、审计目标、范围和要求；
4、审计标准和程序；
5、查实的主要事实、发现的问题及证据；
6、审计结论与建议；
7、被审单位对审计结论的反映；
8、附件和审计证据。
案例201案例P362-366
第六节后续审计
一、后续审计的目的
后续审计——也称跟进审计，是在审计报告发出后，为检查被审单位对审计报告所提出的问题及建议是否采纳并有适当的措施，而采取的审计行为。
P30
后续审计的目的：
①确认是否采取了纠正行动和措施；
②了解建议的执行情况及效果，验证审计结论和建议本身的正确性；
③确认审计风险的责任主体。
依据建议采纳情况而定：
审计主体（已采纳时）或被审单位（未采纳时）
二、后续审计的基本步骤
1、要求被审单位对审计结果做出书面回复，并对回复进行审阅；
2、与被审单位商讨未回复事项；
3、对建议的采纳情况进行现场审计；
4、评估采纳审计建议所达到的效果；
5、报告后续审计结果。
三、后续审计应注意的几个问题
1、客观分析审计回复，确定审计思路和重点；
2、合理确定后续审计的时间；
内审部门在出具审计报告后半年到一年的时间内实施后续审计效果较好。
3、突出后续审计的重点和质量；
①应突出对未整改问题的审计力度。
②应着眼于内部控制的充分性、有效性的审计，更多地关注关键环节、重点部位。
③应注意有无隐瞒行为或漏审、错审情况。
4、做好后续审计评价。
①要正确区分已整改的问题和未整改的问题，并具体分析，区别对待。
②对整改情况量化考核，分别计算各部门的整改率，进而确定整个企业的整改率，通过定性分析和定量分析相结合，作出恰如其分的评价。
③要规范审计评价的定性和表述。
对问题性质作出分类。
第三章经济效益审计评价标准
第一节企业经济效益分析
一、企业经济效益分析方法
（一）因素分析法
1、因素分析法——把综合性指标分解成各个原始的因素，以便确定影响经济效益的原因。
2、因素分析法的要点
①确定待分析综合经济指标的构成因素；
②确定各因素与综合经济指标的关系；
如加减关系，乘除关系，乘方关系，函数关系等。
③测定各因素变动对综合指标的影响方向和程度。
可用连锁替代法
3、连锁替代法
（1）连锁替代法的概念
连锁替代法——是用来确定几个相互联系的因素对综合经济指标变动的影响方向和影响程度的一种方法。
（2）连锁替代法的计算步骤
①计算被分析综合经济指标基数与实际数的差异；
②列出被分析指标与其影响因素的关系表达式；
③将影响因素的计划数代入关系表达式，确定计算基数；
④用表达式中的第一个影响因素的实际数替代其计划数，替换后计算所得结果与基数之差即为第一个影响因素对被分析指标的影响程度。
⑤用其他影响因素的实际数替代相应的计划数，替换后的计算结果与其邻近的前一次计算结果之差即为该因素对被分析指标的影响程度。
注意每次只能替代一个因素，已经替换的因素在以后的计算中应该用实际数，直到所有的因素均替换完为止。
⑥各因素对被分析指标影响程度的代数和等于被分析指标基数与实际数的差异；
例某企业对生产过程中发生的材料费用实行计划管理，2009年2月份计划发生材料费用3600元，实际发生4284元，材料费用超支684元，有关资料如下：
指标
单位
计划数
实际数
差异
产品产量
件
20
21
+1
单位产品材料消耗量
公斤
18
17
-1
材料单价
元
10
12
+2
材料费用总额
3600
4284
+684
要求：
根据上述资料，用连锁替代法计算各因素变动对材料费用总额变动的影响程度。
①材料费用实际与计划的差异：
4284-3600=+684
②材料费用与其影响因素的关系表达式：
材料费用总额=产品产量×
单位产品材料消耗量×
③材料费用计划数：
20×
18×
10=3600
④用实际产量替代计划产量：
21×
10=3780
产量变动对材料费用变动的影响：
3780-3600=+180
⑤用实际单位产品材料消耗量替代计划单位产品材料消耗量：
17×
10=3570
单位产品材料消耗量变动对材料费用变动的影响：
3570-3780=-210
用实际单价替代计划单价：
21×
12=4284
单价变动对材料费用变动的影响：
4284-3570=+714
⑥合计+180-210+714=+684
由计算可知：
虽然单位产品材料消耗量降低使材料费用节约210元，但由于产量增加，特别是单价上升使材料费用增加894元（180+714），综合影响使材料费用增加684元。
应进一步查明材料消耗节约和单价升高的原因，然后才能对企业材料费用总额的变动作出评价。
（3）对连锁替代法的评价
①连锁替代法应用存在一定假定条件，如测定某一因素变动对分析指标变动的影响时，是假定其他指标不变为条件的。
②各影响因素之间一般应存在相乘或相除的关系；
③各因素的替换应遵循一定的顺序，否则，计算所得结果既不相同也不具有可比性，如上例改变替换顺序计算过程和结果如下：
材料费用计划数：
A、用实际材料单价替代：
12=4320
材料单价变动对材料费用变动的影响：
4320-3600=+720
B、用实际单位产品材料消耗量替代：
20×
12=4080
4080-4320=-240
C、用实际产量替代：
4284-4
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