企业税收筹划问题研究和税收统筹研究Word格式.docx

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（一）税收筹划的含义

税收筹划是在遵守现行税法及其他相关法律和规定的范围内，充分利用国家对于企业在经营、理财、投资等事项提供的一切税收优惠政策，对不同的纳税计划安排和计划的比较选择，并进一步优化，通过税收成本储蓄、实现企业利益最大化。

它实质上是一种市场经济条件下的企业行为。

具体来说，有两层含义：

税收筹划是在一定的税收环境。

税收筹划在相当程度上受税收环境限制。

国有企业税收筹划活动的有关税收法律、法规政策，实际限制的企业税收筹划活动空间。

税收筹划可以只在法律法规许可的范围内，超出了法律和规章，避免税收负担，属于非法行为。

税收筹划的目的是为公司的总体战略目标。

表面上看，税收筹划是通过税收活动的事先安排，使企业的税收负担尽可能最小。

但税收筹划的最终目标是不仅限于此，为企业管理决策，税收筹划应考虑包括如何确保企业不大量闲置资金产生的机会成本，而不是大量短缺影响了企业的偿债能力；

正确运用税收法规制度保障企业的经济利益，避免因非法税法和税收征收管理部收到惩罚。

税收计划的最终目标是纳税方案的统筹安排，合理选择，克服片面性规划和短期行为，以优化企业的资源配置，实现经济效益和社会效益的有效统一，最终实现企业整体利益最大化。

（二）税收筹划的目的

1.实现经济利益最大化

纳税人在税法规定的单位和个人，即纳税人的形式可分为自然人和法人。

作为市场经济主体的产权界定清晰的前提，无论是自然人或法人都有一个共同的特点，追求自身经济利益的最大化。

首先是一个经济组织，企业法人，首要任务是获取资金的生产和再生产，可以说，企业的整个生产过程不能带着钱离开，资金和其他形式的经济利益的追求。

由于公司法人纳税人直接减轻税收负担，获得最大的经济效益为纳税筹划最根本的目标是企业法人对经济利益的追求下的必然选择。

2.获取资金的时间价值

资金的时间价值是资本在一定时间内投资和再投资的价值增加，由于时间价值的存在延迟纳税的好处，首先可以继续使用的资金进一步投资，其次是现值的折现率，目前的价值，未来的减税。

如果市场利率上升的情况下，纳税人推迟纳税时间能带来更大的所得税。

递延所得税和其他获得资金相比也具有先天的优势，企业在市场经济条件下，财务风险主要是由于企业在扩大生产规模的生产时，借款。

因此，企业为了防止缺乏利润债务本金和利息的债务规模，必须控制在一定的范围。

相对而言，企业所得税税法，企业许可证范围内，可以达到尽可能自由资金使用权和财务风险的目的。

税收筹划是企业总资本增加，企业有能力还清债务和承担风险，这有利于扩大生产规模。

3.维护主体的合法权益

拥有权利就要承担义务，对市场经济主体权利和义务总是伴随，纳税人有依法纳税的权利和义务，一方面承担者税法规定的纳税义务，另一方面，也有合法的税收筹划的权利，即应缴纳的税款缴纳已足额和及时支付纳税义务，不应该有权拒绝支付纳税人维护自己的合法权利。

二、我国企业税收筹划的现状

（一）企业税收筹划的理论研究薄弱

相对于国外，中国的税收筹划的理论研究处于比较落后的水平。

虽然近年来，随着市场经济体制的日益完善，我国的税制改革太多，一些专家学者开始研究，在国内外发表的文章和书籍的增加，但自1994作为我国税收筹划书由唐腾翔“纳税筹划”一书之后会后发表的研究，很少出现突破，大多数学者的观点。

其研究主要包括税收筹划理论与实践方面的研究，理论研究，注重内涵，原则和应用可行性原纸，鲜见深入的探讨，如立定具体的节税模型使它成为一个技术，专业性强的学科，和各自的角度来看是没有本质区别。

实践的研究主要集中在税收筹划的方法，技巧，策略和税收筹划的研究领域，特别是税收，税收筹划研究的阶段，多数，但在实践中仍在低水平，全案策划水平，较全面的典型案例，在实际应用中还存在许多问题。

