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会计政策选择既是会计学科中的重要理论问题,又具有很强的实务性。
全文立足于实务问题的解决,以利益相关者理论为基础,坚持会计政策选择的原则,推导出会计政策选择的理论框架。
关键词：
会计政策选择，利益相关者，风险防范
Thechoiceofaccountingpolicyandriskprevention
ABSTRACT
Accountingpolicychoiceisanimportantissuefinancialaccountingtheory,butalsotheefficiencyofcapitalmarkets,thefocusofresearchproblems,orthetheoryofWesternempiricalaccountingresearchfocus.AccountingPolicyChoiceinChinatocarryoutresearchtoimprovethecapitalmarketregulator,optimizetheallocationofresourcesthroughthecapitalmarket,establishandperfectthesystemofaccountingstandards,regulatoryaccountinginformationthroughareasonabledistributionofsocialwealth,improvingthemarketeconomy,includingmanagementpersonnelcompensationplans,includingaseriesofcontractsisofgreatsignificance.Thispaperfromthedevelopmentprocessofaccountingpolicyandaccountingpolicychoicesandaccountingpoliciesdescribedthreeaspectsofriskprevention.Theaccountingpolicychoiceisbothanimportanttheoreticalaccountingdisciplineproblems,butalsohasastrongpractical.Textbasedonthepracticalproblemstostakeholdertheory,adheretotheprinciplesofaccountingpolicychoicetoderivethetheoreticalframeworkofaccountingpolicychoice.
KEYWORDS：
AccountingpolicyChoice,Stakeholder，Riskprevention
目录
1 绪论 1
1.1 会计政策发展的简要历程 1
1.2 选题意义 2
1.3 研究方法 2
2 会计政策选择基础问题研究 3
2.1 会计政策选择概念的界定 3
2.1.1 政策 3
2.1.2 会计政策 3
2.1.3 会计政策选择 4
2.2 会计政策选择的类型 4
2.3 会计政策选择的目标 4
3 会计政策的选择比较 5
3.1 资产确认计量的部分会计政策比较 6
3.1.1 未达账项的确认政策比较 6
3.1.2 长期股权投资会计政策比较 7
3.2债务重组会计政策比较 8
3.3 企业重组的会计政策选择比较 9
4 会计政策选择风险的防范 9
4.1 会计政策选择风险存在的必然性 9
4.2会计政策选择的风险防范方法 9
4.2.1 具体会计准则的出台 9
4.2.2 中西结合，改革会计监管模式 10
参考文献 11
后记 12
-ii-
1绪论
1.1会计政策发展的简要历程
会计政策（accountingpolicy）这一概念来源于西方。
从现象上看，会计政策属于会计技术领域，是在多种备选会计程序、会计技术方法中选择一种为己所用，以追求自身利益最大化的手段。
然而若透过表象看本质，会发现在利用会计语言反映资金运动的过程中，企业会计政策始终左右着会计信息的生成，深深影响着企业的财务状况和经营成果，进而涉及到政府、现在以及潜在的投资者、企业管理当局、债权人、供应商等利益相关者的经济利益，体现出经济后果特征。
会计政策的产生最早可以追溯到意大利的卢卡·
帕乔利时代以前（大约在15世纪以前）,按照A.s.卡林顿在《会计政策和职业的七个发展阶段》中的论述,这个时期属于会计政策的自发形成阶段,所使用的会计政策是一种初级的、非条理化的、缺乏严密规范的会计技术方法。
到了卢卡·
帕乔利时代,则是在自发形成会计惯例的基础之上,人们有意识地制定会计政策。
据索科洛夫考证,那时的企业已经开始研究采用多种存货计价方法。
其中,有意识制定会计政策的典型事件是1894年美国公共会计师协会通过的一项决议的出台,它要求企业在编制财务报表时,按照资产的流动性由高到低排列。
二十世纪初以来,由于社会化大生产的规模日益扩大,更由于股份公司的出现,产生了代理问题,形成了企业的利益相关者集团,使企业会计政策在生产会计信息的过程中所具有的经济利益后果越来越明显。
