会计研究摘要Word下载.doc

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经验分析

（会计研究2007.7吴溪中央财经大学会计学院）

一、监管者对审计责任的认定倾向直接影响注册会计师审计执业行为的行政法律责任和民事法律责任，因此构成了审计执业环境的重要因素。

1、影响审计责任界定的一项重要因素是被审计单位的责任界定。

2、影响审计责任界定的另一项重要因素是被处罚公司在舞弊期间，审计师是否已经出具了严厉的审计报告

盈余管理动机、信息质量与政府监管

（会计研究2007.9于李胜厦门大学管理学院会计学系）

摘要：

长期资产减值和公允价值计量属性是新旧会计准则衔接期争论较大的两个话题，本文首先研究了上市公司是否会在2006年新旧准则衔接期大量转回减值准备，以及准则颁布前后计提和转回减值准备的动机是否存在差异；

其次比较了新旧准则下会计信息质量差异；

最后研究了公允价值计价是否会提高会计信息的定价能力。

研究表明，新准则中禁止长期资产减值准备转回的做法有利于提高会计信息的相关性和稳健性，并且由于财政部、证监会在准则衔接期政策实施得当，抑制了上市公司在新准则实施前突击转回已计提的长期资产计提的长期资产减值准备的动机，从而未出现上市公司“赶集”转回长期资产减值准备的现象。

同时，我们的研究发现，按新准则调整后的股东权益比旧准则有较高的价值相关性，公允价值计量能够提供增量的价值相关信息。

一、问题提出

1、新旧准则衔接期是否出现大量的减值准备转回现象？

准则颁布前后，企业计提和转回长期资产减值准备的动机是否存在差异？

2、新准则比旧准则是否能提供增量的价值相关信息？

采用公允价值计量是否增加会计信息在市场定价中的作用？

3、研究结论：

新准则中关于禁止计提长期资产减值准备转回的规定有利于提高会计信息的相关性和稳健性，并且由于财政部、证监会的相关政策得当，抑制了上市公司在新准则实施前突击转回已计提的长期资产计提的长期资产减值准备的动机，从而未出现上市公司“赶集”转回长期资产减值准备的现象。

同时，我们利用新增的“新旧准则股东权益差异调节表”检验了新准则提供的会计信息的价值相关性，以及公允价值计量属性是否具有增量信息，我们的研究发现，按新准则调整厚的股东权益比旧准则有较高的价值相关性，同时，新准则中按照公允价值计量能够获得增量的价值相关性信息。

二、制度背景及假说发展

（一）资产减值会计思想的发展是随着决策有用观的盛行而发展起来的，他能够更真实的反映企业的经营和财务状况。

（二）我国的资产减值会计政策经过了由国家统一规定到企业自行确定，由小范围资产项目计提到更大范围资产项目计提等一系列政策的调整。

1、1998年之前《股份制试点企业会计制度》规定对应收账款按余额百分比法计提坏账准备。

2、财政部1998年颁布的《股份有限公司会计制度》规定特定公司可自行选择方法和计提比例对应收项目、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。

3、1999年财政部将以上规定延伸到所有上市公司。

4、2000年颁布的《企业会计制度》增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产，即八项减值准备。

并且允许在计提减值准备的资产发生价值回升时，转回已计提的减值准备，同时对以往年度进行追溯。

5、2002年2月财政部新颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》扩大了准则适用范围，且规定计提减值准备不允许转回。

