非货币性资产交换.docx

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非货币性资产交换

第　九　章　非货币性资产交换

一、单项选择题

1.甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。

换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元；长期股权投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备。

公允价值为1200万元；乙公司另外向甲公司支付现金50万元。

假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益（损失以负数表示）为（   ）万元。

 A.5   B.－2.8  C.2.08   D.0

2.下列说法中，不正确的是（）。

A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考

B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑存货）

D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

3.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（  ）。

A.以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

4.甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，公允价值为35万元，累计折旧为20万元；乙公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。

双方协议，乙公司支付甲公司5万元补价。

甲公司未对该设备提减值准备。

假设交易具有商业实质，换入换出资产的公允价值均可靠计量，则甲公司确认的损益为（）元。

A.30000B.50000C.20000D.0

5.以下交易具有商业实质的是（   ）。

A.以一批存货换入一项设备

B.以一项固定资产换入一项固定资产

C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资

D.以一批商品换入一批商品

6.甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。

假定该项交易具有商业实质。

甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。

乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。

甲企业换入的该项无形资产入账价值为（  ）万元。

A.150　　B.160　　C.120　　D.130

7.A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。

设备的账面原值为10万元，折旧为2万元。

已提减值准备1万元，公允价值5万元。

A公司另向B公司支付补价3万元。

假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（   ）万元。

A.2   8．12   C.8   D.1

8.甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。

则原材料的入账价值总额为（  ）元。

A.91300　　B.110000　　C.128700　　D.131300

9.某企业2006年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价38.8万元。

该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17％；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。

该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（   ）万元。

A.140　　B.150　　C.120　　D.30

10.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质。

甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，假定计税价值与公允价值相同，有关资料如下：

甲公司换出：

①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，甲公司另向乙公司支付105.3万元补价，则甲公司取得的原材料的入账价值为（）万元。

A.511.20B.434.7C.373.5D.450

11.甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。

假设不具有商业实质。

换出专利权的摊余价值为105万元，已提减值准备为5万元，公允价值为100万元，换入设备的公允价值为90万元，甲公司收到补价10万元。

换出无形资产应交的营业税为5万元。

则甲公司换入设备的入账价值为（　）万元。

A.100　　　B.90　　　C.110　　　D.95

12.甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值和计税价格相同，于2006年12月20日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，假设不具有商业实质。

甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自付运费成本2万元，甲公司换入B产品的入账价值是（　）万元。

A.117　　　B.107　　　C.105.3　　　D.91.70

13.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（  ）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

二、多项选择题

1.甲企业以固定资产换入乙企业的库存商品A和B。

已知固定资产的账面余额为300000元，已提固定资产减值准备5000元，其公允价值330000元，库存商品A的账面成本为40000元，公允价值50000元，库存商品B的账面成本为200000元，公允价值180000元，增值税税率17％的，计税价格等于公允价值；假设未计提存货跌价准备，甲企业换入的库存商品作存货管理。