因此,各个相关利益集团都参与博弈,要求制定统一的会计规范,以约束会计的机会主义行为,实现各自利益的最大化,由此形成了在会计准则框架之下的会计政策选择局面。
影响所及,这一时期的人们已经把注意力从脱离实际的纯会计理论领域转向注重理论和实践相结合,更加关注能够指导会计实践的会计规范和机制的研究,会计理论不再是一份束之高阁、自圆其说的精品,而是可以用来引导会计实践的科学依据。
特别是美国二十年代末、三十年代初的经济大危机更加促进了会计规范一体化的进程。
二十世纪六十年代以后,美国等西方国家实证会计研究方法的兴盛,更是丰富了会计政策选择的研究成果,会计政策选择研究成为实证会计研究的重心之一。
新中国建立后，我国在借鉴前苏联会计模式的基础上，继续使用复式记账法，结合我国实际，逐步建立了我国会计制度。
经过几十年的会计实践，形成了适应我国经济管理要求，指导我国会计实践的一系列会计制度。
随着经济体制改革的深入，我国对会计也进行了很大的改革，并与国际会计惯例接轨，制定和发布了《企业财务通则》，《企业会计准则》，以及13个行业会计制度，于1993年7月1日在全国实施。
1997年至今，具体会计准则的陆续出台。
2006年2月，财政部发布新修订了《企业新会计准则》，新准则的出台是市场经济发展与经济全球化的客观需要，是中国会计核算制度改革的必然。
这就是会计政策发展的简要历程。
1.2选题意义
会计政策选择是财务会计理论的重要课题,也是资本市场效率研究的焦点问题,还是西方实证会计理论的研究重心。
1.3研究方法
研究方法是“驶达真理彼岸的航船，是打开科学宝库的钥匙”;
研究方法是一门学科最有生命力的学说，是认识和掌握该学科的最有力的武器。
会计理论研究方法本身就是会计理论的重要组成部分，而且是一种更为本质的理论，它是会计理论的最高层次。
本文采用规范研究方法展开论述。
首先,对会计政策选择及其相关基本概念进行界定,为以后各章的论述做一铺垫;
然后,回顾国内外大量的相关实证研究和规范研究文献,进行批判地借鉴,并在此基础之上进行归纳,指出进一步研究的方向:
在上述基础之上,运用经济学和管理学等基本原理对现状进行分析,逐步推演和解析新经济下的会计政策选择机制;
最后,通过比较分析两种理论下会计政策选择的优劣,归纳出会计政策选择的理论框架,以指导实务中的会计政策选择。
-11-
2会计政策选择基础问题研究
2.1会计政策选择概念的界定
对会计政策选择及其相关概念予以界定是十分重要的，它不但界定了所研究的一系列主题和现象的范围，而且概念是思维的细胞，对概念界定的科学与否，关系到研究内容是否都建立在一个平台之上，文章的阐述基础是否一致。
否则，无法开展科学研究。
2.1.1政策
“政策”这个概念，百度百科是这样诠释的：
国家政权机关、政党组织和其他社会政治集团为了实现自己所代表的阶级、阶层的利益与意志，以权威形式标准化地规定在一定的历史时期内，应该达到的奋斗目标、遵循的行动原则、完成的明确任务、实行的工作方式、采取的一般步骤和具体措施。
政策的实质是阶级利益的观念化、主体化、实践化反映。
政策具有以下特点：
①阶级性。
是政策的最根本特点。
在阶级社会中、政策只代表特定阶级的利益，从来不代表全体社会成员的利益、不反映所有人的意志。
②正误性。
任何阶级及其主体的政策都有正确与错误之分。
③时效性。
政策是在一定时间内的历史条件和国情条件下，推行的现实政策。
④表述性。
就表现形态而言，政策不是物质实体，而是外化为符号表达的观念和信息。
它由有权机关用语言和文字等表达手段进行表述。
2.1.2会计政策
会计政策属于上述政策定义的延伸，但应用于会计这个特定对象有着具体的内容。
（1）国际会计准则（IAS）1#《会计政策的说明》认为会计政策包括在编报财务报表时供会计人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。
即使是对同一会计项目，在使用中也有许多不同的会计政策，需要根据企业的具体情况选用最能恰当地反映其财务状况和经营成果的政策。
（2）美国会计原则委员会（APB）第22号意见书认为:
会计政策是指那些被报告主体的管理当局认为,在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及现金流量,从而被遵循的会计原则及运用这些原则的方法。
（3）英国标准会计惯例说明（SSAP）第2号的定义是:
会计政策是企业所选
定的、并一贯遵循的、特定的会计基础,并以列举的方式指出会计政策包括折旧方法、外币的折算等。
（4）我国具体会计准则《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的定义为:
会计政策是指企业进行会计核算时所遵循的原则和企业所
采用的具体会计处理方法。
通过列举上述几种会计政策的定义,可以看出会计政策主要是指企业根据特定主体的环境,为达到会计目标,在会计处理上所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会计方法。
2.1.1会计政策选择
一般谈到会计政策，重在指“会计政策的内容”，即原则、方法和程序等。
而会计政策选择则侧重于政策的形成过程，亦任何既定的会计政策都是选择的结果。