（三）资产减值会计对会计信息质量的影响

1、一种观点认为由于资产减值会计存在较大的主观判断空间，从而使其沦为企业管理层操纵盈余的工具。

2、也有学者研究了资产减值与超常回报之间的关系，认为资产减值的计提确实正是反映了企业资产的真实情况。

3、而我国对于资产减值的研究也存在两种观点：

一是认为资产减值政策在很大程度上成为企业操纵盈余的手段。

也有观点认资产减值政策的运用确实反映了企业运营的真实状况，提高了会计信息的质量。

4、于李胜总结认为资产减值政策对企业会计信息的影响具有双重性，即可能正是反映企业的经营和资产状况，也可能成为企业盈余管理的工具。

其根源在于，资产减值会计可以分解成两部分：

资产减值的会计计提和资产减值准备的转回。

（四）新准则下的公允价值计量属性对会计信息质量的影响

1、从本质上来讲，资产的公允价值计量符合决策有用观的要求，能够提供与决策相关的信息，可以提高会计信息的相关性。

2、于李胜认为新准则下的会计信息在资本市场上的定价能力较旧准则显著提高。

IncludingEstimatesoftheFutureinToady’sFinancialStatements

MaryE.Barth

Thispaperexplainswhythequestionishow,notif,today’sfinancialstatementsshouldincludeestimatesofthefuture.Includingsuchestimatesisnotnew,buttheiruseisincreasing.Thisincreaseprimarilybecausestandardsettersbelieveassetandliabilitymeasuresthanreflectcurrenteconomicconditionandup-to-dateexpectationsofthefuturewillresultinmoreusefulinformationformakingeconomicdecisions,whichistheobjectiveoffinancialreporting.Thisiswhystandardsettersseemfocusedonfairvalueaccounting.Howestimatesofthefutureareincorporatedinfinancialstatementsdependsontheassetandliabilitymeasurementattribute,andonfinancialreportingdefinitionsofassetsandliability.Thepresentdefinitionsdependonidentifyingpasttransactionsoreventsthatgiverisetoexpectedinflowsoroutflowsofeconomicbenefitsand,forinflows,controlovertheexpectedbenefits.Thus,notallexpectedinflowsoroutflowsofeconomicbenefitsarerecognized.Disclosuresinthenotescanhelpusersunderstandrecognizedestimatesandcanprovideinformationaboutunrecognizedestimates.Includingmoreestimatesofthefutureintoday’sfinancialstatementswouldresultinanincomemeasurethatdiffersfromtoday’sincome,butsuchameasurearguablyprovidesbetterinformationformakingeconomicdecision.

一、引言

二、问题是如何包含而不是是否应当包含

三、计量属性和对未来的估计

对未来的估计包含在今天的财务报表中的方式，取决于对资产和负债选择的计量属性。

（一）多种计量属性

目前财务报表中确认的金额是基于多种计量属性。

在国际会计准则中，这些计量属性包括历史成本（用于计量现金和持有至到期负债）、修正的历史成本（用于计量不动产、厂场和设备、应收贷款）、公允价值（用于计量衍生工具和资产重估）以及主题特定价值（用于计量发生减值的存货及不动产、厂场和设备）。

（二）为什么对公允价值的关注日益增加

公允价值是国际会计准则理事会所认为的唯一具有综合性和内在性一致的方法。

公允价值计量满足财务报表信息有用性质量特征的许多方面。

1、公允价值是相关的，因为他反映了现时经济状况，也即使用者将做出其决策所处的状况。

2、公允价值是可比的，因为某一定特资产或负债的公允价值只依赖于该项资产或负债的特征，而不是持有该项资产或负债的主体的特征或者资产是何时取得的。

3、公允价值能够提高一致性，因为他能够在经济状况发生变化时反应经济状况的改变。

4、公允价值亦能被看作实现了财务报告反映受托责任的作用，因为财务报表反映了能由主体支配的资产的价值。

BSC与EVA相结合的企业绩效评价研究

――基于GP企业集团的案例分析

（会计研究2007.9刘运国陈国菲中山大学管理学院）

引言

平衡计分卡（TheBalancedScorecard,简称BSC）是一种以财务信息为基础，综合权衡短期与长期、财务与非财务、原因与结果、内部与外部、将企业战略目标与企业业绩驱动因素相结合的业绩评价体系和战略管理系统。

经济增加值（EconomicValue-Added,简称EVA）是指在将会计利润调整为经济利润的基础上,从衡量经营者为股东创造了多少财富的角度出发,考虑了资本成本,从而真实地反映了经营者通过生产经营创造的股东价值。

