注册税务师《税务代理实务》预习：第八章第二节Word下载.docx

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　　一、增值税一般纳税人的纳税审核

　　1.增值税征税范围审核的基本内容（了解）

（一）征税范围的审核

（1）应税货物范围的审核要点①企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税;

　　②征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报增值税。

（2）应税劳务范围的审核要点①企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税;

　　②企业受托加工的货物是否符合受托加工条件。

　　（3）进口货物范围的审核要点①进口的应税货物是否全部申报了增值税;

　　②从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。

（二）销项税额的审核销项税额的计算要素有销售额与适用税率。

销项税额的审核是增值税审核的首要环节，注册税务师应把握基本的操作要点。

　　1、销售额审核要点（是否确认、是否足额确认、是否滞后确认税额）销售额是销项税额的计税依据，是正确计算销项税额的关键所在，应重点审核以下几方面内容：

自2009年1月1日起，先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天。

（1）审核销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况。

　　①赊销、分期收款结算方式销售货物的审核注册税务师应重点审核下列内容：

　　A、企业产品赊销业务是否属实;

　　B、合同规定的货款结算到期日的账务处理是否正确

　　C、有无购销双方没有签订购销合同或合同中没有约定付款日期，在货物发出时没有按规定缴纳增值税的情况等

　　D、有无将收到的货款长期挂入“其他应付款”、“预收账款”、“待处理财产损溢”等账户的问题。

　　②预收货款结算方式销售货物的审核注册税务师应重点审核企业发出货物的账务处理是否正确，注册税务师可通过核实“库存商品”、“库存商品”明细账，查实记账凭证及账务处理是否正确;

通过审查“预收账款”或“应收账款”明细账，核实有无滞后实现收入、不如期纳税的问题。

　　③托收承付或委托收款方式销售货物的审核注册税务师应重点审核企业有无货物已发出，并向银行办妥了货物托收手续后仍不作销货处理的情况。

（2）根据现行增值税法的有关规定，审核纳税人在申报时对应税销售额的计算有无下列情况：

◆销售货物或应税劳务收取价外费用是否并人应税销售额。

　　①注册税务师应注意审核纳税人的“其他应付款”、“其他业务收^”、“营业外收入”等科目的明细账，如有属于销售货物或应税劳务而从购买方收取的价外收费，应对照“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目进行审查，如“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目没有反映这些价外收费销项税额内容的，就表明纳税人对价外收费隐瞒申报纳税。

此外②还应注意审查纳税人的“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”等科目的明细账，如有贷方发生额或借方红字发生额，应对照记账凭证，逐笔进行审查，看有无隐瞒价外收费，少计销项税额的问题。

　　◆销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。

　　注册税务师对生产经营中涉及残次品（废品）、半残品、副产品、下脚料、边角料外销业务的企业进行审核时，应注意这些企业发生上述业务后的账务处理是否正确，企业常见错误做法是将取得的收入直接冲减“生产成本”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”，或记入“营业外收入”等账户。

　　◆采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。

　　◆采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。

　　还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定的期限时，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。

这种销售方式是纳税人为了加速资金周转而采取的一种促销手段。

　　其还本支出可作为产品销售费用或经营费用处理。

　　◆采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除折扣额，造成少计应税销售额。

　　注册税务师对采取折扣方式销售货物的，主要审核当期销售额的扣减数，具体可从以下几方面进行：

一是将本期增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的总额核对，看其金额是否一致，如不一致，其差额可能存在着折扣的销售方式;

　　二是将增值税申报表与“主营业务收入”账户的差额和企业销售货物中的折扣额进行核对，看是否一致;

　　三是重点审核企业销售货物中的折扣额是否在同一发票上注明，查“主营业务收入”账，看有无红字冲销，若有，应调出记账凭证，核实其所附的发票，看折扣额的处理是否符合规定，如另开发票，则应将苴折扣额并人销售额中计税;

四是审查企业实行折扣方式销售货物的合同（协议）等书面规定的资料，看是否与执行的折扣标准相符;

　　五是纳税人采取折扣方式销售货物，审查发票的金额栏是否将销售额和折扣额分别注明，是否存在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额，却将折扣额从销售额中减除的现象。