自考《会计制度设计》章复习Word格式.doc

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（3）应收与预付款项类会计科目的设计。

一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回。

“应收账款”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“预付账款”、“其他应收款”、“坏账准备”等。

（4）投资类科目的设计。

企业应根据投资目的或类型分别设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等。

为反映其可能发生的减值情况，还应设置“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”。

（5）固定资产类会计科目的设计。

为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产减值准备”等。

（6）无形资产类会计科目的设计。

企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等。

（7）其他资产类科目的设计。

“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”等。

2.负债类总分类科目的设计。

（1）借款类会计科目的设计。

“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等。

（2）应付及预收类科目的设计。

（3）预计负债类科目的设计。

预计负债是指企业由于对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很有可能发生的债务，取决于未来的有关事项是否会发生。

（4）其他负债类科目的设计。

“未确认融资费用”、“递延收益”等。

3.所有者权益类总分类会计科目的设计。

4.成本类科目的设计。

5.损益类总分类会计科目的设计。

四、明细分类会计科目的设计（简单应用）

（一）明细分类会计科目的分类标准。

根据其生产经营特点以及管理的要求和编制报表的需要进行设置。

（二）明细科目设计的内容。

五、会计科目表的设计（简单应用）

会计科目表是根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表

（一）会计科目分类排列的设计。

按经济内容分类，而且每一类中各个科目的顺序应依据一定的标准进行排列。

（二）会计科目编号的设计。

科目编码设计应注意的问题：

1.简单，清楚，不易出错。

2.标记确切，唯一。

3.留有余地。

科目编码方法有以下几种：

1.科目数字顺序排列编号法。

（1）数字顺序法。

（2）数字分组法。

2.科目十进位数字编号法。

（三）会计科目使用说明的设计。

1.说明会计科目的核算内容和范围。

2.说明会计科目基本业务的账务处理方法。

3.说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求。

4.说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法。

5.其他辅助说明。

第二节会计凭证的设计

一、会计凭证概念与设计意义

（一）会计凭证概念是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的书面文件。

主要内容：

明确所要设计会计凭证的种类和范围；

确定会计凭证的设计原则；

制定会计凭证设计的方法；

规定会计凭证的传递程序；

建立会计凭证的保管制度。

（二）会计凭证设计意义

1.全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息。

2.提供登记账簿的合法依据。

3.加强岗位责任制和内部控制的有力保证。

明确责任，相互监督。

4.开展会计检查和审计工作的重要证据。

（1）合法性和合规性审核。

（2）完整性和技术性审核。

（三）会计凭证内部控制要点的设计

会计凭证控制是指经济业务发生时，对所填制会计凭证的内容和业务处理过程进行监督和审核。

1.原始凭证。

2.联数。

3.编号。

4.签名或盖章。

5.建立复查和核对制度。

6.建立科学合理的凭证传递程序7.建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。

二、会计凭证的设计范围

1.原始凭证的设计2.记账凭证的设计3.会计凭证的传递程序设计4.会计凭证的保管制度设计