二、文献综述

1、BSC

平衡计分卡除了传统的财务指标外，还包括了非财务指标，它围绕着财务、顾客、内部流程、学习与成长这四个方面对企业业绩进行衡量和评价。

在这四个维度当中，财务指标是企业最重要的绩效评价结果指标，要实现企业的财务目标，就必须使客户满意，要使客户满意企业就必须提供优质的产品和服务，不断进行技术改造和创新，而这一切都需要较高技术水平的人来完成，需要员工的学习与成长。

因此，平衡计分卡这四个维度之间存在的因果关系，因果链为：

学习与成长――内部流程――顾客――财务，其中，“学习与成长”是核心，“内部流程”是基础，“财务”仍然是最终结果指标。

2、EVA

EVA是企业经过调整的营业利润（NEToperatingprofitaftertaxes,NOPAT＝Netincome+Netinterestexpenseaftertax）减去该企业为了产生利润而投资的资本成本后的余额，其计算公式为：

EVA＝NOPAT–WACC×

TC.

其中，WACC是企业的加权平均资本成本，TC是企业投入的总成本。

NOPAT是根据报告期损益表中净利润经过一系列的调整得来，包括加上坏账准备的增加，加上商誉的摊销等等。

EVA强调了一个理念:

权益资本也有机会成本，也就是说，只有在经营利润超过了所有债务成本和权益成本时，才会为股东创造价值，才会产生真正意义上的利润――经济利润。

3、BSC与EVA

EVA的最大特点就是从调整后的营业利润中扣除了资本成本，考虑了所有者投入资本的成本，并且对会计体系中不合理的部分进行了必要的调整，使得它能更准确的评价股东价值的变动，与企业的价值也更加相关。

但是以EVA作为业绩评价指标考核经营者所出现的投资项目短期化，是EVA评价体系的最大缺陷。

BSC则同时强调了学习与成长、内部业务流程、顾客与财务四个维度，其中，学习与成长和顾客层面的衡量很好的体现了企业的战略和未来。

BSC四个维度是短期与长期、原因与结果、财务与非财务业绩衡量的有机结合。

BSC的核心在于如何将战略转换成行动方案或工作计划，能够将企业的目标和战略有机结合，注重企业的长期发展，恰恰弥补了EVA在这方面的不足，BSC与EVA两者相互结合，共同构成了一个较为完善的业绩评价体系。

EVA是与公司治理中“股东至上”模式相吻合的绩效评价指标，BSC是与利益相关者价值最大化为导向的“共同治理”模式相适应的绩效评价指标。

英美上市公司内部控制信息披露制度对我国的启示

（会计研究2007.9缪艳娟南京大学会计学系）

指出我国上市公司内控信息披露现行规定存在不足，针对狭义内部控制和广义内部控制信息披露目的不同，建议通过建立一套相互衔接的内控信息披露制度体系分别对前者进行强制要求，对后者则借鉴英国“遵循或解释”的做法予以引导。

1、2006年6月及9月，上交所、深交所分别颁布《上市公司内部控制指引》要求上市公司在披露年度报告时，披露董事会内部控制自评报告及CPA的评价意见，并均采用广义内部控制概念。