在交换中甲企业支付给乙企业现金8000元，交换具有商业实质且不考虑其他税费。

下列表述正确的有（）。

A.库存商品的入账价值298900元

B.库存商品A的入账价值64978.26元

C.库存商品B的入账价值233921.74元

D.确认营业外收入30000元

2.在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税（一般纳税人）可以计入（   ）。

A.应交税费——应交增值税（进项税额）

B.换入存货的实际成本

C.换入存货的入账价值

D.换出存货的入账价值

E.应交税费——应交增值税（销项税额）

3.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（    ）。

A.以固定资产换入股权　　　　B.以银行汇票购买原材料

C.以银行本票购买固定资产　　D.以无形资产换入原材料

4.在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有（   ）。

 A.收到的补价

 B.换入资产的公允价值

 C.换出资产的公允价值

 D.换出资产的账面价值

 E.换出资产应交的税金

5.非货币性资产交换符合下列（   ）条件之一的，视为具有商业实质。

A.换入资产未来现金流量的风险、金额与换出资产相同，时间不同

B.换入资产未来现金流量的时间、金额与换出资产相同，风险不同

C.换入资产未来现金流量的风险、时间与换出资产相同，金额不同

D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

6.在计算补价占整个交易金额25％比例时，下列公式中正确的有（   ）。

A.收到的补价÷换出资产公允价值<25％

B.收到的补价÷（收到的补价＋换出资产公允价值）<25％

C.支付的补价÷（支付的补价＋换入资产的账面价值）<25％

D.支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）<25％

E.支付的补价÷换入资产的账面价值<25％

7.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（ ）。

A.企业支付的补价或收到的补价

B.企业为换出存货而交纳的增值税

C.企业换出资产的账面价值

D.企业换出资产计提的资产减值准备

8.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（  ）。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产计提的减值准备

C.换出资产应支付的相关税费

D.换出资产账面价值与其公允价值的差额

三、计算题

1.甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。

甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。

在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5％；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元．乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了400万元给甲公司。

乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。

转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

要求：

（1）判断是否属于非货币性资产交换。

（2）编制甲公司和乙公司的会计分录。

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。

该公司在2005、2006年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。

ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸业务的控股公司。

X公司、Y公司和Z公司均为ABC公司的全资子公司。

2007年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的X公司30％的股权和Y公司40％的股权。

甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。

两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有X公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有Y公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元（该交易不具有商业实质）。

（2）4月1日，甲公司与Z公司达成一项资产置换协议。

甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与Z公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，Z公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。

甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。

Z公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

　　假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2007年4月底前完成。

甲公司取得X公司和Y公司的股权后，按照X公司和Y公司的章程规定，于5月1日向X公司和Y公司董事会派出董事，参与X公司和Y公司财务和经营政策的制定。

至2007年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。

不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

要求：

（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的X公司30％的股权和Y公司40％的股权的入账价值。

（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入X公司和Y公司股权的相关会计分录。

（3）计算确定甲公司从Z公司换入的土地使用权的入账价值。

（4）编制甲公司以产成品换入Z公司土地使用权的相关会计分录。

（答案中金额单位用万元表示）

3.A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17％。

A公司为适应经营业务发展的需要，经与B公司协商，将A公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与B公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。

A公司换出厂房的账面原价为300000元，已提折旧为50000元，公允价值为200000元；换出机床的账面原价为600000元，已提折旧为100000元，公允价值为500000元；换出原材料的账面价值为300000元，公允价值和计税价格均为350000元，另支付补价90000元。

B公司换出办公楼的账面原价为900000元，已提折旧为100000元，公允价值为800000元；换出小轿车的账面原价为200000元，已提折旧为90000元，公允价值为100000元；客运大轿车的账面原价为300000元，已提折旧为60000元，公允价值为240000元。