（二）企业自身税收筹划的层次水平低下

目前中国企业开展税收筹划主要通过两种方式：

一是通过企业内部的财务人员，另一种是采用税务专家，委托税务代理。

在我国，除少数大企业和业务复杂跨国公司经常委托税务代理机构或聘请专家进行税收筹划，大多数中小企业通过自身内部财务人员完成。

然而，税收筹划是一项专业性强，涉及面广，人员素质要求很高的工作，从事税收筹划人员不仅要熟悉国家最新颁布的税收法律、法规和相应的法规，还需要精通会计，法律和管理知识。

但目前我国中小企业大多证书或初中级会计师，税务知识缺乏，整体服务水平不高，考虑到利益关系规划往往考虑不周或纳入规划，它是很难获得由于计划的好处，违背了初衷的企业开展税收筹划。

例如，一经销空调的公司既销售空调又负责现场安装和随后的维修服务。

公司的销售并负责安装和维修业务属于税法规定的混合销售行为，应根据行业销售企业缴纳17%的增值税税率，公司管理人员，安装维修部分按17%的税交增值税税负较高的可抵扣的进项税额少。

经过内部财务人员分析后认为等的安装与维修业务独立，建立独立的安装和维修的公司，收取维修费用可安装在3%个销售税。

经过公司根据内部财务人员的思想建立独立的会计公司空调销售安装维修，与客户签订购销合同签订的合同和安装修理。

安装和修理公司获得3%的所得税税率的税务机关申报缴纳营业税，但没有得到认可。

税务机关给出的理由是修复对象空调有形动产，属于增值税的对象，维修收入应按《增值税暂行条例》规定的“修理修配收入”缴纳增值税。

公司做出的一个原因是内部财务人员不准确区分增值税和营业税项目。

如果货物和动产修理修理服务属于增值税的征税范围，在不动产维修服务建筑装饰应缴纳的营业税按建筑业。

这个例子说明了企业内部人员开展税收筹划的局限性，往往导致不良规划风险。

（三）忽视税收筹划的风险

首先，企业纳税人的税收征管机构确定之间存在差异。

我国税法在一定范围内，税务机关有“自由裁量权”，即对税务事项的具体保留一定的弹性空间。

加上税收是一个收集机构人员执行，这不可避免地含有人工主观因素，使税收政策执行偏差可提供。

因此，在确认的过程中，客观存在的税务行政执法的偏见导致税收筹划失败的风险。

其次，税收筹划可能带来的投资风险。

如果不需要纳税的条件下，企业倾向于投资利润最大化，但当政府收税这种经济行为，由于税率差异等各种因素的影响，原有的利润最大化的领域可能改变，企业有投资到其他经济项目，这是现代税收制度建立税收中性原则。

企业对国家税收政策的反映滞后和失明时，税收政策的变化经过一段时间，如果企业投资太大改变，和新的力场的状态改变政策的影响，这种盲目性和滞后会招致损失即投资风险。

最后，税收筹划具有主体性。

企业选择什么样的税务筹划，并采取什么样的方法实施税收筹划，这完全取决于企业的主观判断。

由于企业对税收政策的理解和判断，对税收筹划的条件，理解和判断的不同理解主观判断对错，将不可避免地导致税收筹划方案的选择和实施的成功与失败，失败的纳税人对税收筹划的说是指风险。

三、企业税收筹划的措施

（一）企业税收筹划的路径选择

1.筹资环节中的税收筹划

融资过程中的税收因素不仅影响企业的现金流量，但也影响了融资成本，从而给企业带来不同的期望收益。

在资本结构，留存收益和发布，为经营者与所有者的统一，存在双重征税问题，因此税收负担最重。

通过债务融资的成本，如利息可以税前公司利润损失从而减少所得税，但这种方式更大的风险。

依照税法规定，通过发行股票，留存利润自我积累的资金，属于企业所有者权益，股息支付不能被用来作为业务支出，只有在企业税后利润分配，通过发行债券，银行贷款，融资租赁，其他方式筹集资金，属于企业的债务。

