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最新会计基础讲义
2015年最新会计基础讲义（通用版）
郑晓博讲义
2015年会计从业资格考试《会计基础》讲义；第一章总论；一．会计的概念及特征；1.会计的产生和发展；产生----是应人类生产实践和经济管理的客观需要；经济越发展，会计越重要；2.会计的概念---会计是指以货币为主要计量单位；会计按报告对象不同可分为财务会计-----对外会；管理会计-----对内会计，事前会计；3.会计的基本特征：
；
（1）以货币为主要计量单位
2015年会计从业资格考试《会计基础》讲义
第一章总论
一．会计的概念及特征
1.会计的产生和发展
产生----是应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生，发展并不断完善起来的，是人类社会发展到一定历史阶段的产物。
经济越发展，会计越重要。
2.会计的概念---会计是指以货币为主要计量单位（最主要的特征），反映和监督（主要作用）一个单位（会计主体）经济活动的一种经济管理工作（本质）。
会计按报告对象不同可分为财务会计-----对外会计，事后会计
管理会计-----对内会计，事前会计
3.会计的基本特征：
（1）以货币为主要计量单位，当不是唯一计量单位，可同时以实物及时间量度为辅助计量单位。
（2）拥有一系列专门方法
会计方法有会计核算方法（最基本方法），会计分析方法，会计检查方法。
会计核算方法有-----7个方法，设置账户，复式记账，填制审核凭证，登记会计账簿，成本计算，财产清查，编制会计报表。
----3个环节，填制审核凭证（起点环节），登记会计账簿（中心环节），编制会计报表（终点环节）。
（3）具有核算和监督的基本职能
（4）本质是管理活动
二．会计的职能----会计的职能不是一成不变的
1.最基本职能----核算（是首要职能），以货币为主要计量单位，通过确认（定性，分为初始确认和后续确认），记录（用一定的记账方法记账），计算（定量），报告（以报表形式向有关方面报告）等环节，对特定主体的经济活动进行记账，算账，报账为各有关方面提供会计信息。
现代会计的核算职能----主要用货币，由事后核算延伸到事中事前的决策，产生的会计信息具有完整性，连续性，系统性。
2.基本职能---核算，监督（合法性，合理性。
进行货币监督，事前，事中，事后监督）核算和监督职能相辅相成，辩证统一。
3.职能----核算，监督。
预测，决策，控制，分析等（发展了的职能）
三．会计对象和会计核算的具体内容
1.会计对象----资金运动。
2.会计核算的具体内容
（1）款项（现金，银行存款，其他货币资金----外埠存款，银行本票存款，银行汇票存款信用证存款，保函押金等）和有价证券（国库券，公司债券，股票等）的收付
（2）财物（有实物形态）的收发，增减和使用
（3）债权（应收等资产），债务（应付等负债）的发生和核算
（4）资本的增减
（5）收入，支出，费用，成本低核算
（6）财务成果（盈余或亏损）的计算和处理
（7）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项
（2）
四．会计基本假设
1、会计主体----界定了会计核算的空间范围。
即会计为之服务的特定单位。
会计记账的立场。
会计主体与法律主体并非对等概念，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
2、持续经营----假设在可以预见的未来企业不会破产。
3、会计分期----界定了会计核算的时间范围。
按公历起讫年月界定会计起讫年月。
有了会计分期，产生了收付实现制、权责发生制。
4、货币计量----以人民币为记账本位币（报表货币），币值稳定。
五、会计核算基础
1、收付实现制（现金制、主要是机关事业单位用）----以现金、银行存款的实际收、付来确认收入、费用的归属期。
（以现金、银行存款为着眼切入点）
2、权责发生制（应计制、企业用）----以权利、责任的实际发生来确认收入、费用的归属期。
与现金、银行存款的实际收、付没有关系。
（以实际发生为着眼切入点）
（此处注意计算）
第二章会计要素和会计科目
一、会计要素
1、静态要素（反映财务状况的要素；资产负债表要素）----资产、负债、所有者权益资产----企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业
（现时性）【所有性—区分经营租赁（属于租出方资产）、融资租赁（属于租入方资产）
来带经济利益的资源。
（有用性）（本质）
资产按其流动性（变现能力---以一年或超过一年的一个营业周期分）不同，分为流动资产、非流动资产。
负债----企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的本质是债务，具有现时性，偿还性。
按其流动性（偿还期限------以一年或超过一年的一个营业周期分）不同，分为流动负债、非流动负债。
所有者权益（净资产）----企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
包括，投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
（实收资本）（贷资本公积、借资本公积）（盈余公积、未分配利润）
【三个静态要素的数量关系是：
资产=负债+所有者权益
=权益】
2、动态要素（反映经营成果的要素；利润表要素）----收入、费用、利润
收入---由日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益（主营业务收入、其他业务收入）
的流入。
费用----由日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益（营业成本、期间费用----财务费用、管理费用、销售费用）
的流出。
利润----一定会计期间的经营成果。
包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.
