第十一章投资与筹资的业务作业流程与核算方法设计Word文件下载.docx

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第十一章投资与筹资的业务作业流程与核算方法设计Word文件下载.docx

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4、参与投资交易活感人员不能同时负责有价证券盘点工作。

（二）投资计划编制、审批制度

1、投资计划编制制度

因为投资活动存在巨大风险性，在投资前必需进行充足调查研究，并编制投资计划，具体说明准备投资对象、投资理由、投资品种、数量、期限和投资组合方案，影响投资收益潜在利益等，经授权人员或授权部门审查同意后方可实施。

2、投资计划审批制度

投资计划在正式实施前必需进行严格审批。

通常情况下，企业依据投资性质和金额建立授权审批制度。

假如投资行为属少许闲置现金进行临时性短期投资，投资计划可由董事会授权一位高级职员来负责审批；

假如投资金额较大或属长久投资性质，通常由企业董事会审批。

审批内容关键包含：

投资理由是否合适；

投资行为和企业战略目标是否一致；

投资收益估算是否合理无误；

影响投资其它原因是否充足考虑等。

（三）财务分析制度

由投资业务高收益、高风险特征所决定，企业应设置一个有效财务分析制度，定时、不定时地对被投资企业财务情况、证券市场行情等进行分析，掌握投资运行状态，即使采取对应对策，规避投资风险和选择最好投资对象和时机。

财务分析制度包含：

1、人员设置

2、分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需营运资本额，核查企业资金存量。

3、依据生产经营计划编制和调整资本预算。

4、了解、分析本行业或其它行业中盈利较高企业经营政策和财务情况。

5、立即跟踪了解证券市场相关政策和上市企业资料。

6、定时向最高管理者或董事会送交财务分析汇报。

（四）证券投资运行步骤控制制度

1、投资资产取得控制制度

企业通常委托证券经纪人从事证券投资行为。

企业应和证券经纪人签署明确委托协议，明确双方权利和义务。

经纪人为委托人购置证券，必需以经过董事会审核同意文件作为实施指令。

该指令通常应明确要求购置证券最高价格、最低投资酬劳率和指令使用期限。

经纪人不得从事任何超出授权范围投资行为。

经纪人应填写成交通知书，内容应包含：

投资指令号、最高价格和最低投资酬劳率、证券名称、数量、面值和实际成交价格等。

成交通知书应由财务经理或其授权其它人员进行审核，以证实购入证券数量和价格及投资酬劳率是否符合投资指令。

2、投资资产保管制度

企业对投资资产（指股票和债券资产）通常有两种保管方法：

一个是由独立专门机构保管，如委托银行、证券企业、信托投资企业等机构进行保管。

另一个是由企业自行保管，在这种方法下，必需建立严格联合控制制度，即最少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。

对于任何证券存入或取出，全部要将债券名称、数量、价值及存取日期、数量等具体统计于证券登记簿内，并由全部经手人员署名。

3、投资处理控制制度

投资处理控制程序基础上和取得控制程序相同，即任何有价证券出售必需有经财务经理或董事会同意；

代企业进行证券出售活动经纪人应受到严格审定；

经纪人同投资者之间多种通讯文件应给予统计保留，反应经纪人处理证券结果清单应依据处理指令受到检验。

假如投资处理为不一样证券之间转移，则该业务应同时置于证券取得和处理控制制度之下。

假如处理结果是收回现金，还应结合现金收入控制方法，来对投资处理进行控制。

4、证券记名登记制度

除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入当日立即登记于企业名下，不能以任何个人名义来署名和登记。

这对于正确反应企业所拥有多种投资证券，预防有些人在没有得到管理者或董事会核准授权情况下，利用其个人名义来冒领、转移或出售企业证券，或非法获取应归企业全部利息或股息，往往能起到有效控制作用。

5、证券定时盘点制度

对于企业所拥有证券资产，应由内部审计人员或不参与投资业务其它人员进行定时盘点，检验是否确为企业所拥有，并将盘点统计和账面统计相互查对以确定账实一致性。

企业自行保管有价证券实物应由和投资业务无关独立职员定时进行盘点，检验其实存情况。

（五）投资核实控制制度

投资会计核实控制制度包含投资发生、期末计价、利息及股利收取、投资收回等投资业务全过程会计核实控制制度。

企业证券资产不管是由自行保管还是由她人保管，全部要进行完整系统会计统计，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核实。

具体而言，应对每一个股票或债券分别设置明细分类账，并具体统计其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收取股息或利息等。