也即强制披露其广义内部控制信息并且接受CPA的审核。

2、先将与财务报告质量或会计信息质量有关的内部控制称之为“狭义内部控制”，可与内部会计控制相互用。

而将包括财务、经营、遵循风险及其他风险管理的控制称之为广义内部控制

一、我国上市公司内部控制信息披露的现行规定及存在问题，不仅不同层次（证监会与证交所）的要求不同，而且同一层次（上交所与深交所）的规定也不同：

1、内部控制概念不同2、内控自评主体不同，要求CPA审核的规定也不同。

项目

证交所内部指引

证监会规定

上交所

深交所

金融企业

非金融企业

内部控制概念

广义

狭义

自评主体

董事会

监事会

自评报告审核主体

CPA

监事会/独董

未规定

财务报告内控审核主体

为专门提及

二、建议

1、公司法、证券法、会计法对公司财务报告披露及财务报告内部控制（狭义内部控制）进行规范。

2、证监会对上市公司财务报告内部控制信息披露予以强制要求。

3、证券交易所对广义内部控制信息披露予以规范化和引导。

4、行业协会制定颁布本行业的内部控制或风险管理的指引。

英国和法国企业内部控制考察报告

（会计研究2007.9考察团）

五要素（风险管理八要素）：

控制环境（内部环境），风险评估（目标制定、风险识别、风险评估、风险反映）、控制活动、信息和沟通、监督

基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究

（会计研究2007.2陆宇建张继袖刘国艳南开大学商学院）

公允价值会计产生的背景是经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性；

然后从经济学的角度解释了公允价值的估计性质，认为公允价值实际上不是价值而是价格，是对价值的点估计；

在此基础上进一步分析了公允价值的统计学特征，认为公允价值计量反映的是价格变动的集中趋势，所提供的信息是不完章的，因此，财务报告中还必须披露价格变动离中趋势的信息，如价格变量的概率分布或概率密度。

一、价值基础会计产生的背景

（一）经济环境的不确定性

1、资产减值会计全面推行与80年代中期，它试图部分地用价值计量弥补成本计量的不足；

其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量。

――源于资产市场价格的下跌

2、60年代至80年代前期，通货膨胀持续发山，以历史成本为基础的财务报表上仍人显示着数额不小的净收益，但却没有充足的现金这时出现了一般物价水平会计和现行成本会计。

――源于货币贬值而导致的资产名义市场价格的上升

3、公允价值会计主要对金融资产和金融负债进行初始确认和后续的再确认，建立在公允价值计量基础上的收益更符合经济学收益概念，因而能够提供更真实更相关的信息。

――源于资产和负债的价格波动

（二）经济的虚拟化

由于金融衍生工具和信息技术的发展使得金融领域本身的虚拟化和虚拟资产的成本与价格的分离，这时基于历史成本计量虚拟资产会使会计信息失去相关性。

二、公允价值的经济学分析

（一）公允价值的定义

1、2006年9月19日，FASB发布了《财务会计准则公告第七号――公允价值计量》，将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。

”

2、IFRS定义公允价值为“在公平交易中，熟悉情况的当事人资自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。

‘

3、我国会计准则的定义与IFRS定义相似，只是做了“在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易”的补充。

（二）公允价值计量的三个层次

1、在活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时，使用该报价信息所估计的公允价值；

第二个层次是在活跃市场中没有相同但有相似的资产或负债的报价信息，这种相似的报价可用来进行公允价值的估计，但应当调整相同与相似之间的差异；

第三个层次是在第一个层次和第二个层次的估计尚不可能时，则应用估值技术方法进行公允价值的估计，包括市场法、手依法和成本法。

公允价值会计实践的理论透视

（会计研究2007.2夏成才邵天营中南财经政法大学会计学院）

公允价值会计实践的根本诱因是历史成本会计不适应不稳定的经营环境；

决策有用观的财务报告目标，为公允价值会计实践创造了适宜的环境；

对经济学收益计量的追求，为公允价值会计实践提供了内在的动力；

而相关性与可靠性的权衡，则构成了公允价值会计实践的关键限制。

一、公允价值会计实践的诱因是经营环境的不确定性

1、能使相似资产或负债项目产生相似的确认、计量结果，使不同的项目出现不同的结果，增进会计信息的可比性。

2、能如实反映现行条件下与资产相关的预期经济利益的流入，或与负债相关的预期经济利益的流出。

3、既能如实的反映继续持有决策对业绩的影响，又能如实反映取得或者处置决策对业绩的影响。

4、可以比较容易的反映大多数风险管理战略的影响，有助于风险识别与管理。

5、能够较好的满足资本保全尤其是实物资本保全的要求，有利于企业的长期发展。

也就是说在多变的企业经营环境中，公允价值会计能够更好地履行资产计价和收益决定的功能，比较真实地反映企业的财务状况和经营成果。

二、财务报告目标的决策有用观：

公允价值会计实践的适宜环境

1、在相对明确可辨认的经营环境中，委托方侧重与关注资本的保全，以经营业绩和现金流量等反映受托责任履行情况的信息，这些信息应具有较强的可靠性。

2、决策有用观主要适宜与资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的会计环境。

在这种条件下财务报告信息应有助于使用者评估主体未来现金流入和流出的数量、时间和不确定性，决策有用观对会计信息的这种需求促使会计计量中对有利于反映现实和预测未来的公允价值的关注。

