初级合订本答疑解惑Word文件下载.docx
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A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 B.根据记账凭证逐笔登记总分类账 C.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符 D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表答案：
ACD解析：
三种账务程序的主要区别在于登记总账的依据不同。
记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账；
汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账；
科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账。
所以选项B，根据记账凭证逐笔登记总分类账不是三种账务处理程序应共同遵循的程序。
……（更多略）
20.【问题】实存账存对比表能成为账面记录的依据吗？
【解答】企业进行财产清查后，应当编制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
但它并不分析盈亏的原因，不是明确经济责任的依据。
其目的也不在于分析盈亏、明确经济责任。
“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据。
（）答案：
错解析：
企业进行财产清查后，应当编制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
初级会计实务第三章资产
4.【问题】“其他货币资金”科目主要核算的内容有哪些？
它在核算时要不要编制收、付款凭证呢？
【解答】其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。
如果说业务中只涉及其他货币资金与非现金和银行存款账户的，那么就要编制转账凭证，而不编制收、付款凭证。
下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
A．信用证存款B．备用金C．信用卡存款D．银行本票存款答案：
B解析：
备用金在“其他应收款”科目下核算。
15.【问题】教材中所列坏账准备的计提方法“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”在计算中有什么区别？
【解答】计提坏账准备这三种方法的计算如下：
（1）余额百分比法：
根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
例：
甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2003年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2004年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2003年和2004年应计提的坏账准备以及2003年和2004年末坏账准备科目余额（假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为0）。
答案：
2003年末甲公司应计提的坏账准备为20000×
5%＝1000元；
借：
管理费用1000
贷：
坏账准备1000
2003年末坏账准备科目余额为1000元；
2004年甲公司发生了坏账损失500元；
坏账准备500
应收账款500
2004年末甲公司的坏账准备余额应为：
30000×
5%＝1500元；
应计提的坏账准备为：
1500-（1000-500）＝1000元。
贷：
用丁字账户理解：
坏账准备
10002004年年初余额
2004年发生额500
10002004年应计提数
15002004年年末余额
甲公司2004年末坏账准备科目余额为：
1000-500+1000＝1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。
（2）账龄分析法：
根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
2004年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：
单位：
元
应收账款账龄
应收账款金额
估计损失（%）
估计损失金额
未到期
20000
1%
200
过期6个月以下
10000
3%
300
过期6个月以上
6000
5%
合计
36000
－
800
假设甲公司2004年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2004年乙公司应计提的坏账准备以及2004年末坏账准备科目余额。
2004年末坏账准备账户余额应为800元，2004年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。
管理费用700
坏账准备700
用丁字账户理解：
1002004年初余额
7002004年应计提数
8002004年年末余额
2004年末坏账准备科目余额为：
100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。
某企业采用账龄分析法估计坏账损失。
2004年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。
当日应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计损失率0.5%；
过期6个月以内的应收账款60万元，估计损失率2%；
过期6个月以上的应收账款40万元，估计损失率3%，则该企业2004年12月31日应补提坏账准备的金额为（）万元。
（2005年考题）
A.0.2B.2.6
C.2.8D.5.4
A
解析：
应补提的坏账准备=（80×
0.5%＋60×
2%＋40×
3%）—2.6=0.2万元
（3）销货百分比法：
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
丙公司2004年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2004年初坏账准备账户余额为贷方200元。
计算2004年应计提的坏账准备和2004年末坏账准备科目余额。
丙公司2004年应计提的坏账准备为：
20000×
1%＝200元。
管理费用200
坏账准备200
200+200＝400元。
注意：
以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。
计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步的处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。
42.【问题】短期投资与长期债券投资中计提利息的核算与区别。
【解答】短期投资中的债券投资，如果购买时价款中已经含有到期尚未支付的利息的，应该通过”应收利息”科目核算，在实际收到时应该先冲减此科目，持有期间平时不计提利息，只是在实际收到时，直接冲减投资成本。
长期债券投资中的利息费用处理:
1.分期付息，一次还本的。
（1）如果价款中含有已经到期尚未收到的利息的，那么先计入“应收利息”科目核算。
（2）如果价款中含有尚未到期的利息的，应先计入“长期债权投资—债券投资（应计利息）”科目核算，在期末计提利息时再转入“应收利息”核算。
应收利息贷：
长期债权投资—债券投资（应计利息）投资收益以后再计提利息时按下面的方法进行核算。
（3）在持有期间于期末计提利息时:
投资收益（此处不考虑溢折价问题）2.到期一次还本付息的利息费用的处理：
一次还本付息的债券平时只有未到期利息，不可能存在已经到期利息的问题。
（1）如果价款中含有尚未到期的利息的，应该先计入“长期债权投资—债券投资（应计利息）”科目核算；
（2）在持有期间于期末计提利息时：
长期债权投资—债券投资（应计利息）贷：
投资收益（此处不考虑溢折价问题）
67.【问题】“长期待摊费用”科目核算的内容是什么呢?