包括：
营业利润=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）-营业
营业收入营业成本（3）
税金及附加-（财务费用+管理费用+销售费用）-资产减值损失+（-）投资
收益等。
期间费用
利润总额=营业利润+（营业外收入-营业外支出）
营业外收支净额
净利润=利润总额-所得税费用
【三个动态要素的数量关系是：
收入-费用=利润】（收入理解为收益；费用理解为支出）
二、会计要素的计量
历史成本（取得成本---购买材料、固定资产等用）、重置成本（盘盈固定资产用）、可变现净值、现值、公允价值（交易性金融资产、投资性房地产等中适度、谨慎有条件是用）。
三、会计科目---是对会计要素具体分类核算的项目。
分类：
按内容分---资产、负债、所有者权益、成本、损益等五类。
按详细程度分---总账（一级）科目（总账科目由财政部统一制定）；明细科目：
子目（二级）、细目（三级）（由企业根据管理要求自己制定）
设置原则：
合法、相关、实用。
附：
会计科目表：
（一）资产类：
借+贷-
库存现金---现钞
银行存款---转账、支票等
其他货币资金---银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等
交易性金融资产---购入的股票、债券，而且不准备长期持有
应收票据---收到商业承兑汇票、银行承兑汇票
应收账款---赊销
坏账准备---应收款项应计的坏账
预付账款---合同约定预付的货款
其他应收款---出差借款等
在途物资---实际成本法采购材料时
材料采购---计划成本法采购材料时
原材料---验收入库的材料
库存商品---完成生产过程入库待售的产品
在建工程---建造厂房、机器设备、运输工具等固定资产时用
固定资产---建成的厂房、机器设备、运输工具等
累计折旧---固定资产转移的价值
固定资产清理---固定资产出售、报废等时的净值、费用、收入等
无形资产---专利权、商标权、版权、著作权等
待处理财产损益---盘点时用
（二）负债类：
借-贷+
短期借款---向银行借，一年内还的借款
应付票据---开出商业承兑汇票、银行承兑汇票
应付账款---赊购
预收账款---合同约定预收的货款
应付职工薪酬---应付的工资、福利等
应交税费---应交的增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等
应付利息---短期借款应计的利息、长期借款分期付息时应计的利息（4）
长期借款---向银行借，超过一年还的借款
（三）所有者权益类：
借-贷+
实收资本---投资者投入
股本---股份有限公司接受股票投资
资本公积---资本溢价、股本溢价
盈余公积---净利润中提取的
（四）成本类：
借+贷-
生产成本---生产产品消耗的材料、人工等
制造费用---车间的一般人工、材料等消耗
（五）损益类：
1、益类：
借-贷+
主营业务收入---销售产品的收入
其他业务收入---销售材料的收入、出租的租金收入
营业外收入---接受捐赠、收罚款等
投资收益---投资股票债券的收益
公允价值变动损益---公允价值计量的资产，成本与期末公允价值之间的差异
2、损类：
借+贷-
主营业务成本---结转已售产品的成本
其他业务成本---结转已售材料的成本
营业外支出---对外捐赠、被罚款等
营业税金及附加---销售过程中的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等管理费用---厂部行政管理的人工、材料、业务招待、办公、聘请律师、绿化等费用财务费用---筹集资金中的利息等
销售费用---销售中的广告费、运杂费等
资产减值损失---资产计提的各项减值
所得税费用---所得税
以前年度损益调整---固定资产盘盈时用
第三章会计等式与复式记账
一、会计等式
（一）基本等式（静态等式）：
资产=负债+所有者权益、资产=权益、资产=债权人权益+所有者权益（是设置账户、复式记账法、试算平衡、编制资产负债表的理论依据）（资产=所有者权益+负债等式错误；负债+所有者权益=资产等式错误；资产-负债=所有者权益等式成立）
（二）第二等式（动态等式）：
收入-费用=利润（是编制利润表的理论依据）
（三）会计结账之前的等式：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
资产=负债+所有者权益+利润
会计结账以后会计等式恢复为：
资产=负债+所有者权益
（四）经济业务对会计等式的影响：
资产=负债+所有者权益
1、等式二边等额同增；2、等式二边等额同减；3、等式左边等额增减；4、等式右边等额增减。
（1、2使会计等式变化，但平衡关系不变；3、4会计等式保持不变）
