第十章 成本核算常识Word下载.docx
《第十章 成本核算常识Word下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章 成本核算常识Word下载.docx（31页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
成本核算的主要依据是各项原始记录，如果原始记录不正确，则直接影响成本核算的准确性。
完整、准确的数据是成本核算的基础，企业对于材料的领用，工时的消耗、费用的开支、在产品或半成品的内部转移、产成品的入库等都必须根据其不同的特点建立健全原始记录。
2.建立健全定额管理
定额是企业在生产经营活动中，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得成果等方面应遵守的标准和应达到的水平。
定额管理是成本管理的基础，是进行成本预测、决策、计划、控制和考核的依据，也是衡量经营成果的尺度。
故企业应在生产费用发生之前根据当前设备条件和技术水平，充分考虑职工积极因素，制定和及时修订原材料、燃料、动力和工时等项目的消耗定额，。
2.建立健全物资管理制度
健全的原始记录必须以准确的实物计量为基础，只有严格地执行各种财产物资的计量制度，才能准确地计算产品成本。
因此，企业必须按照生产管理和成本核算的要求，不断地完善计量手段和检测设备。
配备必要的计量器具，及时维修和校验；
对于库存的物资定期进行清查盘点，分析盈亏的原因，保证物资的安全性，为正确计算产品成本提供可靠依据。
3.制定内部结算制度
企业内部结算制度是指企业内部各部门单位之间相互提供产品和劳务进行收付结算的一种制度。
企业对原材料、半成品、产成品、内部劳务等都要制定合理的内部结算价格，为内部结算、考核厂内各部门的经济效益、明确经济责任提供依据。
内部结算价格一般根据计划成本来确定，也可采用协议价格，一经确定应保持相对稳定，不宜随意变动。
（三）正确划分各种费用的界限
为了正确地核算企业的生产成本和期间费用，保证产品成本核算的正确性和可靠性，必须正确划分以下五方面费用的界限：
1．正确划分应计入成本费用和不应计入成本费用的界限
在成本核算过程中，企业必须严格执行国家的成本开支范围规定，分清应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。
如不得列入的成本费用项目有：
企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出，是资本性支出，不能作为费用一次列入，应列为资产按期分摊；
对外投资支出，是资本性支出，不作为成本、费用开支；
另外凡是构成产品实体的费用，应按其实际发生额直接记入有关的成本计算对象，如直接材料费、直接人工费等；
凡是有助于产品制造完成而发生的间接费用，需按一定的标准分配计入各成本计算对象，如制造费用等；
2．正确划分生产成本和期间费用的界限
生产成本是用于产品生产的费用，应严格按成本开支范围列支。
期间费用是指企业的管理费用、销售费用和财务费用，应全部作为当期的收益性支出，而在生产成本中能够作为当期收益性支出的是已经销售的那部分产品的成本。
划清生产成本与期间费用的界限，对于正确确定本期收益具有重要作用。
3．正确划分各个会计期间的费用
为了考核和分析产品成本计划的完成情况和核算财务成果，企业必须按期结算费用，并据以计算产品成本。
对于应记入产品成本的费用，企业应当根据权责发生制原则确定费用承担的会计期间，凡是应由本期产品负担的费用，都应全部记入本期产品成本，不应该由本期产品成本负担的费用应按照费用收益期分期摊入相关期间成本费用。
对于应由本期产品成本负担尚未实际发生的费用，应作为预提费用，按期计提记入本月产品成本。
只有正确划分本期费用和非本期费用的界限，才能正确计算本期产品的成本，正确计算当期的利润。
4．正确划分各种产品的费用界限
为了正确地计算各种产品的制造成本，应由本期产品负担的生产费用，还应在各种产品之间进行分配。
凡能分清应由哪种产品负担的费用，应直接计入该种产品的成本；
凡是由几种产品共同耗用而无法直接分清的费用，要采用合理的分配方法分配计入各种产品的成本。
5．正确划分完工产品与月末在产品的费用界限
月末，企业将各项费用记入各种产品后，若企业存在完工产品和在产品的情况下，还应采用适当的方法将各种产品明细账中所归集的生产成本在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便准确计算出完工产品成本和月末在产品的成本。
（四）根据企业生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法
产品成本是由产品再生产过程中发生的各项耗费逐步积累而形成的。
由于各企业的生产组织和生产工艺特点以及管理要求的不同，产品成本的形成方法也会不同。
这就要求企业在成本核算中根据自身的特点选择适合自身的特点和管理要求的核算方法，以保证产品成本信息能够如实地反映生产消耗的经济效果。
二、产品成本核算的—般程序
产品成本核算的一般程序就是按照成本费用核算的要求，按照成本计算对象，将企业生产经营过程中发生的各种生产经营费用进行归类和分配最后计算出各种产品的生成成本和各项期间费用等基本过程。
产品成本核算的一般程序如下：
（一）确定成本计算对象。
所谓成本计算对象，就是费用归集的对象，或费用承担的载体。
工业企业的成本计算对象就是各种产品（品种、批别、生产步骤）和各种期间费用。
成本计算对象的确定是设置明细账、归集费用及计算产品生产成本和期间费用的前提。
（二）按产品成本计算对象开设明细账
根据企业生产类型和管理的要求，确定成本计算对象，开设各种生产成本明细账，登记各明细账的期初余额。
