第八九章流动资产.docx
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第八九章流动资产
第八章 流动资产
（一）
考情分析：
本章属于基础性章节，考试中一般只考查单选和多选题目，最近4年平均分值在6.5分。
但内容本身与后面章节具有很强的关联性，如应收款项与债务重组、交易性金融资产与其他金融资产辨析、所得税，外币交易与借款费用等。
最近4年题型题量分析
题型
2009年
2010年
2011年
2012年
单选题
2题2分
4题4分
5题5分
5题5分
多选题
1题2分
1题2分
1题2分
2题4分
计算题
综合分析题
合计
3题4分
5题6分
6题7分
7题9分
最近4年相关的考点：
1.银行存款余额调节表的编制
2.其他货币资金的核算
3.银行承兑汇票贴现
4.应收账款的初始确认金额
5.现金折扣的计算
6.金融资产（应收账款）发生减值的证据
7.坏账准备的计提
8.交易性金融资产的入账
9.交易性金融资产的处置
10.外币交易性金融资产的汇率变动核算
11.外币货币性项目的汇率变动核算
12.境外经营记账本位币的确定（2012年超纲）
第一节 货币资金的核算
一、现金的核算
国务院颁布的《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算的范围是：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。
为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目。
【例题1·多选题】（2003年）下列各项中,符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有（ ）。
A.为职工交纳社会保障费支付的款项
B.向个人收购农副产品支付的款项
C.向企业购买大宗材料支付的价款
D.支付给职工个人的劳保福利费
E.出差人员必须携带的差旅费
[答疑编号1747080101]
『正确答案』BDE
『答案解析』为职工缴纳的社会保障费支付的款项支出需要以银行存款转账支付；购买大宗材料的价款也必须以银行存款支付。
二、银行存款的核算
银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
（一）银行支付结算方式
1.支票
支票分为现金支票、转账支票和普通支票。
支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只可用于从银行支取现金。
支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。
支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可支取现金，又可转账。
在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
2.银行本票
3.银行汇票
4.商业汇票
会计核算上，收款单位和付款单位应分别设置“应收票据”和“应付票据”科目进行核算，有关具体核算详见本章第二节和第十二章有关内容。
5.托收承付
6.委托收款
7.汇兑
（二）银行存款业务的账务处理
1.银行存款账户的开立
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。
2.银行存款的核算
企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。
3.银行存款的对账
为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。
银行存款的对账包括三个方面：
一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；
二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；
三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。
银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。
所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。
银行存款的未达账项具体说有四种情况：
（1）银行已入账但企业未入账的收入；企增
（2）银行已入账但企业未入账的支出；企减
（3）企业已入账但银行未入账的收入；银增
（4）企业已入账但银行未入账的支出。
银减
对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。
表1—1 银行存款余额调节表 单位：
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
加：
银行已收、企业未收款
减：
银行已付、企业未付款
银行对账单余额
加：
企业已收、银行未收款
减：
企业已付、银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。
对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
【例题2·单选题】（2009年）甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为171820元。
经逐笔核对，发现有以下事项：
（1）29日企业开出现金支票18300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；
（2）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；
（3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知；
（4）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；
（5）30日企业开出汇票56300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。
该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（ ）元。
A.97220
B.132220
C.153520
D.188520
[答疑编号1747080102]
『正确答案』B
『答案解析』
可以分别从银行存款日记账余额和银行对账单余额进行调整。
从银行存款日记账余额进行调整：
调节后的银行存款余额＝83820＋52000－3600＝132220（元）
从银行对账单余额进行调整：
调节后的银行存款余额＝171820－18300＋35000－56300＝132220（元）
【例题3·多选题】（2012年）关于银行存款余额调节表编制方法的说法，正确的有（ ）。
A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据
B.调节前的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额
C.调节后的银行存款日记账的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额
D.调节后的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额
E.对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理
[答疑编号1747080103]
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A，银行存款余额调节表不能作为记账依据；选项B，编制银行存款余额调节表后，账实相符，调节后的银行对账单、日记账金额反映企业可以实际动用的银行存款数额。
【例题4·单选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，对方未到银行兑现
B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户
C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知
D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知
[答疑编号1747080104]
『正确答案』C
三、其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。
（一）外埠存款。
外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。
（二）银行汇票存款
（三）银行本票存款
（四）信用卡存款
（五）信用证保证金存款
存入其他货币资金账户时：
借：
其他货币资金——外埠存款
——银行汇票
——银行本票
——信用卡
——信用证保证金
贷：
银行存款
收回时做相反分录。
（六）存出投资款
存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
【例题5·单选题】（2011年）企业因到外地临时采购而将款项汇往在采购地银行开立的采购专户时，应借记“（ ）”科目。
A.材料采购
B.在途材料
C.预付账款
D.其他货币资金
[答疑编号1747080105]
『正确答案』D
【例题6·多选题】（2010年）下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（ ）。
A.信用证保证金存款
B.银行汇票存款
C.外埠存款
D.外币贷款抵押存款
E.三年期定期银行存款
[答疑编号1747080106]
『正确答案』ABC
『答案解析』其他货币资金包括：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
选项DE不在“其他货币资金”科目中核算。
企业应当加强对其他货币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查，对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“其他货币资金”科目。
第二节 应收款项的核算
一、应收票据的核算
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（一）收到应收票据的账务处理
借：
应收票据（商业汇票的票面金额）
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理
1.应收票据贴现
贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。
（1）应收票据贴现额的计算
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