（此处计算型的题较多）
二、复式记账
概念：
对每项业务以相等的金额在相互联系的二个、二个以上的账户中记录的一种记账方法。
特点：
因为“以相等的金额记”----便于试算平衡；
因为“二个、二个以上的账户中记录”---可以反映业务的来龙去脉。
种类：
借贷记账法（为中国法定记账法及世界广泛使用的记账法、增减记账法中国发明，1994年6月30日后不用、收付记账法）
三、借贷记账法（以借、贷为记账符号的一种复式记账法）
1、理论依据-----资产=负债+所有者权益
2、记账符号-----借、贷（没有含义，纯粹是记账符号）
3、账户结构----资产、成本、损类账户借+，贷-
负债、所有者权益、益类账户借-，贷+
期末余额=期初余额+本期增加-本期减少
（可以设置双重性账户）
4、记账规则----有借必有贷，借贷必相等。
5、试算平衡----发生额平衡（原理是；借必有贷，借贷必相等的借贷记账法的记账规则）；
----余额平衡（原理是资产=负债+所有者权益的会计平衡公式）。
试算平衡中注意问题：
不平衡肯定有错，平衡不一定肯定正确（如漏记、重记、记错科
目通过试算平衡是发现不了的。
）
四、会计分录：
指明每项经济业务应计的方向、会计科目、金额。
有方向（借、贷），科目，
金额等三要素构成。
会计分录有简单分录（一借一贷）复合分录（一借多贷、多借一贷，多借多贷）。
但不
同的业务不能编制多借多贷分录。
五、总账与明细账的平行登记
1、总账与明细账的关系：
总账统驭所属明细账，明细账补充说明总账。
2、平行登记：
根据会计凭证先在总账中登记，再在明细账中登记。
要求：
依据同；方
向同；金额同；期间同（同月）。
第四章会计凭证
一、会计凭证的概念和种类
概念：
是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。
是会计核算的起点。
按编制的程序和用途分类：
分为原始凭证和记账凭证。
二、原始凭证
概念：
是经济业务发生或完成时填制或取得的，记录证明经济业务发生完成情况的书面文字凭据。
种类：
按来源分---外来、自制
按填制手续分---一次、累计（限额领料单）、汇总。
按格式分---通用（增值税专用发票等）、专用（只在本单位内部用）。
内容：
名称；填制日期（支票的出票日期填写必须中文大写，写月时，月为壹、贰、壹拾的
前加零；日为壹到玖、壹拾、贰拾、叁拾的前加零；日为拾壹到拾玖的前加壹）接受凭证单位名称；经济业务内容；填制单位签章；有关人员签签章；凭证附件。
填制要求：
真实、完整、完备、书写清楚规范、编号连续、不得涂改刮擦挖补、填制要及时。
审核：
真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。
需注意：
对完全符合要求的---及时编制记账凭证；
对真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误的，补充完整、更正错误或重开后，
2015年会计基础讲义
再办理正式的会计手续；；对不真实、不合法的，不予受理，并向单位负责人报告；三、记账凭证；概念：
根据是无误的原始凭证、确定会计分录所填制的；种类：
按内容分---收款凭证（经济业务会引起现金；付款凭证（经济业务会引起现金银行存款减少的）；转账凭证（经济业务与现金银行存款无关的）；（特例：
现金存银行只填制现金付款凭证；从银行提现；（收款凭证、付款凭证、转账凭证多是
再办理正式的会计手续；
对不真实、不合法的，不予受理，并向单位负责人报告。
三、记账凭证
概念：
根据是无误的原始凭证、确定会计分录所填制的会计凭证。
是登记账簿的直接依据。
种类：
按内容分---收款凭证（经济业务会引起现金银行存款增加的）
付款凭证（经济业务会引起现金银行存款减少的）
转账凭证（经济业务与现金银行存款无关的）
（特例：
现金存银行只填制现金付款凭证；从银行提现金只填制银行存款付款凭证）
（收款凭证、付款凭证、转账凭证多是复式凭证，统称叫专用凭证）
按填制方式分：
单式凭证、复式凭证
内容：
名称、填制日期（与原始凭证上的日期无关，是实际填制凭证的日期）、编号（专用
凭证按现收、现付、银收、银付、转分别连续编号）、内容摘要、涉及的会计科目和记账方
向、业务的金额、记账标记、所附原始凭证张数、有关人员签章。
填制要求：
完整、连续编号、书写清楚规范、等。
审核：
真实、齐全、科目金额书写正确等。
四、会计凭证的传递和保管
保管---定期装订成册、加贴封条等。
第五章会计账簿
一、概念、分类
概念---是由一定格式的帐页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录经济业务的
簿册。
（账簿是外在形式，账户的真实内容；二者是形式和内容的关系）
