高级财务会计复习题docWord文档格式.docx

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　　最低租赁付款额＝150000×

6＋100＝900100（元）

　　最低租赁付款额的现值＝150000×

（P/A，7%，6）＋100×

（P/F，7%，6）＝715041.63（元）＞700000（元）

　　根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700000元。

　　③计算未确认融资费用

　　未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的公允价值＝900100－700000＝200100（元）

　　④将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值＝700000＋1000＝701000（元）。

　　会计分录

　　20×

5年12月31日

　　借：

固定资产——融资租入固定资产　　　701000

（2）未确认融资费用　　　　　　　　　　200100

　　　　贷：

长期应付款——应付融资租赁款　　　900100

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1000

　　未确认融资费用的摊销＝（900100－200100）×

7.70%＝53900（元）

财务费用　　　　　　　　　　　　53900

未确认融资费用　　　　　　　　　53900

长期应付款——应付融资租赁款　150000

银行存款　　　　　　　　　　　150000

　　②计提半年的折旧

　　在租赁开始日（20×

5年12月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年（估计使用年限8年减去已使用年限3年）计提折旧。

制造费用　　（701000/5/2）70100

累计折旧　　　　　　　　　70100

6年12月31日

　　①分摊未确认融资费用

　　未确认融资费用的摊销＝603900×

7.70%＝46500.3（元）

财务费用　　　　　　　　　　　46500.3

未确认融资费用　　　　　　　　46500.3

长期应付款——应付融资租赁款150000

银行存款　　　　　　　　　　150000

　　②计提半年折旧

制造费用　　　（701000/5/2）70100

累计折旧　　　　　　　　　　　70100

　　③假设20×

6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1000元

管理费用　　1000

银行存款　　1000

　　④假设20×

6年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元

销售费用（100000×

5%）5000

银行存款　　　　　　　　5000

二.甲公司应收乙公司18000万元货款，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部债务。

2015年1月初甲公司、乙公司办理完毕产权移交手续及债权债务解除手续。

（1）乙公司：

抵债前乙公司已经持有A公司60%的股权并划分为长期股权投资，乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，对A公司无控制、共同控制和重大影响，将长期股权投资转换为可供出售金融资产。

债务重组日乙公司长期股权投资（60%的股权）的账面价值为9600万元，抵债55%的股权公允价值为11000万元，剩余5%的股权公允价值为1000万元。

此外乙公司抵债的投资性房地产的账面价值6000万元（原值6100万元，已计提折旧100万元），公允价值为6300万元。

（2）甲公司：

抵债前甲公司已经持有A公司2%的股权并划分为可供出售金融资产，甲公司收到乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，甲公司累计持有A公司57%的股权，对A公司具有控制权力，将可供出售金融资产转换为长期股权投资。

债务重组日甲公司可供出售金融资产（2%的股权）的公允价值为400万元。

该2%的股权为2013年初购入，实际支付价款500万元，2013年末2%的股权公允价值为400万元，甲公司预计股票价格下跌是暂时性的，2014年末该2%的股权公允价值为300万元，甲公司预计股票价格将持续下跌，故甲公司确认资产减值损失200万元，并将原确认的其他综合收益100万元转入损益。

甲公司计提坏账准备100万元。

甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产。

　　要求：

编制债务重组日双方的会计分录。

1）甲公司：

　　①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本（57%的股权）＝2%的股权公允价值400＋抵债55%的股权公允价值11000＝11400（万元）

　　②该交易确认的投资收益＝400－500＋200＝100（万元）；

或＝400－300＋0＝100（万元）。

　　③债务重组损失＝（18000－100）－（11000＋6300）＝600（万元）

长期股权投资11400

　　　　投资性房地产　6300

　　　　坏账准备　　　　100

　　　　营业外支出　　　600

应收账款　　　　　18000

　　　　　　可供出售金融资产　　300

　　　　　　投资收益（400－300）100

三.盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。

兴华公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30%。

盛大公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于2008年5月20日竣工验收交付使用。

盛大公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：

抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。

假定不考虑内部交易产生的递延所得税。

（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。

（2）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。

（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。

（4）假定该设备于2010年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。

设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。

编制盛大公司2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录

（1）该设备入账价值（或原价）＝140.4＋1＋0.6＋8＝150（万元）

（2）该设备每月应计提的折旧额＝150×

（1－4%）/36＝4（万元）

（3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关购买使用设备的抵销分录。

①2008年度

借：

营业收入120

贷：

营业成本84

固定资产—原价36

固定资产—累计折旧7

管理费用7

②2009年度

未分配利润—年初36

未分配利润—年初7

固定资产—累计折旧12

管理费用12

③2010年度

固定资产—累计折旧19

未分配利润—年初19

④2011年度

未分配利润—年初5

管理费用5

（4）2010年5月10日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。

营业外收入36

营业外收入19

营业外收入5

四.请分别按要求回答下列各题：

1.X公司和Y公司是母子公司关系。

X公司2016年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2016年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。

