中级会计职称考试实务试题及参考答案文档格式.docx
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【答案】A
【解析】房地产企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货
4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。
2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。
甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。
假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。
A.176
B.180
C.186
D.190
【答案】B
【解析】可变现净值=2×
100-10=190（万元），成本1.8×
100=180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量答案为180（万元）。
5.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。
交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；
N设备公允价值为72万元。
假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。
A.0
B.6
C.11
D.18
固定资产72
固定资产清理49（66-9-8）
银行存款5
营业外收入18
6.2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。
假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额为（）万元。
A.14
B.15
C.19
D.20
【解析】借：
交易性金融资产195
应收股利5
投资收益1
银行存款201
交易性金融资产-公允价值变动210
公允价值变动损益15
7.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。
该资产入账对应废“可借出售金融资产――利息调整”科目的金额为（）万元。
A.4（借方）
B.4（贷方）
C.8（借方）
D.8（贷方）
【解析】交易费用计入可供出售金融资产的成本，本题分录为：
可供出售金融资产——成本200
应收利息4
银行存款196
可供出售金融资产——利息调整8
所以选择D选项。
8.2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
A.1082.83
B.1150
C.1182.83
D.1200
解析：
本题分录为：
持有至到期投资——成本1000
——利息调整100
银行存款1100
应收利息100（1000×
10%）
投资收益82.83（1100×
7.53%）
持有至到期投资——利息调整17.17
所以2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100-17.17=1082.83（万元），选择A选项。
9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票股权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
该期权在授予日的公允价值为每份12元。
2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离职。
2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。
2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【解析】回购股份时。
分录为：
库存股1500
银行存款1500
确认费用，分录为：
管理费用1200
资本公积——其他资本公积1200
行权时分录为：
银行存款600
资本公积——股本溢价300
10.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。
经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
B.12
C.18
D.30
【解析】分录：
银行存款90
坏账准备12
营业外支出18
应收账款120
11.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D营业外收入
【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
12.甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。
A.20
B.30
C.35
D.50
【解析】
（20+50）/2=35
13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。
甲公司当期应交所得税的金额为150万元。
假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元
A.120
B.140
C.160
D.180
【解析】所得税费用=150-10=140（万元），分录为：
所得税费用140
递延所得税资产10
资本公积——其他资本公积20
递延所得税负债20
应交税费——应交所得税150
14.在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）
A.以资本公积转增股本
B.发现了财务报表舞弊
C.发现原预计的资产减值损失严重不足
D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异
【解析】见2012年教材330页。
资产负债表日后资本公积转增资本（股本）属于日后非调整事项。
15.下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）
A.溢价发行股票形成的资本公积
B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积
【解析】选项，A计入资本公积——股本溢价。
二、多项选择题
16.下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）
A.外来原始凭证
B.生产成本资料
C.生产预算资料
D.生产成本账簿记录
【答案】ABD
12年教材19页，应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据。
17.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认
【答案】BCD
未投入使用的固定资产在取得或者达到预定可使用状态的下个月开始计提折旧。
18.企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产产生的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略
【答案】ABCD
19.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。
该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允值与其账面价值均相同。
2011年12月25日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月31日尚未出售。
乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3000万元。
甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。
A.合并财务报表中抵销存货40万元
B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵销营业成本160万元
D.合并财务报表中抵销营业收入1000万元
【答案】AB
个别报表：
调整后的净利润份额=[3000-（1000-800）]*20%=560
长期股权投资——损益调整560
投资收益560
合并报表：
长期股权投资40
存货40
20.不具有商品实质、不涉及补价的非贷币性资产交换中，影响换人资产入账价值的因素有（）。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
【答案】AD
【解析】换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产应支付的相关税费
这里强调用换出资产的账面价值，而A和D会影响换出资产账面价值。
21.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）
A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理
B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用
C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整
D．为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允值计量
【解析】对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
22.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（）
A．债权人减免债务人部分债务本金
B．债权人免去债务人全部应付利息
C．债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D．债权人同意债务人以公允值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
【解析】修改负债条件清偿全部或部分债务。
包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。
23.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）
A．账面价值大于其计税基础的资产
B．账面价值小于其计税基础的负债
C．超过税法扣除标准的业务宣传费
D．按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。
24.下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）
A．销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
B．销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
C．已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
D．向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
风险和报酬均未全部转移。
这个题目不严谨，应该是只有D表明了，ABC都是没有表明已经转移，不是表明未转移。
25.下列各项中，会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有（）
A．购入国库券
B．以银行存款购入固定资产
C．提取职工福利基金
D．将闲置固定资产对外投资
三、判断题
46.所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。
（）
【答案】√
47.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。
48.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。
49.企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。
【答案】×
【解析】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
50.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。
【解析】企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
51.非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。
【解析】不影响所得税费用，影响的是商誉或营业外收入
递延所得税资产
商誉/营业外收入
或
递延所得税负债
如果初始投资时形成的是正商誉，也就是初始投资成本大于应享有投资日被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则确认递延所得税时对应科目是商誉，如果形成的是负商誉，则对应科目是营业外收入。
52.企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件其人收入，回收的商品作为购进商品处理。
【解析】收入准则规定：
以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
53.企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；
也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
54.资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
【解析】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
55.民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。
【解析】如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。
四、计算分析题
1.甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。
货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件，
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：
1欧元=8.16人民币元；
1美元=6.30人民币元。
有关项目的余额如下：
项目
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款（美元）
40000美元（借方）
252400元（借方）
银行存款（欧元）
1020000欧元（借方）
8360200元（借方）
应付账款（欧元）
20000欧元（贷方）
170000元（贷方）
应收账款（美元）
要求：
（1）根据资料
（1）～（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
【答案】
（1）借：
原材料1870000（200000×
8.5+170000）
应交税费-应交增值税（进项税）317900
银行存款-人民币487900（170000+317900）
应付账款-欧元1700000（200000×
8.5）
（2）借：
应收账款-美元253600（40000×
6.34）
主营业务收入253600
（3）借：
银行存款-欧元1652000（200000×
8.26）
财务费用8000
银行存款-人民币1660000（200000×
8.30）
（4）借：
银行存款-欧元8240000（1000000×
8.24）
实收资本8000000
资本公积-资本溢价240000
（5）借：
应付账款1530000（180000×
财务费用1800
银行存款-欧元1531800（180000×
8.51）
（6）借：
银行存款-美元252400（40000×
6.31）
财务费用1200
（7）银行存款-美元汇兑损益=40000×
6.3-252400=-400（元）
银行存款-欧元汇兑损益=1020000×
8.16-8360200=-37000（元）
应付账款-欧元汇兑损益=20000×
8.16-170000=-6800（元）
财务费用400
银行存款-美元400
财务费用370000
银行存款-欧元37000
应付账款-欧元6800
财务费用6800
2.甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？
请说明理由。
（2）分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）
（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
（1）甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。
因为工厂ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往BC工厂组装，并不直接对外出售，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。
（2）单位：
万元
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6000
4800
5200
16000
可收回金额
5000
13000
总的资产减值
3000
减值损失分摊比
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