对原始凭证审核要点：

对不真实、不合法的原始作始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；

对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求更正、补充。

原始凭证记载的各项内容均不得涂改；

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应该加盖出具单位印章。

金额有错误的，重开

三、会计凭证的设计原则

1.要真实反映经济业务的基本情况。

2.要与经济管理制度相结合。

既要符合会计基础工作的规定，还要满足经济管理的需要。

3.体现内部控制制度的要求。

既要满足会计核算与责任核算的要求，又要满足内部控制制度的需要。

4.凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要。

四、原始凭证的设计

（一）原始凭证设计的要求。

1.原始凭证的基本要素。

2.原始凭证提供的信息。

不同业务要求提供的信息不同。

“费用分配标准”“用途”等项目

（二）原始凭证设计的内容（识记）

（三）原始凭证的设计方法

1.设计原始凭证的格式。

（1）内容位置的安排。

将重要项目放在显著位置

（2）凭证的外形、纸张和尺寸、颜色，用途等

2.确定原始凭证的流转程序

凭证流转程序是指凭证从填制或取得起到归档为止，在本单位内各部门和人员之间的传递过程和停留时间。

（1）设计原始凭证流转的路线。

不能绕过必须经过的部门

（2）应结合业务处理的流程控制绘制流程图。

（3）设计原始凭证在各环节停留的时限。

不能过长也不能过短。

（4）设计各环节间原始凭证交接的手续。

责任人签字，办理好交接手续。

（四）主要原始凭证的设计（简单应用）

1.货币资金业务原始凭证的设计。

（1）自制原始凭证

货币资金业务主要指库存现金、银行存款业务。

反映库存现金业务的原始凭证有借款单、收据、差旅费报销单、现金盘点报告表和医药费报销单等。

银行存款业务的原始凭证主要有支票、付款委托书、商业汇票、银行汇票、银行本票等。

（2）外来原始凭证

2.材料采购及入库原始凭证的设计

要有材料的品名、规格、数量、价格等内容；

注明与供货单位的联系方式；

订货单上应有经办人签章栏。

（1）“材料请购单”和“询/报价单”，当采购方案被批准后，应与供货方签订“订货合同

”和“订货单”，传送给生产、销售、保管和财务部门。

（2）材料或商品入库环节：

涉及的原始凭证主要为“收货单”或“商品入单”两种。

还需设计“商品验收报告单”。

收货单主要应标明材料或商品的运输和检验、名称、规格、单位、数量和成本等事项。

一式三联：

一联为收货人，一联为收货仓库，一联为财务核算联。

3.产品生产、成本计算及产品入库凭证设计。

领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表。

4.库存商品或商品销售原始凭证设计。

主要涉及销售专用发票或增值税专用发票、发货单等。

销售发票一般应设客户联、仓库联、财务联、会计联、统计联等，要有要办人、负责人签章和单位公章。

5.固定资产业务的原始凭证设计

6.往来结算业务的原始凭证设计。

除使用正常销售发票外，还应有证明赊购、赊销等凭证。

7.转账、结算业务的原始凭证设计。

（不做凭证）

五、记账凭证的设计

（一）记账凭证设计的要求

定义：

（识记）记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。

它是

原始凭证和账簿之间的桥梁和纽带。

（二）记账凭证设计的内容（识记）——想像一张凭证是什么样子的。

（三）记账凭证设计的方法

3.单式记账凭证的设计。

4.汇总记账凭证的设计。

5.科目汇总表的设计。

（四）记账凭证传递的设计。

会计凭证的传递原则是定点定时，定人传递，并同岗位责任制相结合。

程序如下：

1.原始凭证，交有关会计编制记账凭证。

2.交负责凭证审核的会计人员审核。

3.出纳收付款，并编号和登记库存现金、银行存款日记账。

4.审核无误的转账凭证立即退还制证会计员进行编号，并登记其所经管的账簿。

5.出纳过账后的收付款凭证转原制证会计员登记明细账。

6.由制证会计员传给其他有关会计员登记明细账。

7.次月装订成册，暂存财务档案室保管。

六、会计凭证保管制度的设计

会计凭证保管制度考虑会计凭证的保管措施的方法，便于本单位检查利用，也便于外界审计监督。

包括：

（一）原始凭证保管制度的设计。

1.空白原始凭证保管制度。