本人认为，会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境，为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范（此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。
它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。
另外，同会计政策选择概念十分相近的概念是会计选择，按照本人的理解，会计选择与会计政策选择是同一个概念，下文将不再区分。
2.2会计政策选择的类型
会计政策选择的类型有多种,具体包括:
在同等可接受的规则中所做出的选择（如存货计价选择LIFO或FIFO,资产的折旧选择直线摊销法或加速折旧法）;
执行公认会计原则（GAAP）或者会计准则所需的判断和估计（如长期资产使用年限的估计和坏帐准备的估计）:
披露决策（如对会计政策选择描述的详尽程度）;
时间决策（如提早或拖延采用某一会计政策）;
游说活动（如游说会计准则委员会,使其未
能颁布某项会计准则所做出的努力）;
关于披露的选择（如财务会计准则130号对
于其他全面收益项目的披露可选择列示于一张报表,两张报表或选择在股东权益下列示）;
汇总决策（如收益的组成项目在多大程度上单独披露）;
分类决策（如把混合证券分解为权益和负债）;
以某种方式构造交易使之达到预期会计结果的决策（如许多以表外融资形式出现的衍生工具）;
真实的生产和投资决策（如减少在研究开发或广告方面的支出）等。
2.3会计政策选择的目标
会计政策选择的目标是会计政策选择者通过选择会计政策所要达到的目的，与会计信息系统不同的是，会计政策选择是由特定的主体来完成的，是某一主体的行为，因此，不同的主体，可能会有不同的目标。
会计政策选择的主体有两个层次，一是会计准则制定机构。
他们制订准则的过程，实际上是从众多原则、方法中选择适合的会计原则、方法的过程。
这个过程本文称为宏观会计政策选择。
经过宏观选择后，给企业留下了一定的选择剩余权，企业要在宏观选择的结果中，进行微观会计政策选择。
美国财务会计准则委员会在会计概念结构第2号中也指出，人们所做的各种会计政策抉择至少有两个层次。
（1）宏观会计政策选择的目标。
宏观会计政策选择的主体是会计准则或制度的制订者，既会计信息系统的总体设计者。
会计信息系统的设计者在在选择会计政策时，必定以会计信息系统的目标为选择的目标，或者说，会计信息系统目标的实现，在很大程度上是通过宏观会计政策选择来实现的。
所以，宏观会计政策选择的目标与会计目标是一致的。
由于会计的目标分为终极目标、基本目标和具体目标，因此宏观会计政策选择的目标也可以分为终极目标、基本目标和具体目标。
但考虑到会计政策选择是一项具体的工作，其目标也是具体的，所以本文只将会计的具体目标定义为宏观会计政策选择的目标，或者说将宏观会计政策选择的目标等同于会计的具体目标——会计信息的质量特征。
宏观会计政策选择的目标是构建一个会计信息系统必须首先考虑的问题，也是会计规范制定着必须明确的问题。
（2）微观会计政策选择的目标。
微观会计政策选择的目标，是上市公司在会计法规、准则、制度的约束下，进行会计政策选择的目标。
微观会计政策选择的主体与宏观会计政策选择不同，因此选择的目标就必然有所区别。
3会计政策的选择比较
3.1资产确认计量的部分会计政策比较
资产确认计量政策是会计政策中最重要的组成部分，其他会计政策大多都与之有联系。
像存货发出的计价、固定资产折旧、应收债券溢（折）价的推销等都是重要的会计政策，也是会计政策选择研究最常见的研究对象，但对这些政策的研究已比较成熟，其经济属性和对会计报表数据的影响比较明显，这里不再比较。
3.1.1 未达账项的确认政策比较
未达未达账项的确认目前有两种办法：
一对帐完毕根据企业编制的银行存款余额调节表，更正完记账错误后，对于银行已入账，企业未入账的未达账项，确认登记入账；
二未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证确认入账，必须等到有关结算凭证到达企业时，才能进行相应的确认记录。
我们将方法一称之为当前确认法，方法二称之为未来确认法，我国当前适用未来确认法，而西方常用的方法是当前确认法。
（1）反映经济真实的比较
未达账项的经济实质是银行存款增减的经济活动已经发成，而企鹅也或银行未接到正式票证通知，而未登记入账。
其实质的核心是“经济活动已经发送”，因此当前确认法就是反映经济真实的。
使用未来确认法的理由往往是认为未达账项一项时间不长，因此暂不记账不影响反映经济真实。
但未达账项一般是月末发现，是月报的时间，对企业来说可能只有几天的差别，而对于月报的使用者来说，可能最少是一个月，甚至更长时间。
所以，未来确认法不能反映经济真实是不可否认的，它使存款等有关项目不能反映实际情况。
（2）可靠性比较
未来确认法使用者的一个理由是防止重复记账。
言外之意是当前确认法不可靠。
其实，当前确认法与重复记账没有必然的联系。
如果以对账单和存款余额调节表为原始凭证登记入账，等正式票证到达之后，再进行核对是否已经记账并不存在技术困难，如果出现重复记账，那也像其他不应有的失误一样，是工作不认真造成的。
所以从记账技术角度看，二者同样可靠。
未来确认法与当期确认法相比，还有一个巨大的隐患，那就是从发发现未达账项到票证到达，有一段时间，这个时间差容易被作弊者利用。
