注册会计师会计综合分析考试试题级答案解析(三十一)Word文档下载推荐.docx

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该批商品的协议价为400万元（不含增值税额），实际成本为320万元．F公司按销售额的10%收取手续费。

商品已运往F公司。

12月31日，收到F公司开来的代销清单：

列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。

　　（7）12月22日。

销售材料一批,价款为60万元，该材料发出成本为50万元。

款项已收入银行：

　　（8）12月24口。

转让可供山售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元（其中：

　　“可供出售金融资产——成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的余额为20万元）。

　　（9）12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账山价值为200万元．公允价值为240万元。

　　（10）汁提存货跌价准备30万元。

　　（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

账户名称借方发生额（万元）贷方发生额（万元）其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外收入营业外支出504020351030

　　（12）12月31日，假定甲公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：

　　2007年初2007年末项目账面价计税基账面价计税基值础值础交易性金融资产存贷200670200700320024080028502008603100

　　固定资产（差异囚固定资产折3000旧不同所致）总计

　　要求：

（1）编制甲公司上述

（1）至

　　（10）项经济业务相关的会汁分录。

（2）根据资料

　　（12）及其他相关资科，计算甲公司2007年应交所得悦和应确认的递延所得税。

　　（“应交税费”科目要求写山明细科目丛专栏名称）

　　（假定小考虑其他交易事项和纳税调整事项）

　　（3）编制甲公司2007年12月份的利润表。

　　利润表（简表）编制申位：

甲公司2007年12月单位：

万元项目本月数一、营业收入减：

营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：

公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）

　　二、营业利润（亏损以“—”号填列）项目加：

营业外收入减：

营业外支出三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）减：

所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列）

　　【正确答案】：

　　[答案]

（1）编制上述

　　（10）项经济业务相关的会计分录①借：

应收账款——A公司702贷：

主营业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）2借：

营业税金及附加60贷：

应交税费——应交消费税60借：

主营业务成本400贷：

库存商品400②借：

主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）贷：

应收账款——B公司11.7③A公司享受的现金折扣为：

600×

2%＝12（万元）借：

银行存款本月数

　　10

　　1.7690财务费用12贷：

应收账款——A公司702④借：

银行存款150贷：

其他业务收入150⑤本期确认的收入＝200×

20/（20+80）=40（万元）本期确认的成本＝100×

20/（20+80）=20（万元）借：

银行存款50贷：

预收账款50借：

劳务成本20贷：

应付职工薪酬20借：

预收账款40贷；

主营业务收入40借：

主营业务成本20贷：

劳务成本20⑥借：

发出商品320贷：

库存商品320借：

应收账款351贷：

主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本240贷：

发出商品240借：

销售费用30贷：

应收账款30⑦借：

银行存款70.2贷：

其他业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）借：

其他业务成奉50贷；

原材料50⑧借：

银行存款120贷：

可供出售金融资产85投资收

　　51

　　10.2益50借：

资本公积——其他资本公积贷：

投资收益20⑨借：

交易性金融资产40贷：

公允价值变动损益40⑩借：

资产减值损失30贷：

存货跌价准备30

（2）甲公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如下：

　　2007年初2007年末应纳应纳税可抵扣可抵扣账面价计税基账面计税税暂项目暂时性暂时性暂时性值础价值基础时性差异差异差界差异定易性金融资产存货固定资产总计20067030002007003200302002302408002850200860310040406025031020

　　＝（268-40+30+50）×

33%＝101.64（万元）借；

所得税费用101.64贷：

应交税费——应交所得税101.64应确认的递延所得税资产＝（60+250）×

33%-230×

33%-26.4（万元）应确认的递延所得税负债＝40×

33%＝l3.2（万元）借：

递延所得税资产26.4贷：

递延所得税负债13.2所得税费用13.2

　　（3）编制甲公司2007年12月份的利润表利润表（简表）单位：

万元项目一、营业收入减：

营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失

　　编制单位：

甲公司2007年12月本月数114075060503522304055288305026888.44179.56

　　加：

　　二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：

营业外支小三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）碱：

所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列）第2题

　　A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关固定资产业务资料如下：

（1）2001年8月10日购入设备一台，价款400万元，增值税68万元，立即投入安装。

安装中领用工程物资2.75万元；

领用生产用料实际成本5万元；

领用应税消费品为自产库存商品实际成本18万元，市场售价20万元（不含税），消费税税率10%。

（2）2001年9月10日，安装完毕投入生产车间使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。

采用年数总和法计提折旧额。

　　（3）2002年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。

计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法变更为年限平均法，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元。

　　（4）2004年6月30日，由于生产的产品适销对路，现有设备的生产力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。

同日将该设备账面价值转入在建工程。

　　（5）2004年7月1日至8月31日，经过两个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出300万元，拆除部分固定资产的账面价值为10万元，全部款项以银行存款收付。

　　该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，符合固定资产资本化确认条件，预计尚可使用年限为6年。

