国家开放大学高级财务会计Word下载.docx

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未分配利润

300

250

净资产合计

2600

1100

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

答：

（1）甲公司合并日会计处理分录：

借：

长期股权投资?

960万

贷：

银行存款?

（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：

固定资产?

100万

股本?

500万

资本公积?

150万

盈余公积?

未分配利润?

250万

商誉?

80万

少数股东权益?

220万

（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：

2006年7月31日合并工作底稿?

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

40?

360?

560

720

长期股权投资

960

960?

固定资产净额

2400

2500

合并商誉

80?

80

资产总计

5000

180?

4220

480?

480

30

890

2100

650

550

少数股东权益

220?

220

所有者权益合计

1000?

2820?

负债及所有者权益总计

5000?

1180?

2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

金额

800

2000

7400

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

答案：

（1）A公司在合并日的账务处理：

2000万

600万

1400万

（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：

200万

400万

800万

1200万

未分配利润800万

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）确定购买方：

（2）确定购买日：

2008年6月30日

（3）计算确定合并成本：

2100+800+80=2980万

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：

固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万

无形资产处置损益=800-（1000-100）=—100万

（5）编制甲公司在购买日的会计分录：

固定资产清理?

1800万

累计折旧?

2980万

累计摊销?

无形资产?

1000万

营业外收入?

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：

=2980-3500*80%=180万

4、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日?

元

Ａ公司

Ｂ公司

（账面金额）

（公允价值）

现金

310000

250000

交易性金融资产

130000

120000

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

270000

160000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

1920000

1310000

1350000

380000

620000

400000

390000

1000000

710000

690000

600000

－

90000

110000

100000

50000

920000

670000

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

（1）借：

54万

贷:

10万

44万

（2）借：

40万

4万

11万

未分配利润5万

6万

（3）借：

16万

5万

（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：

2006年6月30日合并工作底稿?

560000

420000

630000

810000

970000

（2）540000

430000

840000

640000

2460000

3770000

3230000

1020000

1710000

700000

1100000

（2）400000

570000

610000

（2）40000

（3）160000

410000

200000

（2）110000

（3）110000

150000

（2）50000

（3）50000

（2）60000

1460000

2060000

1520000

负债和所有者权益合计

760000

5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

资产：

160

270

2280

3300

900

商誉

4940

8150

负债和所有者权益

1200

其他负债

180

1580

实收资本（股本）

660

3360

6570

（1）编制购买日的有关会计分录

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

（1）购买日的会计分录：

5250万

1500万

3750万

（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：

存货?

110万

实收资本?

900万

300万

660万

651万

1971万

02任务

一、论述题（共?

3?

道试题，共?

100?

分。

）

1.?

P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；

2014年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；

2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2014年和2015年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示。

（1）①2014年1月1日投资时：

　　借：

长期股权投资—Q公司33000

　　贷：

银行存款33000

　　②2014年分派2006年现金股利1000万元：

应收股利800（1000×

80%）

长期股权投资—Q公司800

银行存款800

　　贷：

应收股利800

　　③2015年宣告分配2014年现金股利1100万元：

　　应收股利=1100×

80%=880万元

　　应收股利累积数=800+880=1680万元

　　投资后应得净利累积数=0+4000×

80%=3200万元

　　应恢复投资成本800万元

应收股利880

　　长期股权投资—Q公司800

投资收益1680

银行存款880

（2）①2014年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×

80%-1000×

80%=35400万元

　　②2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×

80%+5000×

80%-1100×

80%=38520万元

　　（3）①2014年抵销分录

　　1）投资业务

股本30000

　　资本公积2000

　　盈余公积1200（800+400）

　　未分配利润9800（7200+4000-400-1000）

　　商誉1000

长期股权投资35400

　　少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×

20%]

投资收益3200

　　少数股东损益800

　　未分配利润—年初7200

本年利润分配——提取盈余公积400

　　本年利润分配——应付股利1000

　　未分配利润9800

　　2）内部商品销售业务

营业收入500（100×

5）

营业成本500

营业成本80[40×

（5-3）]

存货80

　　3）内部固定资产交易

营业收入100

营业成本60

　　固定资产—原价40

固定资产—累计折旧4（40÷

5×

6/12）

管理费用4

　　②2015年抵销分录

资本公积2000

　　盈余公积1700（800+400+500）

　　未分配利润13200（9800+5000-500-1100）

长期股权投资38520

　　少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×

投资收益4000

　　少数股东损益1000

　　未分配利润—年初9800

提取盈余公积500

　　应付股利1100

　　未分配利润13200

　　A产品：

未分配利润—年初80

营业成本80

　　B产品

营业收入600

营业成本600

营业成本60[20×

（6-3）]

存货60

未分配利润—年初40

固定资产——原价40

固定资产——累计折旧4

未分配利润—年初4

固定资产——累计折旧8

管理费用8

2.?

乙公司为甲公司的子公司，201×

年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款；

预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；

应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；

乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。

甲公司按5‰计提坏账准备。

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

对此业务编制201×

年合并财务报表抵销分录。

在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

应付账款?

90000

应收账款?

应收账款——坏账准备?

450

资产减值损失?

所得税费用?

112.5

?

递延所得税资产?

预收账款?

10000

预付账款?

应付票据?

40000

应收票据?

应付债券?

20000

贷：

持有至到期投资?

3.?

甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。

发生如下交易：

2014年6月30日，甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。

乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。

乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0?

，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。

编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录

（1）2014年末抵销分录

乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

4000000

固定资产——原价?

未实现内部销售利润计提的折旧?

400÷

4×

6/12=50（万元）

固定资产——累计折旧?

500000

管理费用?

抵销所得税影响

875000（3500000×

25%）

875000

（2）2015年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

未分配利润——年初?

将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：