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资产减值练习题答案

资产减值练习题

第九章　资产减值

一、单项选择题

1.资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。

A.可变现净值B.可收回金额C.预计未来现金流量现值D.公允价值

【正确答案】B

2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。

A.长期股权投资B.专利技术C.商誉D.金融资产

【正确答案】C　　　　

【答案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的预计现金流量是（）万元。

A．100B．93C．85D．70

【正确答案】B　　　　

【答案解析】第3年的预计现金流量＝100×70%+85×20%+60×10％＝93（万元）。

4.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（　　）。

Ａ．按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回

Ｂ．按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备

Ｃ．不进行账务处理

Ｄ．按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回【正确答案】C　　　　

【答案解析】按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

5.计提资产减值准备时，借记的科目是（）。

A．营业外支出B．管理费用C．投资收益D．资产减值损失

【正确答案】D　　　　

6.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。

该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（）万元。

A.0B.219C.231D.156

【正确答案】C　　　　

【答案解析】20×7年每月应提折旧6000/240＝25（万元），20×7年应提折旧25×9＝225（万元），即该固定资产20×7年末账面净值为6000－225＝5775（万元），高于公允价值5544万元，应提减值准备5775－5544＝231（万元）；20×8年每月应提折旧5544/（240－9）＝24（万元），20×8年应提折旧24×12＝288（万元），20×8年末该固定资产账面净值为5775－288－231＝5256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

7.20×5年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。

该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在20×5年12月31日应该计提的固定资产减值准备为（）万元。

A．10　　　B．20　　　　C．12　　　D．2【正确答案】A　　　　

【答案解析】可收回金额应取（920－20）和888中的较高者，即900万元，计提的减值准备＝910－900＝10（万元）。

8.2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面净值为（）万元。

A．666　　　　B．388.5　　　C．350　　　D．405【正确答案】D　　　　

【答案解析】该公司每年摊销的无形资产金额是666/6＝111（万元），所以在2006年年底计提的无形资产减值准备是（666－111）－500＝55（万元），2007年应该摊销的无形资产金额是500/5＝100（万元），2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元（500－100），所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。

2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6＝50（万元），所以2008年6月30日该无形资产的账面净值为666－111－100－50＝405（万元）。

9.2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为（）万元，该无形资产的账面价值为（）万元。

A．666，405　　B．666，350C．405，350　　D．405，388.5

【正确答案】B　　　　

【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。

10.甲公司拥有B公司30％的股份，以权益法核算，2007年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：

根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2007年末该公司应提减值准备（）万元。

A.0　　　B.2　　　C.8　　　D.18

【正确答案】C　　　　

【答案解析】根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是（120－20）和110万元中的较高者，即110万元，2007年末长期股权投资的账面价值＝100+60×30％＝118（万元），所以应计提减值准备118－110＝8（万元）。

11.认定为资产组最关键的因素是（）。

A．该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入

B．该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出

C．该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入

D．该资产组能否独立产生现金流入

【正确答案】D　　　　

【答案解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

二、多项选择题

1.以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是（）。

A．对联营企业的长期股权投资B．商誉

C．采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D．存货

E．固定资产【正确答案】ABE　　　　

【答案解析】资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货；采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备的。

2.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（）。

A．资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B．如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C．如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

D．资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额

E．资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算

【正确答案】ABCDE　　　　

【答案解析】以上均属于可能导致资产发生减值的迹象。

3.可收回金额是按照下列（　　）两者较高者确定的。

Ａ．长期资产的账面价值减去处置费用后的净额

Ｂ．长期资产的公允价值减去处置费用后的净额

Ｃ．未来现金流量Ｄ．未来现金流量现值【正确答案】BD　　　　

【答案解析】可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的。

4.以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的是（）。

A．根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额

B．资产的市场价格减去处置费用后的金额

C．如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额

D．该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额【正确答案】ABC　　　　

5.企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（）。

A．以资产的当前状况为基础

B．预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

C．对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

D．内部转移价格【正确答案】ABCD　　　　

6.企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤（）。

A．计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额

B．计算确定资产预计未来现金流量的现值

C．计算确定资产预计未来现金流量

D．比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者

E．比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量，取其较高者【正确答案】ABD　　　　

7.企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是（）。

A．固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限

B．固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法

C．固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法

D．以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回

【正确答案】AB　　　　

【答案解析】固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

8.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。

A．对固定资产采用年数总和法计提折旧

B．计提长期股权投资的减值准备

C．融资租入固定资产的会计处理

D．存货期末采用成本与可变现净值孰低计价【正确答案】ABD　　　　

【答案解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。

固定资产采用加速折旧法计提折旧和各种资产计提减值准备等遵循谨慎性要求。

融资租入固定资产的会计处理体现的是实质重于形式要求。

9.下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（）。

A.对固定资产进行大修理

B.对固定资产进行改扩建

C.对经营租赁租入固定资产进行改良

D.计提固定资产减值准备【正确答案】BD　　　　

【答案解析】对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用；对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值；对经营租赁租入的固定资产进行改良，应计入“长期待摊费用”科目核算；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。