（三）本期产品成本的费用在各种产品间进行分配并登记入账
将发生的各项生产费用，按照经济用途进行归集分配，将应计入当月产品成本的生产费用，记入各种产品成本中有关的成本项目。
生产一种产品的企业，应计入本期产品的费用都是直接费用，全部由该种产品负担；
生产多种产品的企业，对应计入本期产品成本的费用，凡能分清某产品的直接费用，则直接计入各产品成本明细账的相应成本项目，对不能分清产品的间接费用应当选择适当标准在各种产品之间进行分配，然后再按费用性质计入相应产品成本明细账的相应成本项目。
（四）计算出本期完工产品总成本和单位成本
会计期末，将归集计入各产品的生产费用连同期初在产品成本采用一定的方法在本期完工产品和期末在产品之间进行纵向分配，计算出完工产品的的总成本和单位成本。
工业企业产品成本核算基本程序如图10－1所示。
图10-1工业企业产品成本核算基本程序图
第二节产品成本计算方法概述
产品成本是在生产过程中形成的，因此，生产的特点在和管理的要求在很大程度上影响着产品成本的计算方法。
只有根据不同生产类型的特点和管理要求选择不同的成本计算方法，才能正确计算产品成本。
一、企业的生产类型及其特点
不同企业、不同行业的生产特点千差万别，按照工业企业生产的一般特点，一般可做下列分类。
（一）企业的生产按工艺过程特点分类
工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造过程。
其主要表现为从投料到完工是一步完成或分步完成，生产过程是否可以间断，生产是否可以分散进行。
工业企业的生产，按照工艺过程划分，可以划分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。
1.单步骤生产（简单生产）
即生产工艺过程不能间断，或不能分散在不同地点进行的生产。
其特点是生产周期较短，工艺较简单。
如发电、采煤，其工艺过程不可能或者不需要划分为几个生产步骤，因而也就不可能或者不需要按照生产步骤计算产品成本，而只要求按照产品的品种计算成本。
2．多步骤生产（复杂生产）
即产品的生产工艺过程由若干可以间断的生产步骤所组成的生产。
其特点是生产周期较长，工艺较复杂。
例如钢铁生产、机械制造，其工艺过程由若干个可以间断的分散在不同地点进行的生产步骤组成。
为了计算各个生产步骤的成本，加强各个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且，如果还要求按照生产的步骤计算成本，但是，如果企业或车间的规模比较小，管理上又不要求按照生产的步骤考核生产耗费，计算产品成本，也可以不按照生产的步骤计算成本，而只按照产品的品种或批别计算成本。
（二）生产按生产组织特点分类
生产组织一般是指企业生产的专业化程度，表现为在一定时期内的生产产品的品种多少，同种产品生产产量的大小及其重复程度。
工业企业的生产，按照生产组织特点划分，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。
1.大量生产
是指不断的大量重复生产相同产品的生产。
其特点是产品品种少、产量较大。
例如化肥、食糖和面粉的生产，要求连续不断地重复生产一种或者若干种产品，因而管理上只要求，而且也只能够按照产品的品种计算成本。
2．成批生产
是指按规定的规格和数量（通常称为“批”），每隔一定时期生产一种或若干种产品的生产。
其特点是产品的品种较多，生产具有一定的重复性，专业化程度较高，管理上按批组织生产。
成批生产又可按照批量大小，分为大批生产和小批生产两种类型。
如服装、机床等企业，就是成批生产的典型企业。
3.单件生产
是指依据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品。
其特点是产品的品种多而产量少，一般不重复或不定期重复生产，因而有可能而且也有必要按照产品件别计算成本，例如造船和重型机械制造。
二、管理要求对成本计算方法的影响
产品生产特点客观上决定着成本计算对象，但成本计算对象的确定还要考虑管理的要求。
即一个企业究竟采用什么方法计算产品成本，除了受生产类型的特点影响外，还必须根据企业成本管理的要求，来选择适合于本企业的成本计算方法。
例如，在大量大批多步骤生产企业中，一般以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，按产品的生产步骤来计算产品成本。
但是如果企业规模较小，成本管理上不要求计算产品所经过加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，这时可采用品种法计算产品成本。
因此，企业选择什么成本计算方法，除了要考虑生产类型的特点外，还要考虑成本管理的要求。
三、产品成本计算的方法
综上
为适应各种类型生产的特点和与之相联系的管理要求，在产品成本计算工作中，有三种不同的产品成本基本计算方法。
以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法称为品种法。
一般适用于单步骤的大量大批生产，如发电等；
也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如水泥厂等。
以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法称为分批法。
一般适用于单件、小批生产，如重型机械制造、船舶制造等。
以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。
