注册会计师财务管理贾国军零基础第11章Word文件下载.docx
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15000吨
200000度
（2）各部门耗用辅助生产产品情况
耗用部门
辅助生产车间
75000度
2500吨
基本生产车间
12000吨
100000度
行政管理部门
500吨
25000度
『正确答案』直接分配法分配锅炉车间成本:
辅助生产的单位成本＝60000÷
（15000－2500）＝4.8（元）
基本生产车间分配＝4.8×
12000＝57600（元）
行政管理部门分配＝4.8×
500＝2400（元）
直接分配法分配供电车间成本：
辅助生产单位成本＝100000÷
（200000－75000）＝0.8（元）
基本生产车间分配＝100000×
0.8＝80000（元）
行政管理部门分配＝25000×
0.8＝20000（元）
（二）交互分配法
1.交互分配法特点：
首先按照供应劳务总量计算的分配率进行辅助生产车间之间的交互分配；
其次将交互分配后的实际费用（加分配转入减分配转出后的费用），按照辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
2.交互分配法的分配公式
对内交互分配率＝辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量
对外分配率＝（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量
3.交互分配法的评价
辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。
但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。
【承上例】采用交互分配法分配辅助生产成本
锅炉车间对内交互分配率＝60000÷
15000＝4
供电车间对内交互分配率＝100000÷
200000＝0.5
锅炉车间对外分配率
＝（60000＋75000×
0.5－2500×
4）÷
（15000－2500）＝7
供电车间对外分配率
＝（100000＋2500×
4－75000×
0.5）÷
（200000－75000）＝0.58
锅炉车间成本对外分配：
基本生产车间分配＝7×
12000＝84000（元）
行政管理部门分配＝7×
500＝3500（元）
供电车间成本对外分配：
基本生产车间分配＝0.58×
100000＝58000（元）
行政管理部门对外分配＝0.58×
25000＝14500（元）
（三）计划分配法
1.计划分配法特点
辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（即辅助生产车间归集的费用＋按计划分配率分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。
2.计划分配法分配公式
分配率是计划单位成本
实际成本＝辅助生产车间归集的费用＋按计划分配率分配转入的费用
成本差异＝实际成本-按计划分配率分配转出的费用
3.计划分配法评价
便于考核和分析各受益单位的成本，便于分清各单位经济责任。
但分配不够准确。
适用于辅助生产计划单位成本比较准确的企业。
沿用教材【例14-3】资料，另假设供电车间计划单位成本0.25元/度，锅炉车间计划单位成本4.2元/吨。
采用计划成本法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。
辅助生产费用分配表（计划分配法）
20×
0年5月 单位：
元
辅助生产车间名称
合 计
待分配成本
89000
21000
110000
提供劳务数量
362000
5370
计划单位成本
0.25
4.2
耗用数量
120
分配金额
504
6000
1500
基本生产成本
甲产品
220000
3000
55000
12600
67600
乙产品
130000
2200
32500
9240
41740
制造费用
4200
30
1050
126
1176
管理费用
1800
20
450
84
534
按计划成本分配金额合计
90500
22554
113054
辅助生产实际成本
89504
22500
112004
辅助生产成本差异
-996
-54
-1050
根据上表编制以下会计分录：
（1）按计划成本分配。
借：
生产成本—辅助生产成本—供电车间 504
—锅炉车间1500
生产成本—基本生产成本—甲产品 67600
—乙产品 41740
制造费用 1176
管理费用 534
贷：
生产成本—辅助生产成本—供电车间90500
—锅炉车间22554
（2）结转差异。
生产成本—辅助生产成本—供电车间 996
—锅炉车间 54
管理费用 1050
三、制造费用的归集和分配
制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。
【例题·
计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。
在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
制造费用分配率：
36080/（56000＋32000）＝0.41
甲产品制造费用＝56000×
0.41＝22960（元）
乙产品制造费用＝32000×
0.41＝13120（元）
编制会计分录如下：
生产成本—基本生产成本—甲产品22960
—乙产品13120
制造费用 36080
四、完工产品和在产品的成本分配
（一）分配的基本思路
月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用等号左边的待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；
二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。
（二）完工产品和在产品的成本分配方法
企业应该根据在产品的数量、各月在产品数量变化、各项费用比重和定额管理基础等具体条件，选择合理简便的分配方法。
常用的有六种。
1.不计算在产品成本法（倒挤法）
月末在产品成本＝0
本月完工产品成本＝本月发生的生产费用
适用条件：
月末在产品数量很小的情况。
2.在产品成本按年初数固定计算（倒挤法）
月末在产品成本＝年初固定数
【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。
3.在产品成本按定额成本计算（倒挤法）
月末在产品成本＝月末在产品数量×
在产品定额单位成本
本月完工产品成本＝（月初在产品成本＋本月发生的生产费用）－月末在产品成本
月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。
4.约当产量法（分配法）
约当产量是在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
关于完工程度计算，在具备产品工时定额条件下，按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算。
约当产量法的分配公式（完工产品与在产品之间）
月末在产品约当产量＝月末在产品数量×
完工程度
产成品成本＝分配率×
产成品产量
月末在产品成本＝分配率×
月末在产品约当产量
【例题】A产品月初在产品费用为：
直接材料费30000元，直接人工费35000元，制造费用20000元。
本月发生费用为：
直接材料费70000元，直接人工费95000元，制造费用66000元。
该产品本月完工600件，月末在产品200件（完工程度60%），原材料在投产时一次投入。
按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。
（1）在产品约当产量＝200×
60%＝120（件）
（2）完工产品负担的直接材料费
