审计案例分析Word格式.docx
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（1）库存现金未经仔细盘点；
（2）靠近财富欠债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进
行有关的会计记录；
（3）由X公司代管的甲资料可能其实不存在；
（4）Y公司寄存在A公司库房的乙资料可能已计入A公司的存货项目；
（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。
要求：
请依据上列状况分别指出各自的审计程序、审计目标和应采集
哪些审计凭据。
状况序审计程序审计目标审计凭据种类
号
（1）
对期末现金进行重盘
报表反应适合性
实物凭据
（2）
对期末存货截止期进
存在性,会计记录完
书面凭据
行测试
整性
（3）
咨询管应该局，函证
X
口头凭据
公司，
整性,全部权
（4）
Y
全部权归属，报表反
公司，批阅相应有关合同与映适合性
信件
（5）
对上一年度的会计记
录进行适合批阅并与前任
CPA交流
七、审计建议的表述
（一）[资料]
公司拥有自购买之日起就大幅度增值的房子一栋。
财富欠债表中将该房子以
现行评估价表示，并已充足表露，该公司坚信财富欠债表中所列房子估价较为合
理。
公司为非银行金融公司，该公司依照政府有关部门的规定贬值会计报表，但
某些项目和《公司会计准则》严重背叛。
这些项目所波及的金额不大，并且在会
计报表的附注中做了充足揭露。
公司对各子公司都拥有股票投资。
已查明。
各项投资均以原始成本入账，但
难于审察各子公司，以查明财富欠债表中长久投资数额的真切性。
公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分财富补偿，公司
已在会计报表附注中做了说明。
[要求]请分别就上述四种状况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计建议类
型的审计报告，并简要说明原由。
1.保存建议审计报告。
房子应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违反
了公司会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。
2.无保存建议审计报告。
固然某些项目违反了会计准则，但切合国家有关部
门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充足揭露。
3.保存建议或否认建议审计报告。
对子公司的投资应该采纳权益法核算，该
公司采纳成本法核算，不切合公司会计准则和会计制度的规定。
别的，又没法实
施对各子公司的审察，进而没法考证公司长久投资数额的正确性。
因此应该依据
对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发布保存建议或否认建议审计报
告。
4.带重申事项段的无保存建议审计报告。
因注册会计师对这一诉讼案件的结果没法作出合理预计，而又以为所审计的会计报表整体上是合法且公允的，所以有必需在审计报告中提示读者，使报告使用人在阅读会计报表进不该忽略这一不确立事项。
1.因为是年度会计报表审计，不要求公司每年供给三年比较会计报表。
所以，
这项内容不影响审计报告的表述。
2.按公司会计准则和会计制度的规定，现金流量表对付外报送并宣布，该公
司不肯宣布该表，我们以为将影响会计报表的全面反应，对此应在审计报告中持
保存建议。
3.按会计制度规定，公司更改会计政策，不需财政部门的赞同，只需切合变
更条件并经公司最高管应该局赞同即可，并应在会计报表附注中进行充足说明。
所以，可签发标准无保存建议审计报告。
4.产成品余额多计10000元，影响了20X2年的收益，关于这一未调整事项，
如判断属重要事项应持保存建议；
属非重要事项，可在签发无保存建议报告。
5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不可以在年度中间更改会计办理
方法），也未在会计报表中说明，应持保存建议。
6.因为履行其余审计程序对应收账款余额进行了考证，所以，不影响是审计
建议。
7.该公司较长期间不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该
公司不肯表露，属于表露不充足，对此应在签发保存建议报告
（二）[资料]林红注册师已达成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正起草审计报告，假设20X1年度的审计工作也由该注册会计师达成，在今年度的审计工作已达成各项规定审计程序，在复核工作稿本时，除发现有以下几项状况需要在编制审计报告时加以考虑外，其余方面均切合出具无保存建议报告的要求。
1.华联公司不肯编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。
2.华联公司不肯公然现金流量表。
年光联公司更改了固定财富折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经
主管财政机关赞同。
4.华联公司20X2年终产成品期末余额多计10000元，影响了20X2年的利
润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。
5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权均匀法改为后进先
