注会第八章资产减值练习题.docx
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注会第八章资产减值练习题
第八章资产减值
一、单项选择题
6.
2.昌盛公司2008年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
（1）对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。
该机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2008年末账面价值为3000万元。
该机器公允价值总额为2000万元;直接归属于该机器处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：
600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。
（2）一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。
（3）对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2004年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。
2007年12月31日，昌盛公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。
（4）对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。
该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。
昌盛公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5300万元。
2007年8月该写字楼的公允价值为2700万元。
假定昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。
要求：
计算在2008年12月31日上述各项计提减值损失，并编制会计分录。
[答案]
（1）机器设备
该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2000-100=1900（万元）
机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t
=600/（1+5%）+540/（1+5%）2+480/（1+5%）3+370/（1+5%）4+300/（1+5%）5
=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2015.32（万元）
固定资产减值损失=（8000-5000）-2015.32=984.68（万元）
（2）对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备=（190-100）-30=60（万元）
（3）2007年12月31日C设备账面价值=4900-（4900-100）/8×3-360=2740（万元）
2008年12月31日账面价值=2740-（2740-100）/5=2212（万元）
该项资产的可收回金额为2600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。
（4）长期股权投资的投资成本2700万元>可收回金额2100万元，应计提长期股权投资减值准备=2700-2100=600（万元）。
（5）编制会计分录：
无形资产减值准备60
长期股权投资减值准备600
3.正大股份有限公司（以下简称正大公司）有关资产的资料如下：
（1）正大公司有一条生产电子产品的生产线，由AB.C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。
使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008年年末该生产线已使用5年。
三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
（2）2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2008年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。
另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元B.C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
要求：
（1）计算资产组和各项设备的减值损失;
（2）编制有关会计分录。
[答案]
（1）2008年12月31日资产组账面价值=20+30+50=100（万元）。
因正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。
即资产组可收回金额为60万元。
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40（万元）。
将资产组的减值损失分摊至各项设备：
设备A
设备B
设备C
整条生产线
（资产组）
账面价值
200000
300000
500000
1000000
可收回金额
600000
减值损失
400000
减值损失分摊比例
20％
30％
50％
分摊减值损失
50000
120000
200000
370000
分摊后的账面价值
150000
180000
300000
尚未分摊的减值损失
30000
二次分摊比例
37.5％
62.5％
二次分摊的减值损失
11250
18750
30000
二次分摊后应确认减值损失总额
131250
218750
二次分摊后的账面价值
150000
168750
281250
（2）会计分录如下:
借：
资产减值损失400000
贷：
固定资产减值准备――设备A50000
――设备B131250
――设备C218750
4.大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企业总部资产和三条独立生产线（AB.C三条生产线），被认定为三个资产组。
2007年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。
三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。
在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经减值测试计算确定的三个资产组（AB.C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。
要求：
（1）分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额;
（2）编制计提减值准备的有关会计分录。
（答案中单位以万元表示）
[答案]
（1）计算总部资产和各资产组应计提的减值准备
首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
计算过程如下表：
项目
A生产线
B生产线
C生产线
合计
资产组账面价值
400
500
600
1500
各资产组剩余使用寿命
5
10
15
各资产组按使用寿命计算的权重
1
2
3
各资产组加权计算后的账面价值
400
1000
1800
3200
总部资产分摊比例
12.5％
31.25％
56.25％
100％
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额
50
125
225
400
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值
450
625
825
1900
可收回金额
460
480
580
1520
应计提减值准备金额
0
145
245
390
各资产组减值额分配给总部资产的数额
0
145×125/625
＝29
245×225/825
＝66.82
95.82
资产组本身的减值数额
0
145×500/625
＝116
245×600/825
＝178.18
294.18
（2）有关会计分录如下：
借：
资产减值损失390
—B生产线116
5.甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在20×7年12月1日，以1600万元的价格吸收合并了乙公司。
在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100万元。
乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：
X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：
S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。
两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）20×8年，由于A.B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）20×8年末，甲公司无法合理估计
A.B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A.B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A.B生产线的现值分别为1000万元和820万元。
甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;
（2）编制计提减值准备的会计分录。
[答案]
首先，计算
A资产组不包含商誉的账面价值=1500-1500/5=1200（万元）
其中：
X设备的账面价值=400-400/5=320（万元）
Y设备的账面价值=500-500/5=400（万元）
Z设备的账面价值=600-600/5=480（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值=1000-1000/5=800（万元）
其中：
S设备的账面价值=300-300/5=240（万元）
T设备的账面价值=700-700/5=560（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为1000万元小于其不包含商誉的账面价值1200万元，应确认资产减值损失200万元。
②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值=1500-1500/5+60=1260（万元），A资产组的可收回金额为1000万元小于其包含商誉的账面价值1260万元，应确认资产减值损失260万元。
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失=200×320/1200=53.33（万元）
Y设备应分摊的减值损失=200×400/1200=66.67（万元）
Z设备应分摊的减值损失=200×480/1200=80（万元）
②B资产组包含商誉的账面价值=1000-1000/5+40=840（万元）
B资产组的可收回金额为820万元
