注册会计会计试题注册会计师考试会计练习题及答案第十七章Word格式.docx

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1～3月期间发生以下支出：

1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；

2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；

2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；

3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；

3月20日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。

3月份的累计支出加权平均数为（）万元。

（假设每月为30天）

A.3.01

B.107.27

C.110.27

D.108.06

6.M公司于2004年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10％，期限3年，每年末付息，到期还本。

工程开工日为2005年1月1日，2005年资产支出如下：

①1月1日支出100万元；

②4月1日支出100万元；

③10月1日支出100万元。

闲置资金因购买国债可取得0.2％的月收益，则2005年专门借款利息资本化额为（）万元。

A.19.2

B.72.18

C.100

D.80.8

7.A公司为建造厂房于20×

8年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。

20×

8年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在20×

8年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

8年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在20×

8年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.80

B.13

C.53

D.10

8.甲公司为建造一项固定资产于2008年1月1日发行5年期债券，面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。

建造工程于2008年1月1日开始，年末尚未完工。

该建造工程2008年度发生的资产支出为：

1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。

甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。

闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。

甲公司2008年全年发生的借款费用应予资本化的金额为（）万元。

A.1040

B.578

C.608

D.1460

9.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。

有关资料如下：

（1）2008年1月1日向银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8％，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2007年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8％，每年1月1日付息。

（3）厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，2008年工程建设期间的支出分别为：

4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

2008年度该公司应予资本化的利息费用为（）万元。

A.710

B.540

C.120

D.630

10.甲公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。

1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元＝6.7元人民币。

假设2008年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。

A.－20.4

B.20.4

C.20.8

D.30.4

二、多项选择题

1.借款费用包括（）。

A.借款利息

B.溢折价摊销

C.辅助费用

D.权益性融资费用

E.外币借款发生的汇兑差额

2.下列各项中，符合资本化条件的资产包括（）。

A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产

B.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

D.需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产

E.无形资产（符合资本化条件的开发支出）

3.下列借款费用，在资本化时不需要与资产支出相挂钩的有（）。

A.一般借款辅助费用

B.专门借款的利息支出

C.汇兑差额

D.一般借款的利息支出

E.专门借款的辅助费用

4.不考虑其他因素，下列利息支出可予资本化的有（）。

A.为对外投资而发生的借款利息支出

B.为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息

D.为开发房地产发生的长期借款利息支出

E.为生产周期达一年以上的存货而借入款项发生的利息支出

5.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

6.按照我国企业会计准则的规定，下列不应予以资本化的借款费用有（）。

A.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息支出

B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前，因安排专门借款发生的辅助费用

C.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前，因占用一般借款发生的辅助费用

D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

E.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用

7.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（）。

A.专门借款利息来

B.一般借款利息

C.一般借款的辅助费用

D.外币专门借款的汇兑差额

E.一般借款溢折价的摊销

8.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。

A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本

B.为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本

C.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息

D.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

E.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

9.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额正确的处理方法有（）。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷

所占用一般借款本金加权平均数

D.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

E.一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；

在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

10.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

E.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

三、计算题

1.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）20×

8年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司另有两笔一般借款，一笔为20×

6年12月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息。

另一笔为20×

8年1月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×

8年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。

工程建设期间的支出情况如下：

8年6月1日：

1000万元；

8年7月1日：

3200万元；

9年1月1日：

2400万元；

9年4月1日：

1200万元；

9年7月1日：

3600万元。

工程于20×

9年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题工程于20×

8年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。

要求：

（1）计算20×

8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；

（2）计算20×

9年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

2.AS公司为购建新厂房发生有关经济业务：

（1）2007年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，每年付息到期还本。

（2）2007年1月1日从银行取得一般借款7500万元，借款期限为2年，年利率为6%，每年付息到期还本。

2007年4月1日从银行取得一般借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%，每年付息到期还本。

（3）2007年发生有关业务如下：

①1月1日，工程正式动工兴建；

②2月1日，支付工程进度款6800万元；

③3月1日，支付工程进度款4500万元；

④4月1日，因工程发生重大安全事故而停工；

⑤8月1日，工程重新开工；

⑥10月1日，支付工程进度款1200万元；

（4）2008年发生有关业务如下：

①1月1日，支付工程进度款800万元；

②3月1日，支付工程进度款1200万元；

③5月1日，支付工程进度款900万元；

④7月1日，支付工程进度款500万元；

（5）2008年9月30日，工程完工达到预定可使用状态。

（6）公司按年计算应予资本化的利息金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，并按月于年末收取利息。

计算结果保留两位小数。

（1）计算填列2007年表格。

1.2008年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。

乙公司于2008年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

乙公司于开工日、2008年12月31日、2009年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。

因可预见的气候原因，工程于2009年1月15日至3月15日暂停施工。

厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。

乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2010年7月1日偿还该项借款。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）.乙公司专门借款利息开始资本化的时点是（）。

A.2008年7月1日

B.2009年5月1日

C.2008年12月31日

D.2008年10月1日

（2）.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。

A.冲减工程成本

B.递延确认收益

C.直接计入当期损益

D.直接计入资本公积

（3）.乙公司于2009年度应予资本化的专门借款费用是（）。

A.121.93万元

B.163.6万元

C.205.2万元

D.250万元

1.