出法，使20X2年销售成本上涨万元，这一变化未在会计报表中说明，确立应纳
税所得额时未做调整。
6.一些应收账款账户余额没法实行函证程序，但已应用其余审计程序进行了
考证。
7.华联公司20X2年6月30日向某银行获得1000万元长久货款，用于购建
固定财富，货款合同限制，须到20X3年12月31往后，若获取收益方可支付现
金股利，华联公司不肯在会计报表附注中予以说明。
[要求]说明上述各项状况对审计报告的影响及原由。
审计建议的表述
（一）
审计建议的表述（三）
公司不肯表露，属于表露不充足，对此应在签发保存建议报告。
2.在首次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。
以下为你正
考虑的应收账款账户。
公
司
年终应收账款
整年销货金额
甲
0万
100万
乙
3万
6
万
丙
9万
11
丁
20万
220万
（1）上述公司中你以为哪两家最需要函证请说明原由。
（2）假设上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为对付账款余额
和整年购货总数，你正准备从中抽取两家进行对付账款函证，你以为哪两家最需
要函证请说明原由。
2．
（1）应入选择丁、丙两家公司进行函证。
因为应收账款函证的主要目的
在于防备公司高估应收账款，虚增财富和销售收入。
丁、丙两家公司应收账款期
末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因此应作为要点函证对象。
（2）应入选择丁、甲两家公司进行函证。
因为对付账款函证的主要目的在
于防备公司隐瞒对付账款，虚减欠债。
本期向丁、甲两家公司采买货物数额较大，
对付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因此应作为要点函证对象。
二十九、支出循环审计事例
1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司拜托审计其截止20X1
年12月31日的财务报表。
你已对其购货、查收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了认识与评论，并决定不进行控制测试。
依据剖析性程序，你以为
20X1年12月31日财富欠债表上所列的对付账款余额有可能低记。
你已要求并
获得了由客户编制的欠每个供货商的对付账款明细表。
对此对付账款进行审计，你还应履行那些本质性测试程序
1.还应该履行的本质性测试程序包含：
（1）对明细表进行审察和查对；
（2）对明细表进行剖析性复核，查找异样项目和颠簸；
（3）抽查重要明细账，并抽查有关会计凭据，考证其真切性；
（4）抽查采买物质记录，并抽查相应的记账凭据，查明有无漏记欠债的情
况；
（5）对重要供货商进行函证；
（6）实行期末截止测试；
（7）考证对付账款在会计报表中的反应和表露能否充足适合。
三十一、筹资与投资循环审计事例
1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行
审计。
该公司用节余现金购买了数目较大的长久投资有价证券，并寄存于当地某
银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理能够开启保险箱。
因为12
月31日公司的总经理和财务部经理不可以共同去银行盘点有价证券，经商定，20X2
年1月11日由助理审计人员和财务经理一起至银行盘点。
（1）假设该助理人员从前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在
盘点时履行哪些审计步骤
（2）假设该助理人员盘点后得悉，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱，并宣称开启保险箱是为了查阅一份文件。
因为财务经理的上述行动，该注册会计师应增添哪些审计程序
1．
（1）应该履行的审计程序包含：
1）咨询保险箱开启的内部管理制度，
如在何种状况下可开启需有几人同时在场应该做出哪些记录保险箱内所保存物
品一般为何物件能否成立了详尽的书面记录等；
2）注意察看保存条件，能否确能保证物件的安全、完好3）审察开启记录，能否均做出完好、详尽的记录4）
审察所保存物件的书面记录，考证其增减改动能否已做出详尽记录5）仔细盘点所保存物件的数目，并做出详尽记录，关于有价证券，还应记录其数目、面值、
编号、户名、刊行单位等；
6）编制盘点表，并请有关人员署名、盖印；
6）查对保险箱内的实存物件能否与书面记录一致
（2）应该增补履行程序：
1）审察开启记录，能否有1月4日开启的记录，并考证其开启记录能否切合有关规定；
2）能否有财务经理所称的文件那份文件此刻哪处3）目前所保存的证券与1月4日从前证券的能否同样若不符，应进一步查明其原由。
2.应该实行的审计程序包含：
（1）审察有关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件；
（2）审察管应该局的会议纪要，查明该贷款能否经过了最高管应该局的批
准，有无赞同文件
（3）复核有关利息花费的计算及其账务办理能否合规、正确
（4）审察贷款担保物能否安全、完好债务与全部者权益之比能否合规即是
否依据了贷款合同规定的条件；
（5）若当年度发放股利，则还应查明能否已获取贷款银行的赞同；
（6）能否已在会计报表附注进行了充足表露。
综合事例剖析题
南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公