改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法仍不变；

改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。

　　（6）2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为240万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为260万元。

　　计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计净残值均不改变。

　　（7）2006年9月20日，该固定资产遭受自然灾害而毁损，清理时以银行存款支付费用2万元，保险公司确认赔款100万元尚未收到，当日清理完毕。

　　为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；

公司按年度计提固定资产折旧。

（1）计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。

（2）计算2001年年折旧额。

　　（3）计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

　　（4）计算2003年年折旧额。

　　（5）编制2004年6月30日将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。

　　（6）计算2004年8月31日改扩建后固定资产入账价值。

　　（7）计算2004年改扩建后折旧额。

　　（8）计算2005年应计提的固定资产减值准备。

　　（9）计算2006年年固定资产折旧额。

　　（10）编制2006年9月20日有关处置固定资产的会计分录。

（1）计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产人账价值。

　　固定资产人账价值＝400＋68＋2.75＋5×

（1＋17%）＋18＋20×

17%＋20×

10%＝500（万元）

　　2001年年折旧额＝（500－20）×

5/15×

3/12＝40（万元）

　　2002年年折旧额＝（500－20）×

9/12＋（500-20）×

4/15×

3/12＝152（万元）2002年末计提减值准备前的账面价值＝500-40-152=308（万元）2002年应计提的固定资产减值准备＝308-300＝8（万元）借：

资产减值损失8贷：

固定资产减值准备8

　　2003年折旧额＝（300-10）÷

2＝145（万元）

　　2004年改扩建前折旧额＝（300-10）÷

2×

6712＝72.5（万元）借：

在建工程82.50累计折旧40＋152＋145＋72.5＝409.50固定资产减值准备8贷：

固定资产500

　　（6）计算2004年8月31日改扩建后固定资产人账价值。

　　改扩建后固定资产人账价值＝82.50＋300-10＝372.5（万元）

　　2004年改扩建后折旧额＝（372.5-5）÷

6×

4/12＝20.42（万元）

　　2005年年折旧额＝（372.5-5）÷

6＝61.25（万元）2005年末计提减值准备前的账面价值＝372.5-20.42-61.25＝290.83（万元）2005年应计提的固定资产减值准备＝290.83-260＝30.83（万元）

　　2006年年固定资产折旧额：

　　[（260-5）/（6×

12-16）]×

9=40.98（万元）

　　借：

固定资产清理219.02累计折旧20.42＋61.25＋40.98＝122.65固定资产减值准备30.83贷：

固定资产372.5借：

固定资产清理2贷：

银行存款2借：

其他应收款100贷：

固定资产清100借：

营业外支出121.02贷：

固定资产清121.02第3题M公司是甲公司和乙公司的母公司。

20×

6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

　　资产负债表单

　　20×

6年12月31日位：

万元

　　资产流动资产：

货币资金交易性金融资产应收账款存货流动资产合计

　　甲公司乙公司负债和所有者权益流动负债：

　　300001200短期借款2000900应付账款35002300应交税费30001900流动负债合计385006300非流动负债：

长期借款

　　甲公司乙公司3008001201220300040070020013001500

　　非流动资产：

可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产无形资产非流动资产合计

　　非流动负债合计3000150015002000负债合计4220280055004000所有者权益：

　　50003000实收资本5000020000120009000资本公积6280100060003000盈余公积300012003000021000未分配利润50002300所有者权益合计6428024500资产总计6850027300负债和所有者权益总计685002730020×

7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。

乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。

　　假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；

甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。

除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。

（1）编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；

（2）编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表（填入下表）。

　　合并资产负债表20×

7年1月1日单位：

货币资金交易性金融资产应收账款存货流动资产合计非流动资产：

　　合并年初数

　　负债和股东权益流动负债：

短期借款应付账款应交税费流动负债合计非流动负债：

长期借款非流动负债合计负债合计股东权益：

股本资本公积盈余公积未分配利润归属于母公司股东权益合计少数股东权益

　　合并年初数资产总计

　　股东权益合计负债和股东权益总计

　　答案：

（1）编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录。

长期股权投资——乙公司（成本）（24500×

60%）14700投资收益50资本公积——资本溢价2300贷：

银行存款17050

（2）编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录。

实收资本20000资本公积1000盈余公积1200未分配利润——年末2300贷：

长期股权投资——乙公司（成本）14700少数股东权益9800借：

资本公积——资本溢价2100贷：

盈余公积（1200×

60%）720未分配利润——年末（2300×

60%）1380

　　（3）编制合并日的合并资产负债表。

7年1月1日元资产流动资产：

货币资金交易性金融资产应收账款存货流动资产合计合并年初数

　　单位：

万

　　负债和股东权益合并年初数流动负债：

　　14150短期借款7002900应付账款15005800应交税费3204900流动负债合计252027750非流动负债：

长期借款4500非流动资产：

非流动负债合计4500可供出售金融资产3500负债合计7020持有至到期投资9500股东权益：

长期股权投资8000股本50000固定资产21000资本公积1880无形资产9000盈余公积3715未分配利润6335非流动资产合计51000归属于母公司股东权益合计61930少数股东权益9800股东权益合计71730资产总计78750负债和股东权益总计78750注：