【解答】“长期待摊费用”核算的是企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
企业在进行长期待摊费用的核算时，不得随意增加费用项目，不得将应计入当期损益的费用计入长期待摊费用核算。
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内平均摊销。
分以下两种情况进行处理：
（一）筹建期间，除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当期的损益，即“管理费用”。
（二）经营期间产生的长期待摊费用应按受益期间进行平均摊销；
但如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
初级会计实务第四章负债
3.【问题】什么样的进项税额需要转出，如何作分录处理？
【解答】进项税额转出，意味着该进项税额不得在税前抵扣，通常需要作进项税额转出的有两种情况：
第一，购进的货物改变用途，用于非应税项目（即该项目不属于增值税的纳税范围）如：
将购买的原材料用于在建工程等，在此时购买材料的进项税额不得抵扣，应将原计入增值税进项税额的数额转出。
在建工程（或其他相关科目）
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
第二，企业购进的货物、生产的产品等发生非常损失时，相应的购进货物的增值税进项税额以及生产产品的原材料不得抵扣，应将这部分进项税额转出，作分录处理：
待处理财产损溢
某增值税一般纳税企业发生的下列业务中，应将其进项税额转出的是（）。
A．将购入的原材料用于在建工程
B．将购入的原材料用于对外投资
C．将自产的产成品用于在建工程
D．将自产的产成品用于对外投资
将原材料对外投资、将自产的产品用于在建工程或对外投资视同销售，计算销项税额；
将原材料用于在建工程，属于购入货物改变用途，则从进项税额中转出。
17.【问题】“企业发行债券购建固定资产，同时要求对固定资产进行清理”这样的综合问题应如何处理？
【解答】这样的问题通常是以综合题的形式出现，同时考查的是本章的两个重要知识点的综合处理，以下通过对一道综合题的分析进行讲解。
甲公司购置了一套需要安装的生产线。
与该生产线有关的业务如下：
（1）20×
1年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。
该借款期限为2年，年利率9。
6%，到期一次还本付息，不计复利。
（2）20×
1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。
增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。
另支付保险费及其他杂项费用32000元。
该待安装生产线交付本公司安装部门安装。
（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。
该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17%。
（4）安装工程人员应计工资18000元。
用银行存款支付其他安装费用16400元。
（5）20×
1年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。
该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）
（6）20×
3年12月31日，甲公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用30000元。
出售所得款项500000元全部存入银行。
于当日清理完毕。
假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
要求：
（1）编制甲公司20×
1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
（2）编制甲公司20×
2年度计提折旧和利息的会计分录。
（3）编制甲公司20×
3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目）
（2002年考题）
解题思路：
对于这样的综合题最基本的做法可以是根据问题的要求寻找有用的条件，往往是一个条件就相应对应的是一个分录的编制。
（1）第一个问题要求编制甲公司20×
1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录，从题目给出的资料寻找有关借款购建生产线的相关资料，本小题考查的知识点是借款和借款利息的处理，以及固定资产入账价值的确定。
①借入款项存入银行：
银行存款 500000
贷：
长期借款 500000
②购入生产线，购建固定资产支付的增值税额、保险费及其他杂项费用计入固定资产的成本。
因为购入的是待安装的生产线，所以应通过“在建工程”核算。
在建工程 500000
贷：
银行存款 500000
或将购买费用和保险费以及其他杂项费用分别作分录表示：
在建工程 468000
银行存款 468000
在建工程 32000
银行存款 32000
或先通过“工程物资”核算，再转入在建工程中：
工程物资 500000
在建工程 500000
工程物资500000
③安装生产线领用产品一批，其中销项税额也应当计入在建工程成本中：
在建工程 53600
库存商品（或：
产成品） 40000
应交税金——应交增值税（销项税额）13600
④安装人员工资和其他费用都应计入在建工程的成本中：
在建工程 34400
应付工资 18000
银行存款 16400
或：
这笔分录也可以分开处理：
在建工程 18000
应付工资 18000
在建工程 16400
银行存款 16400
⑤将长期借款的利息计入在建工程中：
500000×
9.6%×