一般适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的生产，如纺织、冶金等。
以上各种产品成本计算方法的适用范围如下表10—1。
表10-1
产品成本计算方法
成本计算对象
生产组织
生产工艺过程和管理的要求
品种法
产品品种
大量大批生产
单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
分批法
产品批别
小批单件生产
分步法
产品品种和生产步骤
管理上要求分步骤计算成本
在实际工作中，除了上述三种方法以外，还采用一些其他的成本计算方法。
在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，还采用一种简便的产品成本计算方法——分类法；
在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为了配合和加强生产费用和产品成本的定额管理，还采用着一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法——定额成本法。
但这些成本计算方法都不是独立的成本计算方法，在进行成本计算式，必须结合各种基本方法使用。
此外，为了加强企业内部成本控制和分析，还采用着一种只计算产品的标准成本，而将成本差异直接计入当期损益的标准成本法；
分类法、定额成本法，标准成本法从计算产品实际成本的角度来说，都不是必不可少的，因而通称辅助方法。
在工业企业中，根据生产特点和管理要求采用不同的成本计算方法，主要是为了正确提供成本核算资料以加强成本管理。
但是，不论那种生产类型，采用那种成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本，应此品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。
下面简单介绍产品成本计算的品种法，其他方法将在后续课程《成本会计》中详细介绍。
四、产品成本计算的品种法
（一）品种法的含义、种类和范围
品种法是产品成本计算基本方法中最基本的产品成本计算方法。
产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。
单一品种的品种法又称简单法是指企业最终只生产一种产品，生产过程中发生的应记入产品成本的各种费用都是直接生产费用，不存在在各种产品间分配的问题。
而只需要根据有关原始凭证及费用汇总表登记产品成本明细账。
由于这种方法下成本计算过程最简单，因而。
它适用于产品品种单一，生产周期较短的大量大批单步骤生产。
多品种的品种法简称品种法。
在这种方法下，凡是生产过程中发生的分不清何种产品耗用，应记入产品成本的各种直接生产费用和间接生产费用，均应在各种产品间分配。
它适用于生产两种或两种以上产品的大量大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。
品种法主要适用于大量大批的单步骤生产企业，如发电、采掘企业等。
也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤大量大批生产企业，如小型水泥、制砖等企业。
在大量大批单步骤生产企业中，产品的生产不能从工艺上划分为阶段，因而也就不可能划分生产阶段计算产品成本。
在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时也可以采用品种法计算产品成本。
此外企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。
（二）品种法的特点
1．以产品品种作为成本计算对象。
采用品种法进行成本计算时，需要按照每一种产品分别开设产品成本明细账和成本计算单，用以归集生产过程中发生的费用。
对于生产过程中所发生的费用，凡是能分清成本计算对象的，则应直接记入该成本计算对象的成本明细账和成本计算单中；
凡是不能分清应由哪种产品负担的直接、间接生产费用，则应采用适当的分配方法，分别记入各产品成本明细账和成本计算单中。
如果企业（或车间）只生产一种产品，在这种情况下，发生的生产费用全都是直接生产费用，可以直接记入产品成本明细账和成本计算单有关成本项目中，不存在将生产费用在各种产品间分配问题。
2．成本计算定期按月进行。
由于采用品种法计算产品成本的企业是大量大批生产，因而，月中会常有许多完工产品，这样，就不能在产品完工时才计算其产品成本，而应定期按月进行成本计算。
3．月末在产品费用的处理。
月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，产品成本明细账和成本计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本；
如果月末在产品数量较多，则需将产品成本明细账和成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本。
（三）品种法的计算程序
采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行：
1．开设成本明细账
按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单．并按成本项目设置专栏、同时，还应开设辅助生产成本明细账（按生产车间或品种）和制造费用明细账（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。
2．分配各种要素费用