债务利息支出可以税前利润中扣除。

企业融资方式的不同，会影响净利润作为税基，从而影响税收负担水平。

因此，从税收筹划的角度，税前投资回报率超过债务成本率的前提下，负债比率越高，更大数额的税收，效果更为明显。

可以提高企业的负债率获得更多的利润，提高权益资本，收入水平，从而使企业资产价值增加，企业价值最大化。

2.投资环节中的税收筹划

（1）投资的产业选择。

国家对不同行业有不同的税收政策，一些行业相关的存在税收倾斜，这些税收优惠政策构成了贸易优惠，使企业税收筹划在投资行业有重要的现实意义。

（2）投资企业组织形式的选择。

中国的税收制度，促进经济发展，扩大财政收入，不同的企业组织形式实施了不同的税收，税收的区别是为企业的税收筹划提供了生存和发展的空间。

3.生产经营活动中的税收筹划

在会计核算方面，生产经营活动中的税收筹划主要是充分利用税前扣除项目，合理进行企业所得税纳税筹划。

通过合理有效的降低成本，增加利润减少所得税的目的。

首先，新企业所得税法第八条的规定：

“企业实际发生的与取得收入有关的，合理的费用，包括成本，费用，税收，和其他费用损失，允许扣除”。

新企业所得税法和企业必须注重理性，注重同行的工资水平。

否则，税务机关对不合理支出纳税调整。

其次，新企业所得税法第四十七条的规定，“企业不具有合理商业目的而减少其应纳税的收入或者所得，税务机关有权按照合理方法调整”。

因此，企业税收筹划必须注意的交易必须有合理的商业目的，并能提供证据证明。

4.利润分配中的税收筹划

利润分配形式一般有现金股利和股票股利两种。

按我国税法规定，企业股东取得现金股利时，要交纳20%的个人所得税，而取得股票股利不用缴税。

一般情况下，股东往往为了避税而要求企业不发或少发现金股利。

为此，企业需要从发展前景和实际情况来进行筹划，尽量少支付现金股利，多支付股票股利。

（二）企业税收筹划的具体操作办法

1.合理利用税收政策，规避相关税金

税收优惠是指一些课税对象、纳税人给予照顾和鼓励减少或免除税收措施。

它是一个国家扶持一些特定的地区，行业，企业或业务发展，或减少某些实际困难的纳税人的税收负担，并在税收法律的特殊规定。

税收优惠政策是指某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾所有的规则。

2.选择合理的会计政策和会计处理方法规避税负

因为不同的会计政策，对企业税负的影响是不同的。

业务经理可以合理，合法使用的会计政策选择减少企业税负。

目前，企业常用的合理避税的方法主要包括：

（1）成本分配节税法。

会计准则允许的范围内，使用不同的成本分配方法，合理规划，以达到合理避税的目的；

（2）分配利润税阶部分。

企业已经投资的利润，以及如何分配的问题，不仅关系到企业未来的发展，但也涉及一系列税收问题。

面对这一利润分配过程的税收法案，并尽可能，采取一些措施和手段，减少利润分配过程中的税收成本，也是企业经营决策的重要环节。

3.选择合理投资方式的避税

企业的投资方式不同，享受税收优惠待遇是不一样的。

在投资方式，选择设备和无形资产投资比货币资本投资。

因为投资设备的折旧支出可在税前扣除，无形资产的摊销，应当支付管理费收费可以在税前扣除，从而降低税基。

在投资方式的选择，也可以被认为是阶段性的投资或投资税收筹划。

采用分期投资可以获得金钱的时间价值，但不到位资金的金融机构或其他融资方式解决，利息费用可能是部分允许在税前扣除，从而达到节税的目的。

4.充分利用行业政策

作为服务产业相关政策：

安置“四残人员”为企业的生产员工35%以上的民政福利企业，企业营业税类“服务业”的范围（不含广告业务）业务，免征营业税。

新服务的企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）雇用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并签署了为期1年的劳动合同，劳动保障部门，税务机关审核，3年内免征营业税，城市维护建设税，教育费附加和企业所得税。

5.变更企业性质

我国的税收政策对外商投资企业税收优惠政策，有许多税收，免税优惠政策，因此受到国内企业的中外合资企业，合作企业经营模式转型，既扩大了经营规模，可以合理避免某些税收支出，减少现金流出，提高企业的经营效益。