对于联营投资类其它投资，经过对应账户设置、正确会计核实方法选择，对各项投资业务进行真实、完整、系统会计核实。

三、投资业务处理程序设计

投资按其形式不一样可分为直接投资和间接投资两类。

因为直接投资投资期限较长、投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动极少，又有协议、章程等法律文件严格约束，所以业务处理程序比较简单，这里不再具体说明。

而经过购置有价证券进行间接投资则不一样。

由有价证券高度流动性，尤其是短期投资频繁交易所决定，投资企业必需建立规范、严密投资业务处理程序，方便对交易活动实施有效控制，预防舞弊行为，并确保投资会计核实资料真实、完整。

（一）有价证券购入业务处理程序

1、由投资业务部门编制“股票或债券投资计划书”，经同意后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。

2、出纳依据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券企业。

3、出纳收到证券企业有价证券后，依据证券、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日志账。

4、会计部门收到付款凭证及相关单据后，登记相关账簿及证券投资登记簿。

（二）有价证券处理业务处理程序

1、投资业务部门依据证券市场价格及企业投资目标实现程度，提出证券出售申请，经审批后编制“证券出售通知单”办理证券卖出手续。

2、会计部门收到证券企业转来“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。

3、出纳部门依据会计部门转来“证券出售通知单”及银行转来收账通知编制付款凭证，并登记银行存款日志账。

4、会计部门依据出纳部门转来付款凭证及相关原始凭证，登记相关账簿及证券投资登记簿。

（三）有价证券投资收益业务处理程序

1、投资股票取得股利投资收益业务处理程序

（1）会计部门依据上市企业股利分配公告和证券企业股利收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证，登记投资收益等相关账簿。

（2）出纳部门依据银行转来股利收入收账通知编制付款凭证。

2、投资债券取得利息收益业务处理程序

（1）会计部门在期末依据债券票面利率和面值计算期间利息收入，假如系溢折价购入还应同时计算溢折价本期摊销额，填制债券溢折价摊销表。

并依据债券溢折价摊销表统计编制转账凭证，登记投资收益等相关账簿。

（2）出纳部门依据银行转来利息收入收账通知编制付款凭证。

四、长久股权投资核实方法选择

企业长久股权投资，按会计准则要求能够选择成本法和权益法两种核实方法。

这两种不一样核实方法选择，直接影响着企业财务情况和经营结果揭示客观性和正确性，所以，依据长久股权投资实际情况，选择合适核实方法就显得尤为必需。

而影响核实方法选择决定性原因是投资企业和被投资企业关系。

长久股权投资形成后，依据投资方占对方有表决权资本总额百分比，和对被投资方影响程度，可将投资企业和被投资企业关系分为控制、共同控制、重大影响和无重大影响四种。

中国企业会计制度要求，企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响长久股权投资应采取成本法核实；