根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，登记各项货币支出，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。
根据要素费用分配的结果，登记各种明细账。
3．分配辅助生产费用
根据上述各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本明细账”上归集的辅助生产费用，采用适当的分配方法，编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。
4．分配基本车间制造费用
根据上述各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，采用一定的方法在各种产品之间进行分配，编制制造费用分配表，并将分配结果登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。
5．分配计算各种完工产品成本和在产品成本
根据上述各种费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法分配计算各种完工产品成本和在产品成本。
如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。
6．结转产成品成本
根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。
（四）品种法应用举例
【案例10－1】
资料：
假设某企业有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其工艺过程均属单步骤生产。
另有一个机修车间，该辅助车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，发生的辅助生产费用直接归集在“辅助生产成本”账户中。
该企业采用品种法计算甲、乙产品成本。
企业2006年8月份有关成本计算资料如下：
1．该厂2006年8月份有关产品成本核算资料如表10-2。
表10-2产量及耗用工时资料
产品名称
完工产品产量（件）
月末在产品数量（件）
消耗工时（小时）
甲产品
8000
1800
乙产品
4000
1000
2200
合计
12000
2．月初在产品成本资料见表10-3。
表10-3单位：
元
直接材料
直接人工
制造费用
8090
5860
6810
20760
6176
2948
2728
11852
3．该月发生下列生产费用：
（1）材料费用。
生产甲产品耗用材料4410元，生产乙产品耗用材料3704元，生产甲、乙产品共同耗用材料9000元（甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配，甲产品材料定额耗用量为3000千克，乙产品材料定额耗用量为1500千克）。
修理车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1938元。
材料费用分配计算见表10—4、表10—5。
表10-4产品共同耗用材料分配表
2006年8月
分配标准
分配率
分配金额
3000
2
6000
1500
4500
9000
表10-5材料费用分配表
2006年8月单位：
应借科目
基本生产成本
辅助生产成本
机修车间
基本生产车间
直接计入
4410
3704
900
1938
10952
分配计入
10410
6704
19952
材料费用分配会计分录：
借：
基本生产成本－甲产品10410
基本生产成本－乙产品6704
辅助生产成本－机修车间900
制造费用1938
贷：
原材料19952
（2）工资及福利费用。
生产工人工资10000元，修理车间人员工资800元，基本生产车间管理人员工资1600元（生产工人工资按甲乙产品工时比例分配，甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产品耗用实际工时为2200小时），企业工资的14%计提福利费，工资及福利费计算见表10—6。
表10-6工资及福利费分配表
小计
修理车间
工资
2.5
5500
10000
800
1600
12400
福利费
630
770
1400
112
224
1736
5130
6270
11400
912
1824
14136
工资费用分配会计分录如下：
基本生产成本－甲产品4500
基本生产成本－乙产品5500
辅助生产成本－机修车间800
制造费用1600
应付职工薪酬—工资12400
基本生产成本－甲产品630
基本生产成本－乙产品770
辅助生产成本－机修车间112
制造费用224
应付职工薪酬—福利费1736
（3）其他费用：
机修车间固定资产折旧费为200元，水电费为160元，办公费为40元。
基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元，其他费用汇总见表10—7。
表10-7其他费用汇总表
应借账户
折旧费
200
5800
水电费
160
260
420
办公费
40
402
442
400
6462
6862
其他费用分配会计分录如下：
辅助生产成本－机修车间400
制造费用6462
累计折旧6000
银行存款等862
（4）本月修理车间共完成4000工时修理工作量，其中：
基本生产车间耗用3600工时，企业管理部门耗用400工时（辅助生产费用按提供的修理工时比例分配），辅助生产费用的分配见表10—8、表10—9。
表10-8辅助生产成本明细账
车间名称：
机修车间2006年8月单位：
月
日
摘要
机物料消耗
工资及福利费
6
31
根据材料费用分配表（表1
升级会员 