10.下列各项中影响无形资产账面价值的有（）。

A．无形资产的入账价值

B．计提的无形资产减值准备

C．出租无形资产的摊销额

D．企业自有无形资产的摊销额【正确答案】ABCD　　　　

【答案解析】无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值准备。

11.对某一资产组减值损失的金额需要（）。

A．抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

B．根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

C．在企业所有资产中进行分摊

D．根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值【正确答案】AD　　　　

【答案解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。

12.总部资产的显著特征是（）。

A．能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

B．难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

C．资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

D．资产的账面余额难以完全归属于某一资产组【正确答案】BC　　　　

【答案解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

三、判断题

1.资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。

（）【正确答案】错　　　　

【答案解析】资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，而且由于不同资产的特性不同，其减值也有不同的具体准则规范，比如存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。

2.如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的。

（）

【正确答案】错　　　　

【答案解析】折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

3.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

（）【正确答案】对　

4.固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。

（）【正确答案】错　　　　

【答案解析】固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期的折旧。

5.如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。

（）【正确答案】对　　

6.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。

（）【正确答案】错　　　　

【答案解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

7.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。

（）【正确答案】错　　　　

【答案解析】对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。

参见教材P177。

8.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

（）【正确答案】对　　

四、计算题

1.华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。

采用折现率5％。

要求：

确定该资产是否发生减值？

如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。

（保留两位小数）

【正确答案】

（1）计算固定资产的账面价值：

该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）

（2）计算资产的可收回金额：

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；

预计未来现金流量现值＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（万元）

所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

（3）应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）。

借：

资产减值损失　　　179.87

　　贷：

固定资产减值准备　　　179.87

2.2008年12月31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，

（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900万元的销售净价（即公允价值减去处置费用后的净额）收购；

（2）如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。

（3）采用折现率5%，假设2008年末该生产线的账面原价为3000万元，已经计提折旧1000万元，利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：

0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。

要求：

（1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：

　　　　　　　　　　预计未来现金流量现值计算表

年份预计未来现金流量折现率折现系数现值

2009年　　　　

2010年　　　　

2011年　　　　

2012年　　　　

2013年　　　　

合计　　　　

（2）计算该资产的可收回金额；

（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。

（答案金额用万元表示）【正确答案】

（1）　　　　未来现金流量现值计算表

年份预计未来现金流量折现率折现系数现值

2009年2005%0.9524190.48

2010年3005%0.9070272.1

2011年4005%0.8638345.52

2012年6005%0.8227493.62

2013年8005%0.7835626.8

合计　　　1928.52

（2）资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。

（3）账面价值＝原价－折旧－已计提资产减值＝3000－1000＝2000（万元）

比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备＝2000－1928.52＝71.48（万元）。

会计分录：

借：

资产减值损失　　71.48

　　贷：

固定资产减值准备　　71.48

3.甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。

A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，预计残值为0，采用直线法计提折旧。

2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售锐减40％，因此，对该生产线于年末进行减值测试。

2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。

要求：

确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。

【正确答案】

（1）确定2006年12月31日该资产组的账面价值＝（40－40/10×5）+（60－60×60/10×5）+（100－100/10×5）＝100（万元）

（2）估计资产组的可收回金额

由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。

（3）确定资产组的减值损失

该资产组的减值损失＝100－60＝40（万元）。

（4）将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。

由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。

A资产应分摊的资产减值损失＝40×20/100×100％＝8（万元），但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20－8＝12万元<15万元。

这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。

B资产应分摊的资产减值损失＝40×30/100×100％＝12（万元），此时B的账面价值＝30－12＝18（万元）；

C资产应分摊的资产减值损失＝40×50/100×100％＝20（万元），此时C的账面价值＝50－20＝30（万元）；

（5）将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中

B资产应分摊的资产减值损失＝3×18/（18+30）×100％＝1.125（万元）；

C资产应分摊的资产减值损失＝3×30/（18+30）×100％＝1.875（万元）。

（6）A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元（12+1.125）和21.875万元（20+1.875）。