比如，企鹅也收到一笔款项，当时属未达账项，有关人员可以利用未达账项不确认记账的孔子，进行长期挪用。
这样的作弊行为在审计工作中经商发现。
所以，综合各方面因素，不是未来确认法比当期确认法更可靠，而事实上恰恰想法，当期确认法比未来确认法更可靠。
3.1.2长期股权投资会计政策比较
长期股权投资，在国际上现在常称为权益性金融资产，其计价的会计政策一般有成本法、市价法、成本与市价孰低法（提取减值）。
而从计量时间上可分为初始计量和后续计量。
一、长期股权投资的初始计量
（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；
资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。
对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。
（三）以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。
二、长期股权投资的后续计量
（一）成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。
因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。
如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。
（二）权益法在权益法下，企业进行投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。
在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。
然后，根据调整后的净利润确定应享有或应分担的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
在被投资单位进行利润分配时，应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
在被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动时，应当相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
3.2债务重组会计政策比较
债务重组会计政策的差异主要体现在重组收益的确认和脊梁上，美国财务会计准则15号《债权债务人重组的会计处理》规定“以资产情场全部债务的，应付账款的账面额超过偿债资产的公允价值的部分视为重组收益；
用于情场债务的资产的账面金额与公允价格之间的差异为转让资产的利得或损失，记入债务清偿期间的净收益。
以权益清偿全部债务的，应付款项的账面金额与用于清偿债务的权益的公允价格之间的差异为债务重组的收益，重组收益记入该期的净收益中。
3.3企业重组的会计政策选择比较
企业合并包括吸收合并、新设合并和控股合并，前两种合并的结果是保留一家企业，后一种合并是形成母子公司，因此会计实务是不完全相同的，但其会计政策却有相似之处，那就是都有购买法和权益结合法。
4会计政策选择的风险防范
4.1会计政策选择风险存在的必然性
选择是有倾向性的,一般情况下,任何选择都会倾向于选择者利益,而忽视他人的利益。
企业需要选择哪一会计政策,何时需要选择会计政策,何时又需要变更会计政策,选择者首先考虑的是自己的利益,或者更直接的说是企业管理者的利益。
只要会计政策的选择或变更能够使管理者个人利益或小集团利益最大化,企业就会行使这项权利,否则则会放弃这项权利。
由于现代企业会计信息不对称现象存在的客观性,会计政策选择风险的存在是必然的。
于是在现实生活中就出现了为经理人员报酬的增加、职位的晋升、社会声望的提高而实施的会计政策选择,为企业股票价格的飙升、税负的减轻而实施的会计政策选择。
在我国上市公司中还存在着具有中国特色的会计政策选择,如为公开上市发行股票而实施的会计政策选择、为取得配股权而实施的会计政策选择、为避免特别处理而实施的会计政策选择等等。
4.2会计政策选择的风险防范方法
4.2.1具体会计准则的出台
目前，为防止企业滥用会计政策的选择权，各国都对会计政策的变更予以明确具体的规定。
目前,为防止企业滥用会计政策的选择权,各国都对会计政策的变更予以明确具体的规定。
如我国在《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》会计准则中就明确规定,会计政策变更必须符合以下条件之一时方允许变更:
a）法律或会计制度等行政法规、规章的要求;
b）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
此外,还规定当会计政策变更时,应在会计报表附注中披露以下事项:
a）会计政策变更的内容和理由:
b）会计政策变更的影响数;
累积影响数不能合理确定的理由。
足见国家对企业选择会计政策的管理强度和力度。
然而,上有政策,下有对策。
在利益驱动下,企业会想
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