【正确答案】A

【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.

【答案解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”这一开始资本化的条件尚未满足，不能开始借款费用的资本化。

3.

【正确答案】D

【答案解析】固定资产的入账价值＝15＋（300＋600＋600）＋1500×

12%×

（12－4）/12＋1500×

6/12－（24－8）+200＝1909（万元）。

4.

【答案解析】尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。

5.

【答案解析】3月份的累计支出加权平均数＝（87.75＋13.5＋2.30＋1.5）×

30／30＋0.76×

20／30＋7.5×

10／30＝108.06（万元）。

6.

【答案解析】①2005年全年处于资本化期间；

②2005年专门借款利息费用＝1000×

10%＝100（万元）；

③2005年闲置资金创造的收益＝900×

0.2%×

3＋800×

6＋700×

3＝19.2（万元）；

④2005年专门借款利息资本化额＝100－19.2＝80.8（万元）。

7.

【正确答案】B

【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×

8年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×

8年度应予资本化的利息金额＝2000×

6%×

2/12－7＝13（万元）。

8.

【正确答案】C

【答案解析】资本化金额＝20800×

5%－（16000×

0.3%×

5+10000×

6+4000×

1）＝1040－432＝608（万元）

9.

【答案解析】

【正确答案】ABCE

【答案解析】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【答案解析】按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产（符合资本化条件的开发支出）等。

这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。

【答案解析】一般借款的利息支出在计算资本化额需结合资产支出的发生来测算，而专门借款的利息支出则不需要。

借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩。

【正确答案】BCDE

【答案解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项是取得长期股权投资发生的借款利息，长期股权投资不属于符合资本化条件的资产，所以利息支出不予资本化。

【正确答案】CD

【答案解析】购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以AB选项不正确；

在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以E选项不正确。

【正确答案】ACE

【答案解析】A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化；

C选项，一般借款的辅助费用应计入当期财务费用；

E选项，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。

【正确答案】ACD

【答案解析】根据企业会计准则规定，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出，辅助费用和外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。

【正确答案】ABCDE

【答案解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【正确答案】BCD

【答案解析】对于一般借款的辅助费用的处理，借款费用准则原文是要求记入当期损益，而财政部出版的准则讲解中是“比照专门借款的辅助费用确定发生额并进行处理”，教材和准则讲解中的说法一致，联系教材的上下文，比较而言和准则原文存在一点不同，对于这个问题，建议大家直接按照准则原文的处理，即直接计入当期损益来掌握。

10.

【正确答案】ABC

【答案解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；

如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。

一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。

1200

（2）计算2007年专门借款资本化金额、费用化金额。

①应付利息＝5000×

5%＝250（万元）

其中：

资本化期间应付利息＝250×

7/12＝145.83（万元）

费用化期间应付利息＝250×

5/12＝104.17（万元）

②存款利息收入

＝5000×

3%×

1/12＝12.5（万元）

③资本化金额＝145.83（万元）

④费用化金额＝104.17－12.5＝91.67（万元）

（3）计算2007年一般借款资本化金额、费用化金额。

累计资产支出加权平均数

＝1800×

[（11—4）/12]＋4500×

[（10—4）/12]＋1200×

3/12＝3600（万元）

加权平均资本化率＝（7500×

6%＋3000×

5%×

9/12）/（7500＋3000×

9/12）＝5.77%

资本化金额＝3600×

5.77%＝207.72（万元）

应付利息＝7500×

9/12＝562.5（万元）

费用化金额＝562.5－207.72＝354.78（万元）

（4）计算2007年资本化金额、费用化金额合计。

资本化金额＝145.83＋207.72＝353.55（万元）

费用化金额＝91.67＋354.78＝446.45（万元）

（5）编制2007年有关会计分录。

借：

在建工程353.55

银行存款12.5

财务费用446.45

贷：

应付利息812.5（250＋562.5）

（6）计算2008年专门借款资本化金额、费用化金额。

②资本化利息＝5000×

9/12＝187.5（万元）

③费用化利息＝5000×

3/12＝62.5（万元）

（7）计算2008年一般借款资本化金额、费用化金额。

累计支出加权平均数＝7500×

9/12＋800×