应指定专人保管，未领用之前不得先加盖印戳。

2.已入账的凭证保管制度。

应加盖“收讫”，“付讫”，“注销”等印记，严格保管。

3.误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳，不得随意销毁。

（二）记账凭证保管制度的设计

1.登记入账后，装订成册。

2.贴封面和封底，封面填上相应内容。

3.加贴封条，并由会计主管签章。

4.如果原始凭证较多，可将原始凭证单独装订成册。

5.如所附原始凭证属于十分重要的业务单据，单独保管。

6.期满才能销毁。

7.确定会计凭证的保管人员，专人保管。

第三节会计账簿的设计

一、会计账簿概念与意义

（一）会计账簿的概念

账簿是有一定格式、相互联系的账页，来序时地、分类地记录和反映有关经济业务，把会计报表和会计凭证有机地联系在一起。

包括总账、明细账、日记账和备查账。

账簿的设计内容：

明确所要设计账簿的种类和范围；

确定账簿的设计原则；

制定账簿的设计方法；

考虑账簿在使用中的特殊要求。

（二）会计账簿的意义

提供全面、系统的信息；

便于会计分析和会计检查；

为编制会计报表提供数据资料。

（三）会计账簿内部控制要点的设计（会计核算形式的核心）

1.适应企业规模和特点。

2.适应会计报表编制的要求。

尽可能地与会计报表项目口径一致。

3.简明实用，便于审核、查阅和保管。

4.账簿与账簿之间的关系，应结合账务处理程序作全面考虑。

二、会计账簿设计范围（识记）

（一）账簿的分类

1.按用途可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。

（此三类账簿的定义要求识记）

2.按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式。

3.账簿按其账页格式的不同分为三栏式、多栏式、数量金额式。

（二）设计账簿的程序

1.设置会计账簿的准备工作。

（1）熟悉企业的经营规模、经营业务繁简情况。

（2）熟悉企业会计岗位的设置，人员配备情况。

（3）选择会计核算形式。

2.设置账簿与开设账户工作。

总账、明细账

三、会计账簿设计的原则（领会）

（一）合法性。

遵守法律、制度的统一要求。

（二）完整性。

全面、系统，不能有遗漏。

（三）控制性。

设置合理的会计账簿体系，使不同的会计账簿之间形成相互牵制的关系。

登记明细账和总分类账的职务要分开。

（四）效益性。

设计应与单位的规模大小，业务的繁简以及管理的需要等相适应，以提高效率。

四、日记账的设计（简单应用）

（一）日记账设计的要求序时账。

（二）日记账设计的内容

1.普通日记账的设计。

优点：

序时、全面反映一个单位的经济业务内容。

缺点：

工作量大，不便于分工记账。

2.专栏（多栏式）日记账的设计

在普通日记账中，设一些专栏，根据专栏中数字的合计一次计入有关的分类账簿，优点：

减少了逐笔记账的工作量。

只能由一个人记，不便于会计分工。

3.特种日记账的设计

（1）库存现金日记账和银行存款日记账的设计。

（2）购货日记账的设计。

两种：

第一种只登记赊购业务，只设“应付账款”、“应付票据”科目，付现采购在库存现金和银行存款日记账设“材料采购或在途物资”专栏进行登记；

第二种，登记全部购进业务，库存现金和银行存款日记账不设“材料采购或在途物资”专栏。

（3）销货日记账格式的设计。

一种是只登记赊销业务，设“主营业务收入”专栏进行登记；

另一种是登记全部销售业务，不必设“主营业务收入”专栏。

五、分类账的设计（简单应用）

（一）分类账设计的要求

1.结合企业规模和业务特点。

2.满足管理的需要。

3.考虑总账和明细账的关系。

（二）分类账一般格式设计的内容

1.总账格式的设计

（1）三栏式总账。

借、贷、余三栏。

（2）日记总账式。

（3）多栏式总账。

期初余额、借方、贷方、和期末余额

（4）科目对应账户式总账。

。

（5）以科目汇总表代替总账格式。

2.明细账格式的设计

六、备查账的设计（简单应用）

有些会计事项，在日记账和分类账中不反映或无法记录，有以下几种：

（一）代管财产物资登记簿（所以权不是本企业）——经营租入固定资产，代管商品

（二）账外财产登记簿

（三）其他登记簿，如重要的空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况。

强调业务和管理的需要，不过于强调资金的平衡关系和记账方法。

第四节会计核算形式的设计

一、会计核算概念与设计意义

（一）会计核算形式概念（识记）

以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合