（3）在产品负担的直接材料费
（4）完工产品负担的直接人工与制造费用
（5）在产品负担的直接人工与制造费用
（6）完工产品总成本＝75000＋180000＝255000（元）
（7）在产品总成本＝25000＋36000＝61000（元）
5.定额比例法（分配法）
定额比例法的分配率＝
完工产品应分配的成本＝完工产品定额×
分配率
月末在产品应分配的成本＝月末在产品定额×
月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。
【例题】资料：
B企业每月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；
材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。
定额汇总表 单位：
月初在产品
本月投入
产成品
月末在产品
材料费用
工时（小时）
单件材料定额
单件工时定额
产量（件）
材料费总定额
工时总定额
第一车间
5000
200
18000
1100
100
6
20000
1200
2800
110
第一车间：
甲产品成本计算单 单位：
产量
直接材料定额
直接材料费用
定额工时（小时）
直接人工费用
合计
5500
600
6300
本月费用
19580
4778
7391
31749
25080
4978
7991
38049
计算填列“第一车间甲产品成本计算单”。
『正确答案』第一车间：
甲产品成本计算单单位：
23000
1300
25080/（20000＋2800）＝1.10
4978/（1200＋110）＝3.80
7991/（1200＋110）＝6.10
22000
4560
7320
33880
3080
418
671
4169
6.在产品成本按其所耗用原材料费用计算（分配法）
月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
则原材料分配率为：
完工产品应分配的材料成本＝完工产品产量×
原材料分配率
月末在产品应分配的材料成本＝月末在产品产量×
原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。
第二节 品种法
一、品种法的适用企业
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。
它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。
二、品种法的主要特点
1.成本计算对象是产品品种。
2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。
3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
第三节 分批法
一、分批法的适用企业
产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。
它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；
也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
二、分批法的主要特点
1.成本计算对象是产品的批别。
2.分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和生产任务的完成紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。
3.在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
第四节 分步法
一、分步法的适用企业
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。
它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。
在这类企业中，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
二、分步法的主要特点
1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。
2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。
3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。
其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
三、分步法的分类
在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
具体如下图所示。
（一）逐步综合结转法
1.逐步综合结转分步法计算流程
2.逐步综合结转法下成本的还原
从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品资料。
【例题】假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。
两个车间的月末在产品均按定额成本计价。
（1）根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品（半成品）成本计算单。
甲产品（半成品）成本计算单
第一车间 20×
0年5月 单位：
项 目
直接材料费
直接人工费
月初在产品成本（定额成本）
61000
7000
5400
73400
本月生产费用
89500
12500
114500
150500
19500
17900
187900
完工半成品转出
800
120000
16000
15200
151200
月末在产品定额成本
30500
3500
2700
36700
（2）根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账。
半成品明细账
月份
月初余额
本月增加
本月减少
数量（件）
实际成本（元）
单位成本（元）
5
300
55600
151200
206800
188
900
169200
37600
根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品（产成品）成本计算单。
甲产品（产成品）成本计算单
第二车间 20×
月初在产品（定额成本）
37400
1000
1100
39500
169200
19850
31450
220500
206600
20850
32550
260000
产成品转出
500
189000
30000
238500
单位成本
378
39
60
477
月末在产品（定额成本）
17600
1350
2550
21500
产成品成本还原计算表
产品名称：
甲产品 产品产量：
500件 单位：
还原分配率
半成品
直接材料
直接人工
成本合计
还原前产成品成本
189000
19500
30000
238500
本月所产半成品成本
120000
16000
15200
成本还原
1.25
-189000
150000
19000
还原后产成品成本
39500
49000
还原后产成品单位成本
79
98
（二）平行结转分步法
1.成本计算程序
在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。
其计算流程如下图所示。
2.平行结转分步法下的完工产品与在产品划分
采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
但这里的完工产品是指企业最终完工的产成品；
这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
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