假定A公司和B公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。

A公司换入的B公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。

B公司换入的A公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的A公司的原材料作为库存原材料核算。

假定该项交换不具有商业实质。

要求：

做出A公司和B公司的账务处理。

（答案保留两位小数）

四、综合题

1.M有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。

M公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。

假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。

M公司2005年～2007年发生如下经济业务事项：

（1）2005年2月1日M公司开发一项新项目，N公司以一台新设备作投资，用于新项目。

本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。

按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本800万元中的20％。

该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4％。

（2）2005年3月1日，新项目投产，生产A产品。

M公司购入生产A产品的丙材料117万元，接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。

另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7％的扣除率计算进项税额抵扣。

（3）2005年12月，资产计提减值准备。

已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。

（4）2005年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。

计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。

（5）2006年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。

已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。

丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。

（6）2006年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。

9月5日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。

双方商定设备的公允价值为100万元，M公司收到丁公司支付的补价6.4万元。

假定交易不具有商业实质。

要求：

编制M公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

2.A公司决定和B公司进行非货币资产交换，A、B公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。

整个交换过程中没有发生除增值税（甲、乙商品增值税税率17％）和营业税（无形资产税率5％）以外的其他相关税费。

A公司另外向B公司支付银行存款20万元补价。

具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

有关资料如下：

（1）A公司换出：

①固定资产—机床：

原价为120万元，累计折旧10万元，公允价值为130万元；②无形资产—专利权：

初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值80万元；③库存商品一甲商品：

账面余额为80万元，公允价值100万元。

公允价值合计310万元。

（2）B公司换出：

①固定资产—客运汽车：

原价140万元，累计折旧10万元。

公允价值为140万元；

②固定资产—货运汽车：

原价120万元。

累计折旧20万元，公允价值为100万元；

③库存商品—乙商品：

账面余额为90万元，公允价值90万元。

公允价值合计330万元。

要求：

编制A公司和B公司的会计分录（假定不要求单独计算公允价值相对比例）。

答案部分

一、单项选择题

1.

【正确答案】 D

【答案解析】 《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商 业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。

应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

【答疑编号21281】

【该题针对“非货币性资产交换的判断”知识点进行考核】

2.

【正确答案】 D

【答案解析】 非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。

如果是换出换入为存货的，还应该考虑存货产生的增值税金额。

【答疑编号21282】

【该题针对“非货币性资产交换的判断”知识点进行考核】

3.

【正确答案】 A

【答案解析】 非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。

在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：

（1）收到补价的企业：

收到的补价/换出资产的公允价值小于25％

（2）支付补价的企业：

支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）小于25％

　　选项A.比例＝40/（360＋40）＝10％,属于非货币性资产交换；

　　选项B.比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换；

　　选项C.比例＝140/（140＋320）＝30.4％,不属于非货币性资产交换；

选项D.比例＝30/420＝7.1％，虽然低于25％，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

【答疑编号21283】

【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

4.

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司确认的损益为35一（50—20）＝5（元）。

分录：

借：

固定资产清理300000

累计折旧200000

贷：

固定资产500000

借：

固定资产——小轿车300000

银行存款50000

贷：

固定资产清理300000

营业外收入50000

【答疑编号21284】

【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】

5.

【正确答案】 A

【答案解析】 因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，交易具有商业实质。

【答疑编号21285】

【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

6.

【正确答案】 B

【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换其具有商业实质，那么换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。

所以甲企业换入的该项无形资产入账价值＝150＋10＝160（万元）。

【答疑编号21286】

【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】

7.

【正确答案】 A

【答案解析】 A公司应确认的资产转让损失＝（10—2—1）-5＝2（万元）。

【答疑编号21287】

【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】

8.

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司换入的原材料流动性相对较强，换入资产与换出资产产生现金流量的时间相差较大，所以该交易具有商业实质。

甲公司换入原材料的入账价值总额＝换出汽车的公允价值＋支付的相关税费－收到的补价－可以抵扣的增值税进项税额＝160000＋0－31300－（40000＋70000）×17％＝110000（元）。

甲企业的处理应是：

借：

固定资产清理   150000

   贷：

固定资产             150000

借：

原材料－－A  （160000－31300－18700）×40000/（40000＋70000）

      原材料－－B  （160000－31300－18700）×70000/（40000＋70000）

      应交税费－－应交增值税（进项税额） 18700

      银行存款     31300

      贷：

固定资产清理         160000

借：

固定资产清理    10000

    贷：

营业外收入－－处置固定资产利得  10000

乙企业的账务处理：

借：

固定资产  （倒挤）

    贷：

其他业务收入     110000

           应交税费－－应交增值税（销项税额） 18700

           银行存款                           31300

借：

其他业务成本    （题目没有给出相关的金额）

    贷：

原材料 

【答疑编号21288】

【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】

9.

【正确答案】 D

【答案解析】  该项交易具有商业实质。

按照非货币性资产交换准则的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

该企业的会计处理为：

借：

银行存款　　　　　38.8

　　固定资产　　　　　135

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　150

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　23.8

借：

主营业务成本　　　120

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　120

从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额＝150－120＝30（万元）。

【答疑编号21289】

【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】

10.

【正确答案】 D

【答案解析】 （3