货币资金=30000-17050+1200=14150（万元）盈余公积=3000-5+720=3715（万元）未分配利润=5000-45+1380=6335（万元）第4题星光公司系在境内股票上市的公司，其经营多种业务，主要经营机械设备零部件的制造、组装和销售业务，并经营一家宾馆。

　　星光公司拥有三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。

由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了45%。

为此，星光公司于20×

7年12月31日进行减值测试。

其他有关资料如下：

（1）资产组甲的相关资产由两台生产设备（X和Y）和厂房构成。

X、Y设备的账面原价分别为8000万元、9000万元和5000万元，累计折旧分别为4500万元、5000万元和1200万元，以前期间未发生减值。

两台设备和厂房的平均预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。

　　假定：

资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为8000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9000万元，其中，X设备的公允价值减处置费用后的净额为3200万元，Y设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。

（2）资产组乙的相关资产由两条专用生产线设备（M、Z）和一项专利权构成。

　　M、Z生产线的账面原价分别为5000万元、6000万元，累计折旧分别为1000万元、1500万元，专利权的成本为4000万元，累计摊销为1500万元，以前期间未发生减值。

两条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为15年，采用直接线计提折旧和摊销。

资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为16000万元，无法合理预计两条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。

　　（3）资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为15000万元，累计折旧为3000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。

　　该大楼的预计未来现金流量现值为14000万元，其公允价值减处置费用的金额为13000万元。

　　（4）总部大楼的账面原价为15000万元，累计折旧为2000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。

　　（5）星光公司于20×

6年1月1日，以1200万元的价格购买了甲公司60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为1500万元，产生商誉300万元。

　　至20×

7年12月31日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为38410万元。

总部资产可以分摊至各个资产组；

不考虑所得税的影响和其他因素的影响。

（1）对各个资产组进行减值测试（填列给定的“资产组减值测试计算表”）。

　　资产组减值测试计算表元单位：

　　项目资产组（甲）资产组（乙）资产组（丙）合计账面价值剩余使用年限按使用年限计算的权重加权计算后账面价值总部大楼分摊比例总部大楼分摊至资产组的价值分摊后账面价值预计可收回金额减值损失分摊至总部大楼减值分摊至资产组的减值

（2）分别将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产上（填列下表）。

　　资产组减分摊至某一资产组相关资产计算表单位：

　　项目减值前的账面价值减值损失

　　合计减值后的账面价值减值分摊比例分摊减值损失分摊后的账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊的减值损失预计二次分摊后应确认的减值损失总额二次分摊后的账面价值

　　（3）编制商誉减值测试表（填入下表）。

　　商誉减值测试表单位：

7年末商誉账面价值未确认归属于少数股东的商誉价值调整后账面价值可收回金额减值损失确认减值损失后的账面价值

　　（4）编制相关资产减值的会计分录。

（1）对各个资产组进行减值测试。

　　资产组减值测试计算表元项目账面价值剩余使用年限按使用年限计算的权重加权计算后账面价值总部大楼分摊比例总部大楼分摊至资产组的价值分摊后账面价值预计可收回金额减值损失分摊至总部大楼减值资产组（甲）113001011130022%286014160900051601042.20

　　可辨认资产

　　合计

万资产组（丙）120002022400046%5980179801400039801323.72合计34300

　　资产组（乙）11000151.51650032%4160151601600000

　　51800100%13000473003900091402365.92分摊至资产组的减值4117.8002656.286774.08

（2）将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产。

　　资产组减分摊计算表——资产组甲单位：

万元项目XY厂房合计减值前的账面价值35004000380011300减值损失4117.80减值后的账面价值7182.22减值分摊比例31%35%34%100%分摊减值损失3001441.2314003141.23分摊后的账面价值32002558.7724008158.77尚未分摊的减值损失976.57二次分摊比例52%48%100%二次分摊的减值损失预计507.82468.72976.57二次分摊后应确认的减值损失总3001949.051868.754117.80额二次分摊后的账面价值32002050.951931.257182.20

　　（3）编制商誉减值测试表。

万元20×

7年末商誉可辨认资产合计账面价值3003816038460300/60%-300=200或未确认归属于少数股东的商誉价（1200/60%—200值1500）×

40%=200调整后账面价值5003816038660可收回金额38410减值损失250250确认减值损失后的账面价值503816038210

资产减值损失9390贷：

固定资产减值准备——总部大楼2365.92——X设备300——Y设备1949.05——厂房1868.75——宾馆大楼2656.28商誉减值准备250二、计算及会计处理题（本大题4小题．每题10.0分，共40.0分。

需要计算的，应列出计算过程；

会计科目有明细科目的，应予列示。

答案中的金额单位以万元