假如投资企业对被投资单位含有控制、共同控制或重大影响时，则采取权益法核实。

投资业务步骤图：

二、筹资业务步骤和核实方法设计

筹资活动经过改变企业资本及债务规模和组成而筹集资金活动，它关键由借款交易和股东权益交易组成。

在市场经济背景下，现代企业制度建立，使得企业拥有理财自由权。

不过，不一样企业在一样环境下，其筹资有着不一样效果。

企业筹资内部会计控制就是为了确保筹资活动根据既定业务步骤和授权制度正常进行，有效防治、立即发觉和纠正筹资活动过程中可能存在多种差错和舞弊行为。

1、职责分离制度设计

筹资计划编制人和审批人合适分离，重大筹资必需由独立于审批人之外人员审核并提出意见，必需时可聘用外部财务顾问。

办理债券或股票分析人员和会计核实岗位合适分离，通常由独立机构代剪发行债券和股票。

筹资方法实施人员应和筹集所得资金保管人员分离，确保筹集资金安全、完整。

会计核实人员和负责收付款人员相分离，利息或股利计算及会计核实人员和支付利息或股利人员合适分离，并尽可能应聘用独立机构负责支付业务。

保管未发行债券或股票人员和负责会计核实人员合适分离。

不得由同一部门或个人办理筹资业务全过程。

2、授权审核制度设计

企业应授权同意一名总经理负责筹资业务，并应对其所负责任及授权范围给予明确要求。

负责筹资业务总经理应在经营活动中不停地分析单位经营活动所需资金总量，并在认为合适时候编制筹资计划。

筹资计划必需提呈单位领导同意。

筹资计划被同意后，企业应聘用法律顾问和财务顾问共同审核该项筹资活动对未来净收益增加可能性及筹资方法合理性。

企业应授权财务经理策划具体筹资业务细节。

单位领导或领导集体需加以逐项具体审核。

对筹资计划和实施细则进行审核后，应以书面形式统计审核结果，方便以后进行修改。

还应关注单位筹资预算、预算变动和调整必需经过单位管理层同意；

单位重大筹资决议必需经过集体审批；

任何个人无权单独做出重大筹资决议；

单位负责筹资决议实施和筹资业务会计核实部门必需在授权范围内开展工作；

对XX私自筹资或越权筹资行为，不管该行为是否给企业造成损失，全部必需进行调查和处理。

企业筹资行为必需符合国家金融政策和货币监管政策。

3、会计核实控制制度设计

（1）、筹资收入款项控制制度

　筹资金额大，最好委托独立代理机构代为发行。

（2）、实物保管控制制度

委托独立机构代为保管，由保管人员、监督人员共同在交接单上签字。

对于核准后且已印刷好但还未发行企业有价证券，应该委托独立机构代为保管。

对到期收回有价证券，必需于归还本金同时戳盖作废统计或注销记号；

在该类有价证券全部收回后，由财务责任人、有价证券保管人等组成小组，应按次序号清点全部有价证券，填写焚毁证书，并当场焚毁全部有价证券；

对股票保管应定时进行清点，单独设置登记簿来统计，保管人在发出股票前，必需取得经总经理或其它含有授权会签资格人员签字同意文件。

（3）、利息支付控制制度

企业应按期支付债务筹资利息。

对于应付票据负责利息支出会计人员，依据票据面值和利率，计算应付利息，在得到其它会计人员复核和被授权人审核同意后，即可支付利息。

企业应明确代理机构控制责任，并获取其定时汇报。

债券发行企业可将代理机构交来利息支付清单作为单位已支付利息原始凭证。

（4）、股利发放控制制度

股利发放必需由企业董事会决定

若企业自行办理支付股利，依据董事会宣告每股收益，确定应发放股利总额；

依据股东明细账上记载每位股东股份持有数和每股收益，计算每位股东应得股利，并开列股利支付清单。

计算结果应经复核人、财务责任人复核，经总经理审批；

依据股利支付清单，按每一股东填制股利支票。

支票上应列明受款人姓名和金额，严禁开出无受款人和无抬头支票。

股利支付清单编制人应同支票填制人在职务上分离；

财务责任人或其它被授权签发支票人员，查对无误后，才能在每张支票上签字

4、财务分析控制制度设计

加强筹资风险控制，保障债券持有些人利益，债券发行企业应在债券到期之前，按期建立偿债基金，能够预防财务风险。

由指定专职人员，依据债券发行信托协议，逐期计算应提存偿债基金，并填制付款凭证，交财务责任人审核签字

由付款部门会计人员依据付款凭证，填制支票交财务责任人签字后，存入银行或信托企业专门账号。

由负责偿债基金计算会计人员和支票填制人以外其它人员，定时查对银行或信托企业偿债基金对账单和企业偿债基金账面余额；

并应定时检验偿债基金提取正确性及所签发支票受款是否为指定受托人。

5、筹资业务核实规程设计

（1）、筹资业务原始凭证、账簿设计　

①股本明细表设计

　　借：

银行存款（或：

其它货币资金——存出投资款）

　　　　投资收益

　　　　贷：

股本——一般股（面值）

　　　　　　资本公积——股本溢价

②股东名册设计

③短期借款和长久借款明细表设计

为了反应借款情况，企业应设置短期借款明细表和长久借款明细表。

企业取得长久借款，依据原始凭证编制以下会计分录：

银行存款

贷：

长久借款一一本金

——利息调整

　　长久借款明细表中项目只有“借款金额”和短期投资明细表中“期末余额”不一样，其它项目全部相同。

　　企业取得短期借款，依据相关原始凭证编制以下会计分录：

　贷：

短期借款

④应付债券明细表设计

　　企业应设置应付债券明细表以反应发行在外应付债券情况，并确保到期还本付息。

⑤应付债券溢（折）价摊销表设计

企业债券能够溢价或折价发行，并按债券还款期限摊销溢价或折价金额。

为此，应设计企业债券溢价或折价摊销表。

当企业债券溢价发行时，依据原始凭证编制以下会计分录

银行存款

应付债券一一面值

当企业债券折价发行时，依据原始凭证编制以下会计分录：

　借：

　　应付债券——利息调整

　　贷：

应付债券――面值

计算利息费用时，依据应付债券溢（折）价摊销表，编制分录：

财务费用等

　贷：

应付利息

　　　　应付债券――利息调整

（2）、筹资业务处理程序设计

筹资决议控制步骤

业务步骤

序号

责任部门

配合部门

不相容

职责

监督检验