电大形成性考核审计案例02-03任务Word文档下载推荐.doc
《电大形成性考核审计案例02-03任务Word文档下载推荐.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《电大形成性考核审计案例02-03任务Word文档下载推荐.doc（9页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
并补充完成下面七个空缺部分内容。
审计报告
（①ABC股份有限公司全体股东）：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×
1年12月31日的（②资产负债表），20×
1年度的（③利润表）、（④股东权益变动表）和（⑤现金流量表）以及（⑥财务报表附注）。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《×
×
会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。
这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；
（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
（⑦
）
会计师事务所中国注册会计师：
（签名并盖章）
（盖章）中国注册会计师：
中国×
市二○×
二年×
月×
日
3.答：
审计报告应当包括下列要素：
（1）标题；
（2）收件人；
（3）引言段；
（4）管理层对财务报表的责任段；
（5）注册会计师的责任段；
（6）审计意见段；
（7）注册会计师的签名和盖章；
（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；
（9）报告日期。
⑦我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《×
会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×
1年12月31日的财务状况以及20×
1年度的经营成果和现金流量。
2、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。
既有主观原因，又有客观原因。
客观方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；
主观方面，反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制制度的设置与有效实施上存在着一定问题，需要改进。
第3题：
综合案例分析题
1、新华会计师事务所的王华和赵强注册会计师对大新股份有限公司2008年度财务报表进行审计，于2009年3月15日完成审计工作，该公司2008年净利润为1000万元，估计的财务报表重要性水平是180万元，按审计业务约定书的规定，应于3月25日提交审计报告。
在审计时遇到以下事项：
（1）大新公司的重要经销商A公司，因2008年其董事长去世导致股权纠纷，于2009年1月15日宣布倒闭，正进行清算。
2008年底应收A公司账款300万元，已计提坏账准备10万元。
对此，大新公司不愿在2008年度财务报表中作任何表达。
会计师,会计论坛,会计社区3{2R9t9F;
B"
（2）大新公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求大新公司承担连带清偿责任，支付借款本息1500万元。
2009年2月3日，法院终审判银行胜诉，并于2月执行完毕。
大新公司未在2008年度财务报表中作出处理。
（3）大新公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘。
0u:
要求：
（1）如果不考虑重要性水平，针对审计发现的上述事项，注册会计师若需要提出审计调整建议，请列示审计调整分录（不考虑对期末结转损益类科目及利润分配的影响）。
（2）假定上述事项被审计单位均拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议（如有）。
在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3个事项，判断王华和赵强注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型意见的审计报告。
（3）针对事项二假定大新公司接受审计建议，在不考虑其他条件的前提下，请补充完成下列的审计报告。
审计报告
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是大新公司管理层的责任。
二、注册会计师的责任
（l）针对事项一，此事项是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。
借：
资产减值损失290万元
贷：
应收账款290万元
针对事项二，此事项也是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。
借：
营业外支出1500万元
其他应付款1500万元
针对事项三，无须进行调整。
（2）事项一保留意见的审计报告
事项二否定意见的审计报告
事项三无法表示意见的审计报告
（3）
大新股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的大新股份有限公司（以下简称大新公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，大新公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了大新公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
新华会计师事务所（公章）中国注册会计师：
王华（签章）
中国注册会计师：
赵强（签章）
（地址）2009年3月25日
2、ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）于2005年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设立验资由x会计师事务所审验。
2009年3月，因公司偷税被罚款50万元，2009年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元。
ABC公司向法院申请破产，财产净值150万元。
M公司于是将x会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元。
经调查发现验资存在下列问题，A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元；
B公司提供虚假证明以其设备出资l00万元，而实际价值为50万元，2006年x会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督B公司的设备已投入到位，2005年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。
（1）为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出哪些理由?
（2）指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?
（3）M公司仅控告x会计师事务所是否妥当，假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?
请说明理由。
（1）M公司应当向法院提出的诉讼理由包括：
注册会计师提供的验资报告属于不实报告；
注册会计师在审验A公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；
M公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意ABC公司购买其250万元的货物，两者之间存在因果关系。
（2）注册会计师提出应提出以下辩护理由。
①验资报告不应被视为是对ABC公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。
M公司销售应以ABC公司的财务状况确定是否销售，不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度，属不当使用，造成后果与注册会计师无关。
②已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审验单位的虚假出资的情况。
③审验业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。
④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，C公司出资且在注册登记后抽逃资金。
⑤B公司未足额出资，但登记后已补足出资。
（3）M公司不应仅起诉X会计师事务所，还应起诉ABC公司、A公司、B公司、C公司。
理由：
利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；
利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。
ABC公司赔偿150万元、A公司赔偿50万元、C公司赔偿50万元、X会计师事务所0万元。
应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。
被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。
对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
一、1、存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在“销售产品总体结构发生变动”等情况
“销售产品总体结构发生变动”主要反映在毛利率上。
2、如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。
即使是在题目所述的情况下，对所有权益进行审计仍是十分必要的，因为资产和负债审计对所有者权益审计的作用毕竟是辅助性的，充其量只能证实所有者权益的总额正确，而不能证实其内部的结构变化是否合法
3、在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。
适当的计价标准是投资各方约定价值或评估价值。
4、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。
存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。
5、对于库存商品的审计，无论被审计单位是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，幸免应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。
样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料明细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。
从绝对额上讲，“一部分”与“全部”之间是无法进行核对的。
但从相对额上讲，由“一部分”所得的单位成本与由“全部”业务所得的单位成本具有一致性
6、购入存货支付的进口关税，一般纳税人不应计入存货的成本中。
进口关税是存货的成本的一部分。
二1、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况：
（1）存货盘点欠缺认真；
（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；
（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；
（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。
针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？
针对情况
（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；
针对情况
（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；
针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；
针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
2、XYZ公司是一定专营商品零售的股份公司。
ABC会计师事务所在接受其审计委托后，派L注册会计师担任该审计的项目外勤负责人，并将签署审计报告。
经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应在的具体审计程序以保证审计目标的实现。
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？
（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题给定的表格中。
对每项会计报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
4
公司对存货均拥有所有权
9
1
记录的存货包括了公司所有的在库存货
10
5
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
7
存货成本计算准确
6
3
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露
（1）完整性
（2）存在或发生
（3）表达和披露
（4）权利和义务
（5）估价或分摊
（6）检查现行销售价目表
（7）审阅会计报表
（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
（9）选择一定样本量的货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
（10）在监盘收货时，选择盘点内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库
（11）测试直接人工费用的合理性
资料：
注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。
甲成品的成本计算资料如下：
项
目
月初在产品
本期费用
完工产品成本
月末在产品
直接材料
16000
11900
108000
27000
直接工资
5800
48200
43200
10800
制造费用
2350
16400
15000
3750
合
计
24150
183600
166200
41550
（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。
列出计算过程。
（2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。
（1）该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在
产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷
（600+300）=2／3，在产品负担的比率为300÷
（600+300）=1／3。
因此完工甲产品成本中直接材料费用为
（16000+119000）×
2／3=90000元，在产品负担的直接材料费用为（16000+119000）×
1／3=45000元。
直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，
完工产品的分配率为600÷
（600+150）=0．8，在产品负担的比率为0．2。
经复核原计算结果正确。
因此，完工甲产品总成本为（90000+43200+15000）＝148200元，单位成本为148200／600=247元。
月末在产品总成本为（45000+10800+3750）=59550元。
（2）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18000元，在产品成本少计了18000元。
应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。
因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。
注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。
升级会员 