（二）会计核算形式设计的意义

会计核算形式是企业会计制度设计的重要组成部分。

1.有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量。

2.有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行。

3.减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率。

二、会计核算形式设计原则（领会）

（一）集中统一性与实际情况相结合。

（二）会计核算与经营管理相结合。

（三）合理简化手续与保证会计信息质量相结合。

应在保证会计信息质量的前提下，敢于创新，删繁就简，提高会计工作效率。

三、会计核算形式的种类（识记，领会）

（一）逐笔记账型核算形式（领会）

1.逐笔记账型核算形式的特点。

2.记账凭证核算形式和日记总账核算形式的异同点。

两者的不同点表现在总账的设置与登记方法不同。

日记总账核算形式需设置一本既序时又分类的联合账簿------日记总账。

两者的共同点表现在记账凭证都不需要汇总，直接据以登记总账：

记账凭证的设置相同，会计核算形式步骤相同，即填制记账凭证、登记日记账、登记明细账、登记总账或日记总账、对账和编表。

（二）汇总记账型核算形式（领会）

1.汇总记账型核算形式的特点指记账凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账的核算形式。

2.凭证汇总核算形式的异同点。

（1）相同点。

记账凭证都是汇总之后再登记总分类账。

（2）不同点。

①科目汇总表记账凭证既可统一设计通用的，也可分别设计专业的收、付、转记账凭证，而后者必须分别设计收、付、转记账凭证。

②科目汇总表只设计一种汇总凭证-----科目汇总表，后者必须分别设计汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

③二者汇总凭证的汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映账户之间的对应关系，后者是分类汇总，汇总后的账户对应关系清晰。

④相比较而言，前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大。

科目汇总表核算形式的程序：

（关键在于根据记账凭证编制科目汇总表）

3.账簿汇总型核算形式的设计。

（1）多栏日记账核算形式是根据多栏式日记账和转账凭证登记总账。

即根据记账凭证逐笔登记多栏式库存现金、银行存款日记账，月终，根据库存现金和银行存款日记账中的科目发生额合计数以及转账凭证直接登记总账。

1）多栏式日记账核算形式的程序：

①根据原始凭证编制汇总原始凭证。

②根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

③和收款、付款凭证登记多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账。

④根据根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。

⑤根据多栏式库存现金日记账、多栏式银行存款日记账和明细分类账登记总分类账。

⑥核对总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账、明细账的数额是否相符，并结账。

⑦根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

2）优点：

避免了登记日记账与登记总账的重复劳动，减轻了登记总账的工作量。

一定程度上增加了库存

现金和银行存款日记账登账难度和工作量，它主要适用于收付款业务较多、转账业务较少的大中型企业和单位。

（2）凭单日记账核算形式是设置具有多种日记账作用的特殊账簿――凭单日记账，记录发生的全部经济业务，并以凭证单日记账作为过账媒介汇总登记总分类账。

需要设计凭单日记账。

1）凭单日记账核算形式的程序：

①编制汇总原始凭证。

②根据原始凭证和汇总原始凭证编制付款凭证。

③登记凭单式日记账。

④根据根据原始凭证、汇总原始凭证、付款凭证登记明细分类账。

⑤根据付款凭证和凭单日记账、明细分类账登记总分类账。

⑥核对总分类账与凭单日记账、明细账的数额是否相符，并结账。

⑦根据总分类账编制会计报表。

比较详细和及时，简化了编制记账凭证的工作，在账簿上对发生的经济业务作比较完整的序时记录，方便分析和检查，在凭单日记账上对各有关账户的贷方发生额或借方发生额进行了自然汇总，便于登记总账，全面反映和分析资金运动的来龙去脉。

