会计学重点复习资料Word格式文档下载.docx
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2.负债是由过去的交易或者事项形成的。
3.负债的清偿会导致经济利益流出企业。
确认:
1.与该义务有关的经济利益很可能流出业务。
2.未来流出的经济利益的金额能可靠地计量。
分类:
流动负债—主要包括短期借款、交易性金融资产、应付及预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应付利润或股利、应缴税费。
非流动负债—包括长期借款、应付债券、长期应付款。
(3)所有者权益:
也称净资产是指企业资产扣除负债后由企业所有者享有的剩余权益。
公司的又称为股东权益。
1.所有者权益一般不需要企业偿还,但企业发生减资、清算等情况例外。
2.企业清算时,只有在清偿所有的负债以后,才能将剩余的资产返还给所有者。
3.所有者权益起初需由所有者投入,而且所有者有权参与企业利润的分配,并需承担企业经营风险
4.随着企业生产经营活动的进行,所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其他原因而发生增减变动。
5.所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。
按其来源可分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
所有者权益具体包括:
实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
※、资产、负债、所有者权益均是企业资金运动的静态表现。
(二)反映经营成果的会计要素,收入-费用=利润
(1)收入:
收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
1.收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或者事项中产生的。
2.收入可能表现为企业资产的增加,或负债的减少,或两者兼而有之。
3.收入最终会导致企业所有者权益的增加。
4.收入只包括本企业经济利益的流入,并不包括本企业为第三方或者客户代收的款项。
从事日常活动的性质:
销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。
经营业务的主次:
主营业务收入、其他业务收入、投资收益。
(2)费用:
费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出。
2.费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或者两者兼而有之。
3.费用最终会导致企业所有者权益的减少。
生产费用—直接材料、直接人工和制造费用;
期间费用—销售费用、管理费用。
财务费用。
(3)利润:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
1.利润的形成主要依赖于收入和费用的发生,因而利润不属于一项独立的会计要素但列入利润表中。
2.由于企业会计的确认基础为权责发生制,所以实现利润并不完全等同于取得货币资金。
3.利润的本质属于企业的所有者权益。
4.利润应当予以分配,如为亏损则应当予以弥补。
营业利润、利润总额、净利润。
利润计算:
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益-资产减值损失+或者-公允价值变动损益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
※、收入、费用、利润三项会计要素,均属于时期要素或动态要素。
会计核算的基本假设:
会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
①会计主体假设:
会计主体也称会计实体,是指会计处理经济业务的特定单位或组织。
※、法律主体可以成为会计主体,会计主体不一定能成为法律主体。
确认一个组织是否为会计主体关键是看其在会计上是否被要求独立核算。
②持续经营假设:
持续经营也称连续经营,持续经营假设是假定会计主体将按照其现在的目标、方针和形式持续经营下去,即在可预见的将来,会计主体将不会面临破产清算解散。
持续经营假设是会计主体假设的引申,也是会计分期假设的基础。
③会计分期假设:
会计分期假设也称会计期间假设,是指将会计主体持续不断的生产经营过程划分为较短的、相对等的期间。
※、在会计分期的前提下,产生了本期与非本期的区别,从而产生可比性、及时性等会计核算原则。
④货币计量假设:
是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为统一的计量单位,记录、反映会计主体的经营情况。
货币本身要求币值稳定不变。
会计信息的质量要求
1、客观性原则,又称可靠性原则,是指保证会计信息真实可靠,内容完整。
2、相关性原则,又称有用性原则,是指信息要与决策相关联,要对决策有用。
3、明晰性原则,是指会计记录和会计报表必须清晰明了,以便理解和使用。
4、可比性原则,是指同一企业不同时期发生相同或类似的交易或事项,应采用一致的会计政策;
不同企业发生的相同或者类似的交易或事项,应采取一致的会计政策,确保会计信息口径一致。
5、实质重于形式原则,经济实质重于法律形式。
6、重要性原则,对某些重要经济业务进行单独反映,并在财务报告中重点说明。