3/12＝12000元（从9月30日借入款项，12月31日完工一共有3个月的时间），在将已完工的在建工程转入固定资产。
在建工程 12000
长期借款 12000
固定资产 600000
在建工程 600000
（2）第二个问题要求编制甲公司20×
2年度计提折旧和利息的会计分录，这是对固定资产折旧和借款利息计提两个知识点的考查，首先知道固定资产的折旧是采用双倍余额递减法计提折旧，采用双倍余额抵减法计提折旧，在开始的计算时不考虑固定资产净残值；
接着是借款费用属于到期一次还本付息，计提利息不计复利。
长期借款计提利息需要注意的是在长期借款核算中，借款本金和计提的利息都计入“长期借款”科目。
①对固定资产计提折旧，该固定资产在20×
1年12月31日，安装结束并随即投入使用，因此从20×
2年1月开始计提折旧，在20×
2年计提折旧月数为12个月。
由于题目中尚未说明固定资产的用途，因此可计入管理费用也可计入制造费用中。
采用双倍余额计提折旧方法第一年计提的折旧额为：
600000×
2/5＝240000元。
制造费用（或：
管理费用） 240000
累计折旧 240000
②对长期借款计提利息500000×
9.6%＝48000元。
财务费用48000
长期借款 48000
（3）第三个问题要求编制甲公司20×
3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录，这个问题重点考查的是处置固定资产的相关分录处理。
①20×
3年12月出售固定资产，当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×
3年计提的折旧也是12个月。
（600000-240000）×
2/5＝144000元。
管理费用） 144000
累计折旧 144000
②处置固定资产必须先将固定资产的账面净值清理至“固定资产清理”科目。
固定资产清理 216000
累计折旧384000
固定资产600000
③支付的清理费用增加“固定资产清理”科目借方数额。
固定资产清理 30000
银行存款 30000
④出售所得价款冲减“固定资产清理”科目。
银行存款 500000
固定资产清理 500000
⑤处置完毕将“固定资产清理”科目余额结转出，判断处置该固定资产是收益还是亏损，相应的计入“营业外收入”还是“营业外支出”中。
固定资产清理254000
营业外收入 254000许多人认为对以上问题处理的不够完整，比方说借款费用在20×
3年末应计提利息以及到期后偿还借款费用的账务处理等。
但是解题一定要根据题目的问题要求进行回答，题目中没有要求的问题如果做了，做对了不得分，做错了往往还要扣分，因此在解答时严格按照题目要求处理。
比方本题的三个小问，按照题目的问题一步步处理即可，不用考虑太多。
只有在特别综合的提问中才需要面面俱到的将业务的完整处理写出，如提问中要求作出投资有关的分录，象这样的问题就需要考虑到投资的相关处理，期末对股权投资差额的摊销、被投资单位实现净利润是否应相应的确认投资收益等等。
初级会计实务第五章所有者权益
1.【问题】如何理解“公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，应首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，剩余部分再从溢价发行收入中抵消；
无溢价的，或溢价不足抵扣的部分，作为当期财务费用”这段话？
【解答】这段话的意思是企业溢价发行股票如果有发行股票期间冻结的利息收入，应当将发行费用先减去收入后的数额，抵减产生的溢价后，如果还有溢价计入资本公积，如果没有溢价或者溢价不足抵扣的费用部分直接计入“财务费用”科目中。
某企业委托券商代理发行股票5000万股，每股面值1元，每股发行价格6元。
按发行价格的1%向券商支付发行费用，发行股票期间冻结的利息收入为50万元，该企业在收到股款时，应记入“资本公积”科目的金额为（）万元。
（2003年考题）
A．24650B．24700C．24750D．25000
C
发行股票的收入为6×
5000＝30000万元，发行费用为30000×
1%＝300万元，产生冻结利息收入50万元，先将收入抵减费用300-50＝250万元，这部分不足抵扣的发行费用计入“财务费用”科目中，可以计算出计入“资本公积”科目的数额为：
30000-5000-250＝24750万元。
按照财政部2004年7月份发布的《问题解答四》，股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；
股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。
股份有限公司在本问题解答发布以前发生的已计入长期待摊费用尚未摊销完毕的股票发行费用，可继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；
自本问题解答发布以后新发生的股票发行费用，再按本问题解答的规定进行处理。
8.【问题】应付账款不需要支付时，应计入“资本公积”还是计入“营业外收入”？
【解答】不需要支付的应付账款应计入“资本公积”中，有很多辅导练习中的解答计入“营业外收入”是不对的。
在2001年以前的制度中不需要支付的应付账款计入“营业外收入”，在制度更改后，已经将不需要支付的应付账款改为计入“资本公积”，因此现在做题时应按现行规定计入“资本公积”中。
企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是（）。
A.其他业务收入
B.营业外收入
C.盈余公积
D.资本公积
D
企业转销已确认的无法支付的应付账款科目，会计处理为借记“应付账款”，贷记“资本公积”。
20.【问题】在从利润分配中计提盈余公积时，是在转本年利润后的利润分配中提取，还是在转之前的利润分配中提取？
【解答】这个问题可以根据年末企
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