分类---按用途分有：
序时账（现金日记账、银行存款日记账）；分类账（总账、明细账）；备
查账（辅助帐、表外账）。
按格式分有：
三栏式账（日记账、总账、应收应付等明细账用）；多栏式账（制造费
用、管理费用、生产成本等明细账用）；数量金额式账（原材料、库存
商品、固定资产等明细账用）。
按外表分有：
订本式（日记账、总账用）；活页式（原材料、库存商品、制造费用、
管理费用、生产成本等明细账用）；卡片式（固定资产明细账用）。
二、账户---根据会计科目开设，具有一定结构、用来反映会计要素增减变动情况及其结果的
载体。
分类同会计科目分类。
账户的结构：
账户名称、期初余额（方向由账户性质定）、本期发生额（账户性质、业务
内容定）、期末余额（=期初余额+本期增加-本期减少）【注意计算】
会计科目和账户的关系
1、联系：
二者口径一致、性质相同。
2、区别：
会计科目在先，账户在后；会计科目只有名称无结构，账户有结构。
三、登记账簿的规则
数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整；书写文字、数字不要写满格写1/2格；用
蓝黑墨水或碳素墨水书写；冲账等用红色墨水书写；按页次顺序登记不跳行隔页；帐页记满
后要办理转页手续。
四、日记账的设置和登记
1、现金日记账的设置和登记
设置---用三栏式帐页，订本式账簿。
登记---由出纳根据现收、现付及部分银付凭证逐日逐笔顺序登记，并每天结出余额与库
存的现金核对。
2、银行存款日记账的设置和登记
设置---用三栏式帐页，订本式账簿。
登记---由出纳根据银收、银付及部分现付凭证逐日逐笔顺序登记，并每天结出余额。
月
底与银行对账单核对。
五、总账的设置和登记
设置---用三栏式帐页，订本式账簿。
登记---可以根据记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证等登记。
六、明细账的设置和登记
设置---有三栏式帐页，订本式账簿。
（主要是只要核算金额的应收应付等明细账）
数量金额式账页，活页式账簿。
（主要是既要核算金额又要核算数量的原材料、
库存商品、固定资产等明细账）
多栏式帐页，活页式账簿。
（主要是要合适其具体构成内容的制造费用、管理
费用、生产成本等明细账）
登记---根据记账凭证、原始凭证登记。
七、对账
1、账证核对---账簿与记账凭证、原始凭证核对。
2、账账核对---总账借方发生额与总账贷方发生额核对；总账借方余额与总账贷方余额核
对；总账与所属明细账核对；日记账与其总账核对；会计部门明细账与实
物保管部门的明细账核对。
3、账实核对---现金日记账余额与实存数核对；银行存款日记账与银行对账单核对；财产
物资明细账与实有数核对；债权债务明细账与对方账面核对等。
八、错账的查找与更正方法
1、错账的查找---除2法（借贷方向记反）
除9法（多零、少零、相临二个数颠倒）
2、更正方法
（1）划线更正法----记账凭证对，只是登记账簿时出错。
（2）红字更正法----A、记账凭证上科目错。
更正：
先用红字编同样错的凭证；
再编正确的凭证。
B、记账凭证上科目对、方向对，只是金额多记。
更正：
用红字冲差额。
（3）补充登记法---记账凭证上科目对、方向对，只是金额少记。
更正：
补记差额。
九、会计账簿的更换和保管
1、会计账簿的更换---通常在新会计年度建账时。
总账、日记账和大部分明细账要求每年更
换一次。
变动小的明细账、备查账可以连续使用。
新旧账簿结转余额，
无需编制会计分录。
2、会计账簿的保管---年度终了结转下年，建立新帐后，由总账会计统一保管。
暂由会计部
门保管一年，期满后，移交档案管理部门
第六章账务处理程序
一、概念和种类
概念---是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
内容包括：
建立凭证、账簿、报表组织体系。
（其核心是账簿组织）
种类---记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序。
二、记账凭证账务处理程序（是最基本的账务处理程序）
特点：
直接根据记账凭证登记总账。
具体程序：
1、根据原始凭证编制收、付、转等记账凭证；
2、根据收、付等记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
3、根据原始凭证、记账凭证登记明细账；
4、根据记账凭证登记总账；
5、日记账与总账，明细账与总账核对；
6、根据总账和明细账编制会计报表。
优点：
简单明了。
缺点：
登记总账的工作量较大。
适用范围：
规模小、业务少的企业。
三、科目汇总表账务处理程序
特点：