要求根据以上资料编制抵销分录。

应付账款 

3000000

应收账款 

应收账款——坏账准备 

150000

资产减值损失 

2.X公司和Y公司是母子公司关系。

X公司2016年7月1日向Y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。

Y公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。

⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录

营业收入 

3000000

营业成本3000000

⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录

2000000

营业成本1600000

存货 

400000

3.甲公司是乙公司的母公司。

4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×

4年按全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

作出20×

4～20×

5年的抵销分录；

4年的抵销分录：

营业收入　100

营业成本　80

固定资产　20

固定资产　4

管理费用　4

5年的抵销分录：

未分配利润——年初　20

未分配利润——年初　4

5.2016年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

⑴1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。

乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2016年2月起计提折旧。

⑵5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；

乙公司从甲公司购入的商品在2016年12月31日前尚未实现销售。

⑶12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。

根据上述资料编制甲公司2016年度合并工作底稿中的抵销分录。

（1）借：

营业收入300000

营业成本255000

（300000×

85%）

固定资产（300000×

15%）45000

固定资产――累计折旧8250

（45000/60×

11）

管理费用8250

（2）借：

营业收入160000

{160000-[（160000-60000）×

20%]}

存货20000

应付账歉（160000-80000）80000

债：

应收账款80000

（3）借：

应收账款――坏账准备8000

（80000×

10%）

资产减值损失8000

五.甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。

有关合并报表编制的资料如下：

⑴2015年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不考虑增值税）为980000元，销售成本为784000元，款项尚未结算；

甲公司所购商品在2015年12月31日前尚有30%未售出。

乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。

⑵2016年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2015年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。

编制甲公司2015年、2016年与合并财务报表有关的抵销分录

答：

1）借：

营业收入980000

贷：

营业成本980000

营业成本58800=（980000-784000）*0.3

存货58800

借：

应付账款9800000

应收帐款980000

应收帐款——坏账准备9800

资产减值损失9800

2）借：

未分配利润——年初58800

营业成本58800

未分配利润——年初9800

六、P公司与S公司无关联关系。

P公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。

合并日S公司所有者权益账面价值10000万元（实收资本（股本）6000万元，资本公积2000万元，盈余公积300万元，未分配利润1700万元），可辨认净资产12000万元，差额来自一项固定资产和无形资产，固定资产的公允价值为4500万元，账面价值为3000万元；

无形资产的公允价值为1000万元，账面价值为500万元。

1.编制P公司取得70%股份的会计分录。

2.编制购买日购买方的抵消会计分录

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　8750

　　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　7750

（2）抵销分录：

实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　　　资本公积　　　　　　　　　　6845（1500+5345）

　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　1005

　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1155

　贷：

　　　　　少数股东权益　　　　　　　　3255（10850×

30%）

七.2010年6月30日，大海公司向长江公司的股东定向增发l000万股普通股（每股面值为1元，市价为每股5.6元）对长江公司进行合并，发生时相关费用100万元，用银行存款支付，并于当日取得对长江公司80％的股权。

参与合并企业在2010年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

2010年6月30日单位：

万元

大海公司

长江公司

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

2000

200

应收账款

8000

800

存货

10000

4000

5000

长期股权投资

6000

1000

1500

固定资产

15000

9500

无形资产

商誉

资产合计

45000

19000

负债和所有者权益：

短期借款

应付账款

3000

其他负债

负债合计

实收资本（股本）

20000

资本公积

盈余公积

300

未分配利润

9000

2700

所有者权益合计

35000

11000

负债和所有者权益合计

假定：

（1）大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为天山公司。

该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为天山公司最终控制。

（2）大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易。

（1）编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。

（2）若大海公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为12元）对长江公司进行吸收合并，并于当日取得长江公司净资产。

编制大海公司对长江公司吸收合并的会计分录。

7.【答案】

（1）

长期股权投资8800（11000×

80%）

管理费用100

股本1000

资本公积7800

银行存款100

股本6000

资本公积2000

盈余公积300

未分配利润2700

长期股权投资8800

少数股东权益2200

资本公积2400

盈余公积240（300×

未分配利润2160（2700×

（2）

银行存款（货币资金）200

应收账款800

库存商品（存货）4000

长期股权投资l000

固定资产8000

无形资产l000

短期借款2000

5

应付账款1000

其他应付款（其他负债）1000

股本l000

资本公积l0000

八.长江公司于2008年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。

假设不考虑所得税的影响。

长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：

项目

2008年1月1日

2009年1月1日

货币资金和应收款项

2000

2600

3000

3200

6000

6200

6400

6700

1500

1200

1400

1000

股本

5000

2200

380

480

3420

4320

10800

11000

12000

12300

2008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。

该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司于2008年度实现净利润1000万元，没有分派股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2009年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。

大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300万元。

2009年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。

该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。

假定不考虑所得税和内部交易的影响。

（1）编制2008年1月1日至2009年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。

（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。

（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。

（4）在合并日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。

（5）在合并日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。

8.【答案】

①2008年1月1日

长期股权投资——成本3100

银行存款3100

长期股权投资——成本200（11000×

30%-3100）

营业外收入200

②2008年12月31日

长期股权投资——损益调整294{[1000-（300-100）/10]×

30%}贷：

投资收益294

长期股权投资——其他权益变动60

资本公积——其他资本公积60

③2009年1月1日

长期股权投资5220

银行存款5220

盈余公积20

利润分配——未分配利润180

长期股权投资200

盈余公积29.4

利润分配——未分配利润264.6

长期股权投资294

6

长期股权投资3100

（3）

原持有30%股份应确定的商誉=3100-11000×

30%=-200（万元）。

进一步取得40%股份应确定的商誉=5220-12300×

40%=300（万元）。

长江公司对大海公司投资形成的商誉=-200+300