三、计量经济学收益的追求：

公允价值会计实践的内在动力

1、在不确定经营环境当中，以历史成本为基础的传统收益决定模式所确定的净收益，只能反映特定活动的结果和当期已经实现的财务业绩，既不能反映当期已经取得的全部财务业绩，又不能区分管理者继续持有决策与取得或处置决策对财务业绩的影响，更不能将价格变成对财务业绩的影响与管理者的主观努力所产生的影响相区分，导致使用者无法及时、合理的评价各类交易、事项和情况对企业财务业绩的贡献，也无助于经营者业绩的正确评价。

此外，还为收益操纵和盈余管理提供了更多的机会。

2、全面收益概念的提出，他不经包括已实现的净收益而且还包括确认的尚未实现的一部分利得和损失。

他更接近与经济学收益。

而公允价值对与资产或负债现实市场价值的一种客观、公正的估计，能更好的体现全面收益的要求。

四、会计信息相关性与可靠性的权衡：

公允价值会计实践的关键约束条件

新会计准则与盈余管理

（会计研究2007.2沈烈张西萍华中科大武汉科大）

分析了新会计准则对企业盈余管理的影响及新企业会计准则下盈余管理可能的新特点。

新会计准则对盈余管理的影响：

（一）新准则大大压缩了盈余管理的空间：

1、堵塞了利用资产减值准备调节盈余的通道。

减值准备可以转回的情况下，减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损，减值前亏损并且无法转回资产减值避免亏损的公司以计提减值准备来bakebigbath，为下一年赢利做准备，减值前盈利的公司会以集体资产减值准备来平滑利润进行盈余管理，或者转回减值准备进行盈余管理来增加利润。

而新的会计准则舍弃了与IFRS趋同，转向FASB靠拢，采取了在长期资产减值存续期间只计提不允许转回的做法。

2、要求企业将企业合并分为同一控制和非同一控制下的两大类，并分别采用不同的规则进行处理。

3、对公允价值运用进行了适当限制。

比如只有在资产或者负债项目金额的能够取得和可靠的基础上才能购在后续计量使用公允价值。

4、完善了会计披露的要求，增强了企业经常性和非经常性损益信息的透明度。

这样可以使得使用者较好判断企业损益的构成、风险和报酬的主要来源，增强决策科学性，还可以抵消企业进行利润包装。

（二）新准则为了增加会计信息的相关性和适用性而适当调整增加会计选择和职业判断的运用，从而增加了盈余管理的机会。

1、增大了企业管理层有意识地借助公允价值新的运用领域进行盈余管理的可能性。

2、资产减值中的会计选择与职业判断增多，尤其是在资产“可收回金额的计量”、“资产未来现金流量的预计”、“折现率的选择”“资产组的认定”等诸多环节不确定因素和主观判断成分的增加，给企业管理层留下的弹性空间加大

3、由于“开发阶段”与“研究阶段”的界限在实际工作中如何准确划分是一大职业判断难题，所以新准则允许企业将符合条件的开发阶段的支出资本化计入无形资产价值的规定，在起到激发企业研发投入积极性作用的同时也可能被企业管理层做为调节利润的工具加以利用。

我国上市公司股权激励实施效果的研究

（会计研究2007.2顾斌周立烨上海财大中央财大）

上市公司高管股权激励效应不明显

1、2006年1月1日中国证监会发布的《上市公司股权激励管理办法》（试行）正式施行。

2、股权激励是一种薪酬政策，即股权作为一种支付薪酬的方式，以此来最大程度地调动被激励人的积极性和创造性，发挥其主观能动性，大幅度的提高公司的绩效。

3、他最大的优点在于创造性地以股票升值所产生的价差作为对高级管理人员的报酬，从而将高级管理人

员的报酬与企业长期经营业绩相联系，将作为代理人的公司高管的