司20X3年度会计报表进行审计，于20X4年2月18日达成外勤审计工作，审计过程中实行了全部以为必需的审计程序，审计范围没有受就任何限制。
中华股份有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日赞同对外供给并宣布。
其未经审计的会计报表中的部分会计资料以下：
项
目
金
额（万元）
20X3
年度收益总数
3000
年度净收益
2010
年12月31日财富总数
42000
20X3年12月31日股东权益
25000
重要性水平及其分派
陈杰浩和余大中注册会计师确立中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并且将该重要性水均分派至各会计报表项目，此中部分会计报表项目的重要性水平以下：
会计报表项目重要性水平（万元）
交易性金融财富20
应收账款
80
预支账款
存
货
50
固定财富原价
100
累计折旧
30
固定财富减值准备
10
对付账款
资本公积
5
审计过程中发现的问题
陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事
项：
（1）依据该公司采纳的账龄剖析法核算坏账，20X3年应计提坏账准备186
万元，但本质只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。
（2）20X3年12月31日，该公司清理财富、欠债，发现存在原资料欠缺
200万元（相应的增值税进项税额为34万元）和的确没法支付的对付账款100万元的情况。
对的确没法支付的对付账款，该公司立刻作了借记“对付账款”100万元、贷记“营业外收入——没法支付的对付款项”100万元的会计办理；
关于欠缺的原资料，作了借记“待办理财富损溢——待办理流动财富损溢”234万元、贷记“原资料”200万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计办理。
20X4年1月，查清原资料欠缺200万元的原由：
50万元属于一般经营损失、150万元属于特别损失。
依据管理权限，办理该财富欠缺，需报经该公司董事会审批。
故该公司在20X4年3月经董事会审批赞同，于当月作了
借记“管理花费”万元和“营业外支出”万元、贷记“待办理财富损溢”234万元的会计办理。
（3）该公司20X3年终未经审计的财富欠债表反应的预支账款项目为借方余
额600万元，其明细构成以下：
预支账款—A公司
400万元
预支账款——B公司
187万元
预支账款—C公司
5万元
预支账款—D公司
-2万元
预支账款—E公司
10万元
合
计
600万元
此中对C公司的5万元系20X3年2月为采买C公司产品所预支，过后获悉
C公司因转产已不可以再供给该产品。
（4）按该公司固定财富折旧会计政策和固定财富减值准备会计政策规定，
经审计确认，20X3年度少计提折旧花费248万元，少计提固定财富减值准备50
万元。
（1）分别依据上述资料存在什么问题并提出审计办理建议，编制相应的调
整分录。
（2）假如中华股份有限公司接受了注册会计师的全部调整建议，请代注册
会计师编制审计报告底稿。
（3）假如中华股份有限公司没有接受事项（4）的调整建议，但接受了其余
事项的调整建议，请代注册会计师编制审计报告底稿。
（4）假如中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的全部调整建议，请代注
册会计师编制审计报告底稿。
2.假如中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述全部调整建
议，并相应调整了会计报表。
在这类状况下，就完好切合出具标准无保存建议审计报告的条件。
注册会计师陈杰浩和余大中就能够签发标准无保存建议审计报告
3.中华股份有限公司接受了审计调整建议
（1）、
（2），并进行了相应的会计处
理，但未接受审计调整建议（4）。
因为中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因此使财富欠债表中的
“累计折旧”项目虚减了248万元，超出了累计折旧的重要性水平；
使“固定资
产减值准备”项目虚减了50万元，也超出了固定财富减值准备的重要性水平；
同时使收益表中的“管理花费”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减
了50万元，“收益总数”虚增了298万元，但没有超出会计报表重要性水平300
明显，这一事项影响了会计报表的局部反应，且影响重要，所以，注册会
计师应该发布保存建议审计报告。
4.因为中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行
调整，使财富欠债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待办理流
动财富损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定财富减
值准备”项目虚减了50万元，同时使收益及收益分派表中的“收益总数”虚增
了764万元，均超出了各自重要性水平。
因为这些未调整差别的汇总数超出了会计报表的整体重要性水平300万元，影响面宽泛，使会计报表中的多个项目未能公允反应，且影响重要，所以，注册会计师应该发布否认建议审计报告。
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