B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。
抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。
（2）甲公司应编制的会计分录如下:
借：
资产减值损失80（60+20）
贷：
商誉减值准备80
借：
资产减值损失200
——Z设备80
第十章所有者权益
一、单项选择题
1.发行混合工具发生的交易费用，应当（）。
2.在接受投资时，非股份有限公司应通过（）科目核算。
3.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。
根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。
如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入“资本公积”科目的金额应为（）万元。
4.有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，应计入（）。
5.下列有关资本公积的会计处理，不正确的是（）
A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积
B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量的，重分类日，该投资的账面价值与公允价值的差额应计入“资本公积——其他资本公积”
C.权益结算的股份支付，应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
D.资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，公允价值变动计入资本公积
6.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。
7.某企业经营第一年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为25%，法定盈余公积的提取比例是10%，则该企业当年应提取的法定盈余公积为（）万元。
8.某企业年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。
假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。
则该企业本年末未分配利润的金额为（）万元。
9.下列关于留存收益的说法，错误的是（）。
“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算
B.用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，差额贷记“资本公积—其他资本公积”科目
“利润分配-转作股本的股利”，贷记“股本”
“利润分配-盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配-未分配利润”
10.下列各项，能够引起企业所有者权益增加的事项是（）。
11.下列各项，会引起企业所有者权益总额发生变动的是（）。
二、多项选择题
1.下列关于权益工具的表述，正确的有（）。
B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于权益工具
C.企业发行的非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具
D.企业发行的衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具
2.企业资本增加的途径有（）。
3.股份有限公司回购股份并注销的整个过程，会计核算中可能涉及的会计科目有（）。
4.“库存股”科目核算的内容有（）。
A.企业为奖励本公司职工而收购本公司股份
C.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业实际支付的金额
E.本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
5.下列各项中，发生当时可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。
B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值
D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动
6.下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（）。
7.下列项目中，会引起企业盈余公积发生增减变动的有（）。
D.按净利润的10%提取法定公积金
8.企业有关“利润分配”科目，（以下简称本科目）正确的核算方法有（）。
A.企业按规定提取的法定盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积），贷记“盈余公积一法定盈余公积”科目
B.企业按规定提取的任意盈余公积，借记本科目（提取任意盈余公积），贷记“盈余公积一任意盈余公积”科目
C.经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），贷记“股本”科目。
如有差额，贷记“资本公积一股本溢价”科目
D.企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目
E.年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录，“利润分配”科目所属其他明细科目的余额均不需再做结转处理。
9.企业弥补亏损的渠道主要有（）。
三、计算题
1.东大公司于2008年4月1日向恒通公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，如果恒通公司行权（行权价为125元），恒通公司有权以每股125元的价格从东大公司购入普通股1000股。
其他有关资料见下表：
假定不考虑其他因素。
要求：
做出东大公司以现金净额结算的账务处理。
（1）合同签订日2008年4月1日
（2）行权日（欧式期权）：
2009年3月31日
（3）2008年3月1日每股市价110元
（4）2008年12月31日每股市价130元
（5）2009年3月31日每股市价130元
（6）2009年3月31日应支付的固定行权价格125元
（7）期权合同中的普通股数量1000股
（8）2008年4月1日期权的公允价值8000元
（9）2008年12月31日期权的公允价值6000元
（10）2009年3月31日期权的公允价值5000元
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年度有关业务资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元;资本公积为30000万元;盈余公积为6000万元;未分配利润为500万元）。
2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：
①按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。
②以2007年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，共计转增4000万股。
2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。
2008年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
（2）2008年度，甲公司发生净亏损3142万元。
（3）2010年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。
要求：
（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积的会计分录。
（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利的会计分录。
（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。
（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。
（5）编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。
（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。
）
参考答案
一、单项选择题
1 [答案]B
[解析]发行混合工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
2 [答案]D [解析]接受投资时，非股份有限公司通过实收资本核算，股份有限公司通过股本核算。
3 [答案]C [解析]发行股票总价格=4×1000=4000（万元），股票发行费用=4000×2%=80（万元），发行股票实际收到价款净额=4000-80=3920（万元），应计入股本科目的金额=1×1000=1000（万元），应计入资本公积科目的金额=3920-1000=2920（万元）。
4 [答案]B [解析]有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。
5 [答案]D
[解析]资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入损益。
6 [答案]D [解析]留存收益包括盈余公积和未分配利润，用税后利润补亏、盈余公积补亏引起留存收益内部有关项目此增彼减;资本公积转增资本不引起留存收益内部项目变化;发放股票股利时，留存收益总额减少。
7 [答案]C [解析]盈余公积=（300-100）×（1-25%）×10%=15（万元）
8 [答案]C [解析]年末未分配利润=100-40-（100-40）×20%=48（万元）。
9 [答案]B [解析]用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。
10 [答案]C [解析]发放股票股利、提取盈余公积只是所有者权益的内部变动，并未增加企业的所有者权益，分配现金股利会使所有者权益总额减少。
11 [答案]A [解析]选项 B C.D均为所有者权益内部各项目之间的变动，不影响所有者权益总额;选项A会引起所有者权益总额增加。
二、多项选择题
1 [答案]ABCE [解析]权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
因此，从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容，比如企业发行的普通股。
企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。
如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。
如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应
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