定期（3天、5天、10天、15天）根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表
登记总账。
具体程序：
1、根据原始凭证编制收、付、转等记账凭证；
2、根据收、付等记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
3、根据原始凭证、记账凭证登记明细账；
4、根据记账凭证编制科目汇总表；
5、根据科目汇总表登记总账；
6、日记账与总账，明细账与总账核对；
7、根据总账和明细账编制会计报表。
优点：
简化总账的登记工作，可以试算平衡。
缺点：
账户的对应关系不清。
适用范围：
规模大、业务多的企业。
附：
科目汇总表编制方法---按科目借方、贷方分别加总。
四、汇总记账凭证账务处理程序
特点：
定期（3天、5天、10天、15天）根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账
凭证登记总账。
具体程序：
1、根据原始凭证编制收、付、转等记账凭证；
2、根据收、付等记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
3、根据原始凭证、记账凭证登记明细账；
4、根据记账凭证编制汇总记账凭证；
5、根据汇总记账凭证登记总账；
6、日记账与总账，明细账与总账核对；
7、根据总账和明细账编制会计报表。
优点：
简化总账的登记工作，账户的对应关系清楚。
缺点：
汇总记账凭证编制较繁。
适用范围：
规模大、业务多的企业。
附：
汇总记账凭证的编制----按现收、现付、银收、银付分别汇总；转账凭证以贷方为准汇
总。
五、三种账务处理程序的主要区别---登记总账的依据不同。
第七章财产清查
一、财产清查的概念和种类
概念---通过对货币资金、实物资产、往来款项（清查的对象）的盘点或核对（清查的方法），
确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符（清查的目的）的一种专门方法。
种类---按范围分有全面清查、局部清查；（当编年度会计报告前、单位撤销分立合并等、合
资联营、清产核资、单位主要负责人调离工作等必须全面清查）
按时间分有定期清查（一般在年末、季末、月末）、不定期清查。
二、财产盘存制度
1、实地盘存制（以存计耗）---平时只记录财产物资的增加数，期末以实存数倒挤减少数。
盘点的目的是为了计算减少数。
特点：
核算简便，但不科学。
适用价值低、进出频繁的商品。
本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数。
2、永续盘存制（以耗计存）---随时记录财产物资的增加数，减少数，并结出余额。
盘点的目的是为了检查账实是否一致。
特点：
核算较复杂，但科学。
适用大多数工业企业。
期末结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数。
三、财产清查的方法
1、库存现金的清查---用实地盘点（出纳必须在场，并不能白条抵库，不能用不具有法
律效力的借条、收据抵冲库存现金）；编制“库存现金盘点报告。
”（是重要的原始凭
证）。
2、银行存款的清查---定期将银行存款日记账与银行对账单核对；找出未达账项（企业
与银行一方已记另一方未记的款项）；编制
“银行存款余额调节表”（不能作为记账的原始依据）。
“银行存款余额调节表”的编制方法：
对银行已增，企业未增的（企业方补增）
对银行已减，企业未减的（企业方补减）
对企业已增，银行未增的（银行方补增）
对企业已减，银行未减的（银行方补减）
内容调节方法
3、原材料、库存商品、固定资产等实物的
清查---用实地盘点、技术推算等方法清查；编制“实存账存对比表”（是重要的报表和
原始凭证）。
4、应收、应付等往来款项的清查---一般采用“发函询证的方法”核对。
四、清查结果的账务处理
设置“待处理财产损益”账户（是双重性质账户）会计年度终了该账户无余额。
1、如盘盈
先做到账实一致
借：
原材料、库存商品、库存现金
贷：
待处理财产损益
或借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
再根据处理意见处理
借：
待处理财产损益
贷：
管理费用（营业外收入）
2、如盘亏
先做到账实一致
借：
待处理财产损益
贷：
原材料、库存商品、库存现金
或借：
待处理财产损益
累计折旧（已计折旧）
贷：
固定资产（原值）
再根据处理意见处理
借：
管理费用（营业外支出、其他应收款、原材料）
贷：
待处理财产损益
第八章财务会计报告
一、概述
概念---根据会计账簿等日常核算资料编制的
升级会员 