初级会计学第六章PPT文件格式下载.ppt

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（5）账簿记录中发生的重记、漏记、错记；

（6）由于未达账项引起的内外帐不相符等。

一、财产清查的意义,

（二）财产清查的意义1.确保会计核算资料的真实性2.保护财产物资的安全完整3.挖掘财产物资潜力，合理有效地使用资产4.维护财经法规，遵守财经纪律,二、财产清查的种类财产清查可以按不同的标准进行分类：

1.按照清查对象的范围分类

（1）全面清查

（2）局部清查2.按照清查的时间分类

（1）定期清查

（2）不定期清查三、财产清查的准备工作1.组织准备2.业务准备,一、财产清查的内容

（一）库存现金的清查清查方法是实地盘点现金，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。

对盘点结果，要填制“现金盘点报告表”。

第二节财产清查的内容和核算,

（二）银行存款的清查1、清查方法：

将企业所记的“银行存款日记账”与银行的“对账单”逐笔核对。

2、清查结果及处理核对相符不作处理核对不符存在未达账项编制“银行存款余额调节表”进行调整记账有差错更正差错（重记、错记、漏记）,未达账项：

是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经登记入账，而另一方尚未收到凭证未能入账的款项。

未达账项的四种情况：

1、企业已收，银行未收；

2、企业已付，银行未付；

3、银行已收，企业未收；

4、银行已付，企业未付。

未达账项的平衡方法：

企业银行存款银行已收银行已付日记账余额+企业未收企业未付银行对账单企业已收企业已付余额银行未收银行未付,例1：

某企业2月28日“银行存款日记账”的账面余额为135600元，“银行对账单”的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：

1、企业收到现金支票6000元已入账，但尚未来得及交到银行。

2、企业开出转帐支票付款6900元，银行尚未收到付款支票，暂未入账。

3、银行收到企业货款9000元已入账，企业未收到有关通知尚未入账。

4、银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知尚未入账。

银行存款余额调节表,注：

银行对账单和银行存款余额调节表只能用于对账和调整未达账项不能作为登账依据。

（三）财产物资的清查1、财产物资清查的程序

（1）盘点实物财产物资的清查一般采用实地盘点。

（2）登记“盘存单”实物资产进行盘点后，根据盘点结果如实登记在“盘存单”上。

（3）编制账存实存对比表根据“盘存单”和有关账簿记录，编制“账存实存对比表”。

2、财产物资的两种盘存制度在计算各种财产物资期末结存数时，会计通常采用两种方法，由此形成两种盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。

永续盘存制：

也称账面盘存制，是对财产物资的增减变化，在账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种方法。

具体做法：

.平时在账上既登收入又登发出，并随时结出账面余额；

.期末实地盘点，确定实存额；

.账实对比，确定差异（盘盈或盘亏）。

3领用,2030,8购进40,70,12领用,3040,20领用,1525,24购进60,85,账存85、实存80，盘亏5件,例2-1、A材料月初库存50；

3日领用20；

8日购进40；

12日领用30；

20日领用15；

24日购进60；

月末盘点实存80。

永续盘存制,

（2）实地盘存制：

也称以存计耗制，是对财产物资平时在账簿中只登收入不登发出，期末通过盘点实物，确定期末结存数，再倒算出本期发出数的方法。

A.平时账上只记收入不记发出；

B.期末通过实地盘点确定实存数（以实存数作为期末结存数）；

C.根据公式：

期初结存本月收入期末结存本月发出期末根据盘点实物确定的结存数，倒算出本期发出数。

8购进40,24购进60,领用=50+（40+60）-80=70,30本月领用70,80,例2-2、A材料月初库存50；

实地盘存制,（3）评价永续盘存制下：

可以及时反映和掌握各种财产物资的收、发、存的数量和金额，有利于加强对财产物资的管理，可保证财产物资的安全完整；

核算手续烦琐实地盘存制下：

与之相反。

适用范围：

对于一般的财产物资，特别是贵重的财产物资，都应选择永续盘存制。

对于价值较低，收发较频繁，领用登记确有困难的财产物资，可采用实地盘存制。

（四）往来结算款项的清查各种往来结算款项一般采取“函证核对法”进行清查，即通过证件与经济往来单位核对账目的方法。

往来款项对账单_单位：

你单位2009年6月8日到我厂购衣服3000件，已付货款30000元，还有6000元货款未付，请核对后将回联单寄回。

清查单位（盖章）二00九年十一月十日请沿此虚线裁开，将以下回联单寄回，谢谢！

往来款项对账单（回联）_清查单位：

你单位寄来的“往来款项对账单”收到，经核对相符无误。

单位（盖章）二00九年十二月一日,二、财产清查结果的账务处理盘亏账存大于实存盘盈账存小于实存1、账务处理的步骤分为两步：

批准前，将盘盈、盘亏的存货价值计入“待处理财产损溢”账户，同时调整财产物资账面记录，使账实相符；

批准后，按审批意见处理盘盈盘亏，调整相关收入费用账项。

2、账户设置：

“待处理财产损溢”账户性质：

资产类用途：

核算财产清查中发现的盘盈盘亏及转销。

结构：

借待处理财产损溢贷待处理财产盘亏数待处理财产盘盈数经批准转销的盘盈数经批准转销的盘亏数明细账：

待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢,3、账务处理

（1）库存现金清查的账务处理库存现金溢余的账务处理例3、光华公司对库存现金进行盘点时发现现金溢余200元，经检查，原因无法查明，批准转作营业外收入。

盘盈发生时：

借：

库存现金200贷：

待处理财产损溢200批准转销时：

待处理财产损溢200贷：

营业外收入200,库存现金短缺的账务处理例4、光华公司对现金进行盘点时，发现现金余额短缺600元。

经查明原因，500元系出纳王某错误所致，100元短款原因不明。

短缺发生时：

待处理财产损溢600贷：

库存现金600审批后，根据审批意见，500元由出纳王某赔偿，100元记入管理费用：

其他应收款出纳员500管理费用100贷：

待处理财产损溢600,

（2）存货清查的账务处理存货盘盈的账务处理例5、光华公司在财产清查中，发现材料盘盈6000元。

原材料待处理流动资产损溢6000贷：

待处理财产损溢6000发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量误差造成，批准后，冲减管理费用：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢6000贷：

管理费用6000,存货盘亏的账务处理盘亏发生时：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：

原材料、库存商品等批准处理时：

其他应收款、库存现金等（责任赔偿）营业外支出（非常损失）管理费用（计量、记账等原因）贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢,例6.因火灾毁损材料200吨，单价400元，盘点中发现其中10吨可以入库再用，保险公司应赔30000元。

经批准同意企业按上报原因处理火灾毁损的材料。

发生时：

待处理财产损失待处理流动资产损溢80000贷：

原材料80000批准后：

原材料4000其他应收款保险公司30000营业外支出46000贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢80000,（3）固定资产清查的账务处理固定资产盘盈的处理要作为以前年度损益调整处理，该内容在中级财务会计中讲述。

固定资产盘亏的账务处理发生时：

待处理财产损溢（净值）待处理固定资产损溢累计折旧（折旧数）贷：

固定资产（原价）批准处理时：

营业外支出贷：

待处理财产损溢待处理固定资产损溢,例7.企业发现丢失设备一台，账面原价6000元，已折旧1000元。

盘亏发生时：

待处理财产损溢待处理固定资产损溢5000累计折旧1000贷：

固定资产6000批准处理时：

营业外支出5000贷：

待处理财产损溢待处理固定资产损溢5000,