3）缺点：

账簿组织复杂，种类太多，某些业务较少的科目还需要借助记账凭证，这样凭证、

适用于经济业务多，会计人员分工细的大型企事业单位。

四、会计核算形式的比较与选择

（一）会计核算形式设计应考虑的外界因素

企业经营规模，经济业务特点，会计机构人员和会计核算手段。

1.企业的经营规模。

中小型——日记总账或记账凭证核算形式。

大中型——汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账会计核算形式。

2.经济业务的特点。

企业业务综合性强或者单一，会计核算形式也不同。

3.会计机构和人员分工。

4.会计核算手段。

提高效率

（二）会计核算形式设计应注意的问题

1.会计核算形式组合应用的设计。

（1）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计，适用于收付转业务均较多的企业

（2）科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的设计。

吸收了科目汇总表手续简便易于掌握的优点，同时吸收了日记总账利用账户汇总且账户对应关系清晰的优点。

2.会计凭证的修改或创新设计。

（1）汇总原始凭证。

它是减少重复工作的最有效途径。

根据汇总记账凭证编制记账凭证。

（2）以部分原始凭证代替记账凭证。

对固定、大量的经济业务，如果原始凭证由企业印制，可以原始凭证代替记账凭证。

（3）不逐笔编制记账凭证而编制简易记账凭证或累计记账凭证，以简化登账的工作量。

3.会计账簿的修改或创新设计。

（1）从记账凭证与日记账的关系方面寻求修改或创新设计。

①设计一式两份的套写记账凭证，一份随同原始凭证传递，过账，一份由出纳分别按现金和银行存款序时归类②套写日记账。

出纳直接根据原始凭证登记日记账，利用其中一份日记账代替记账凭证，以每日的累计库存现金（或银行存款）记账凭证代替库存现金（或银行存款）日记账。

（2）从日记账与总分类账的关系方面寻求修改或创新设计。

设置多栏式库存现金（银行存款）日记账，据日记账中的科目累计发生额登记总账，而转账凭证采用逐笔过账或汇总过账，从而简化登记总账的工作量。

（3）总账与明细账的关系方面寻求修改或创新设计。

总账代替明细账，加宽总账页面大小

第五章货币资金业务会计制度的设计

关于后边第五章到第十一章的内容主要分三个大问题：

一、概述二、内部控制制度的设计（岗位职责，审批制度，核算，监督）三、核算的设计。

概述包括两点，一是概念和特点。

二是设计的目标要求。

第一节货币资金的概念与特点

一、货币资金的概念与特点

（一）货币资金的概念（识记）

货币资金是以货币形态存在的资金。

（注：

不包括企业各部门借用的、尚未报销的备用现金）。

银行存款是指企业存入金融机构的各种存款。

货币资金均包括人民币和按国家有关法规允许企业保留的外币。

（二）货币资金的2个特点（识记）1.业务发生频繁。

2.涉及范围广（流动性强、风险性大）

二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求（领会）

（一）货币资金精力会计制度设计的目标

在企业经营管理目标的基础上，正确进行货币资金收支的核算，加强货币资金的管理和控制，监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益

具体的目标有以下几点：

1.保证货币资金的安全性和完整性。

2.保证货币资金的合规和合法性。

3.保证货币资金业务会计核算资料准确和可靠性。

4.保证货币资金业务结算的及时性和正确性。

（二）货币资金业务会计制度设计的4个要求

1.合法性。

严格执行国家有关货币资金管理的法规，如《人民币管理条例》、《票据法》、《银行账户管理办法》2.规范性。

根据《会计基础工作规范》的要求，制定货币资金收支业务上的内部牵制制度3.效率性。

4.及时性。

第二节货币资金业务内部会计控制制度的设计（综合应用）

设计目的：

加强货币资金的管理，降低资金使用成本，降低财务风险，监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。

一、职责分工控制制度的设计（岗位责任制，明确职责权限，确保不相容岗位制约和监督）

（一）货币资金业务的不相容岗位

货币资金支付的审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相容岗位，货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。

1.库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金。

2.规模较大的企业，出纳登记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库存现金总账要

由其他人员编制或登记；

规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。

3.收付账人员不能登记账

4.保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和调整银行存款账的登记工作。

5.调账与记账人员分离收钱与付钱人员分离

6.审批人员与直接操作人员分离等。

（二）对出纳人员要求（出纳不得兼任*******）

二、授权审批控制制度的设计

（一）支付申请。

注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同，原始单据或