贴现额＝票据到期值一贴现息
贴现期按银行规定计算，通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。
不带息票据到期值即票据面值，而带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和。
票面利率有年、月、日利率之分。
如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。
时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。
通常有两种表示方法：
第一种以月表示，即按月计息。
计算时一律以次月对日为一个月（如从3月15日至4月15日）；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日（如1月31日签发票据，期限为一个月的票据于2月28日或29日到期，期限为两个月的票据于3月31日到期）。
计算利息的利率要换算成月利率。
第二种以日数表示，即按日计息。
计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。
（2）应收票据贴现的账务处理
满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形
借：
银行存款（票据到期值－贴现息后的净额）
财务费用
贷：
应收票据（票面金额）
不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形
借：
银行存款（票据到期值－贴现息后的净额）
短期借款——利息调整
贷：
短期借款（票据到期值）
［例4］某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。
M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。
该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。
如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：
[答疑编号1747080107]
『正确答案』
收到票据时：
借：
应收票据 117000
贷：
主营营业收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：
票据到期值＝票据票面金额＝117000（元）
贴现息＝117000×12%×2／12＝2340（元）
贴现额＝117000－2340＝114660（元）
借：
银行存款 114660
财务费用 2340
贷：
应收票据 117000
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形，即贴现时，借：
银行存款、财务费用，贷：
短期借款）。
1.还钱给银行
借：
短期借款
贷：
银行存款
2.确认对承兑人的应收账款
借：
应收账款
贷：
应收票据
申请贴现企业的银行存款账户余额不足的（贴现人也没有钱还给银行了）
1.没有钱还给银行
原确认的短期借款不做账务处理，继续挂账。
银行作逾期贷款处理。
2.确认对承兑人的应收账款
借：
应收账款
贷：
应收票据
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（适用于贴现企业已终止确认原票据的情形，即贴现时，借：
银行存款、财务费用，贷：
应收票据）。
贴现银行从贴现企业账户上将票款划出
借：
应收账款
贷：
银行存款
申请贴现企业的银行存款账户余额不足的（贴现人也没有钱还给银行了）
贴现银行将这笔款项作逾期贷款处理。
借：
应收账款
贷：
短期借款
【例题6·单选题】（2010年）甲公司将销售商品收到的面值为117000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114660元。
则甲公司应作的会计分录为（）。
A.借：
银行存款 114660
财务费用 2340
贷：
短期借款 117000
B.借：
银行存款 114660
贷：
短期借款 114660
C.借：
银行存款 114660
财务费用 2340
贷：
应收票据 117000
D.借：
银行存款 114660
贷：
贴现负债 114660
[答疑编号1747080108]
『正确答案』C
『答案解析』一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C正确。
2.应收票据背书转让
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
银行存款（不足在贷方，多出来在借方）
（三）应收票据到期的账务处理
应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：
1.商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
二、应收账款的核算
（一）应收账款的范围
应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
应收账款的范围是：
1.应收账款是企业因销售商品提供劳务活动引起的债权。
凡不是因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。
如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款。
2.应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，属于长期应收款。
3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。
（二）应收账款的计价
在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。
1.商业折扣（目的，促销，商品批发）
商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。
由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录应按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。
2.现金折扣（目的，加速资金回流）
现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。
它通常表示为2／10、1／20、n／30，读作如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。
通常有两种会计处理方法：
一是总价法，二是净价法。
（1）总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。
我国会计实务中规定采用总价法。
（2）净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。
这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。
（三）应收账款的账务处理
应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的。
期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。
预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。
应收账款科目应当按照债务人进行明细核算。
1.企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。
（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
【例题7·多选题】（2011年）下列各项中，应作为应收账款初始确认金额的有（ ）。
A.商业折扣
B.增值税销项税额
C.赊售商品的价款
D.应收取的代垫运杂费
E.实质上具有融资性质的销售商品的债权
[答疑编号1747080109]
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，应该以扣除商业折扣的净额反映，商业折扣不反映在应收账款中；选项E，实质上具有融资性质的销售商品的债权通过“长期应收款”核算。
［例9］某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）。
应作会计分录：
[答疑编号1747080110]
『正确答案』
借：
应收账款 110300
贷：
主营业务收入 90000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15300
银行存款 5000
收到货款时：
借：
银行存款 110300
贷：
应收账款 110300
（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
［例10］某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、n／30，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数）。
应作会计分录：
[答疑编号1747080111]
『正确答案』
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：
应收账款 120000
贷：
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 3000
假若客户于10天内付款时：
借：
银行存款 118000
财务费用 2000
贷：
应收账款 120000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：
银行存款 120000
贷：
应收账款 120000
【例题8·单选题】（2012年）甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。
2011年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为100000元，甲公司同意给予10%的商业折扣。
同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：
2/10、1/20、n/30。
假定甲公司于2011年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（ ）元。
A.103194
B.103500
C.104860
D.105300
[答疑编号1747080112]
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