6.变更企业经营地址

通常在经济特区，沿海经济开发区、经济技术开发区市老城区以及国家认定的高新技术产业区，自由贸易区成立的一家生产，销售，服务型企业和高新技术企业，可以享受更优惠的税收。

中小企业在选择投资地点，可以有更具体的目的地选择区域投资和生产经营，以享受更优惠的税收。

四、企业在税收筹划中应注意的问题

（一）税收筹划应遵守国家的法律法规

具体表现在：

第一，企业进行税收筹划税收只在法律允许的范围内，必须依法对各种纳税方案的选择，并在不违反法律的规定，逃避税收负担。

第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规和经济法规。

第三，企业税收筹划必须密切注意国家法律和条例的环境变化。

企业税收筹划方案是在一定时间，一定的法律环境，在某些业务活动为背景制作，随着时间的推移，法律和国家法规可能改变，企业财务管理人员必须对税务筹划的相应的修改与完善。

只有在这个前提下，为保证设计的经济活动的纳税方案，如税务机关批准，否则他们将受到相应的处罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。

（二）税收筹划应进行成本

税收筹划来获取利益为根本目的。

然而，任何计划都有两面，一个筹划方案的实施，纳税人在税收利益的同时，势必为实施该规划方案支付额外的费用，因为选择的计划和方案，放弃其他相应的损失机会收益。

当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；

当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。

一个成功的纳税筹划的必然结果是多种纳税方案的优化选择，必须考虑。

（三）税收筹划要有积极的态度

企业税务筹划的目的是减轻税收负担。

但税负是降低企业整体利润增长的基础上提出的，更准确的表述应该是：

减轻税负以实现税后利润最大化。

因此，我们必须采取积极的态度进行税收筹划，这应该建立这样一个理念：

减少不等于资本的整体收入增长，最理想的行为当然是“增收节税”。

如果有多个选择，整个企业所得税不是最小的解决方案是可选的理想方案。

也就是说，税收筹划是算大账，放弃，避害趋利。

这项减税，导致利润下降是不符合税收筹划的目标。

因此，企业税收筹划应结合自身业务的发展，不断壮大企业的实力为前提。

如果为了减轻税负，降低生产显然是不合理的。

（四）税收筹划应注意风险防范

税收筹划之所以有政策、经营等风险，与经济环境，国家政策和企业自身活动的不断变化。

特别是那些长期规划，它蕴藏着巨大的风险。

例如，一个较长的时期内，国家可以调整税收，征收新税，减少税收优惠。

此外，无论税种，税率和应纳税所得额的，税务机关有法律授权的职业判断。

因此，在企业税收筹划，有关人员除了全面研究税法和规章，密切与税务部门的联系和沟通，同时还要尽早获得国家相关税收政策调整或新的政策信息，及时调整税收计划，尽量减少风险，趋利避害，争取最大的利益。

（五）税收筹划应考虑实际税负水平

影响税收负担的实际水平因素对金钱的时间价值和通货膨胀。

货币时间价值对企业投资绩效和税负水平最深刻的影响，表现在现金流量的内在价值的差异，在税收筹划，企业应提高现金现金利率和有效的比重，在不损害企业信誉的前提下，尽可能延迟税收支出的时间和速度，立即支付现金比例控制。

考虑到通货膨胀将形成的应纳税所得额过高，同时也应注意通货膨胀也允许公司延迟支付税款减少税负效应。

结束语

企业为了税收筹划，必须进行详细的税务筹划，这对企业，对社会都具有很重要的意义。

企业税收筹划能降低纳税人的税收负担，减少纳税人的经营成本和费用，更大限度地增加了企业的净利润，增强企业在市场的竞争力；

税收筹划也使企业的领导层的工作更加完善，增强自觉运用法律的意识，使企业的长远战略规划更为合理有效；

还有助于保证政府和执法部门及时发现税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制度，完善税法，有效地推动税收法制化的进程；

有助于实现经济生活规范和社会生活规范化，有助于建立一个健全的法律社会，有利于我国在世贸组织这个大家庭中与国际社会接轨，有利于我国企业的健康发展。