对次要的经济业务,对不影响会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者做出正确判断的前提下则可适当简化处理。
7、谨慎性原则,又称稳健性原则,是指不应高估资产和收益,低估负债和损失。
8、及时性原则,指会计核算要讲求时效,不得提前或延后。
会计处理基础(计算题:
计算收入和费用)
1、收付实现制:
也称现收现付制,是指以现款是否收到和支付作为确认本期收入和费用的标准。
按照收付实现制,凡在本期收到和支付的现款,不论其应否属于本期,均作为本期的收入和本期的费用;
凡在本期未曾收到和支付的现款,即使其应属于本期,也不作为本期的收入和本期费用。
不必考虑预收收入、预付费用以及应计收入、应计费用问题。
应用于行政单位。
2、权责发生制:
也称应收应付制,是指收入和费用应按实际发生的期间进行认定和归属,并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务,而不论与该项收入和费用有关的现款是在什么期间收到或支付。
会计分期假设是权责发生制基础产生的直接原因。
我国企业会计准则规定企业应以权责发生制为会计基础。
会计核算方法:
是对会计要素进行确认、计量、记录和报告所应用的方法。
一、设置账户二、复式记账三、填制和审核凭证四、登记会计账簿五、成本计算六、财产清查七、编制会计报表
初次记录:
是指对会计核算系统的原始经济信息进行的确认
十、会计确认:
再次确认:
是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行的确认
十一、会计的计量:
是在会计确认的过程中,根据被计量对象的计量属性,选择运用一定的计量基础和计量单位,确认应记录项目金额的会计处理过程。
十二、会计计量的单位:
是指计量尺度的量度单位。
第二章账户与复式记账
会计平衡公式
1、静态:
资产=权益即资产=负债+所有者权益
2、动态:
收入-费用=利润
3、扩展:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
经济业务的类型及其对会计等式的影响
经济业务发生以后,引起各项资产、负债和所有者权益的增减变动情况,不外乎是以下四种类型,由于我们这举例当中把负债、所有者权益合并为一起统称权益,因此这个等式反映的关系主要是反映资产与权益的关系。
(1)等式左方同时一增一减一个等量,即经济业务发生引起资产项目之间此增彼减,增减金额相等
[例]用银行存款3000元购买材料。
这项业务发生以后,只会引起资产内部两个项目之间以相等的金额,一增一减的变动,那么这一增一减只表明资产占用形态的变化,而不会引起资产总额的变动,更不会涉及到负债所有者权益这个项目。
因此,资产与权益的总额仍然保持平衡的关系。
(2)等式右方同时一增一减一个等量,即经济业务的发生引起负债和所有者权益项目之间此增彼减、增减数额相等。
[例]向银行借入短期借款5000元,直接偿还应付账款.
短期借款和应付账款都是负债项目,那么这项业务的发生只会引起两个负债项目之间的,以相等的金额一增一减的变动。
这一增一减只表明资金来源渠道的转化,就是从应付账款转化为短期借款,既不会引起负债和所有者权益总额发生变动,也没有涉及资产项目,因此资产与负债所有者权益的总额仍然保持平衡关系。
(3)等式双方同时增加一个等量,即经济业务的发生,引起资产项目和负债所有者权益项目同时增加,双方增加的金额相等。
[例]接受其他单位捐赠新设备一台,价值6000元。
这项业务的发生一方面是企业固定资产增加了6000元,另一方面,使企业的资本公积即所有者权益的项目增加6000元,资产项目和权益项目,以相等的金额同时增加,双方的总额虽然说发生了变动,但是仍然保持平衡关系。
(4)等式双方同时减少一个等量,即经济业务的发生引起资产项目负债及所有者权益项目同时减少,双方减少金额相等。
如用银行存款10000元偿还长期借款,那么这项业务的发生使一个资产项目,就是银行存款和一个负债项目长期借款同时减少10000元,从而使双方总额发生变动但是仍然保持平衡,
经济业务发生对会计等式影响的结论
上面举的四项经济业务代表着不同的四种业务类型,从中可以看出,不论哪一种经济业务的发生,都没有破坏资产总额与负债、所有者权益总额的平衡关系,根据上面举例可以得出以下的结论:
(1)前两种业务类型影响等式两边的总金额
(2)后两种业务类型不影响等式两边的总金额
(3)任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系
会计科目的分类:
是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志。
※、设置会计科目的原则:
保持一致,适用具体
全面完整
科学合理
清晰准确,简明通俗
※、分类:
1、资产类——库存现金,银行存款,应收票据,应收账款,预付账款,应收股利,应收利息,其他应收款,坏账准备,在途物资,原材料,库存商品,固定资产,累计折旧,在建工程,固定资产清理,无形资产,长期待摊费用,待处理财产损益
2、负债类——短期借款,应付票据,应付账款,预付账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付股利,其他应付款,长期借款
3、共同类
4、所有者权益类——实收资本,资本公积,盈余公积,本年利润,利润分配
5、成本类——主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用
十四、会计账户:
会计账户是根据会计科目开设的,具有一定的结构和格式,用来分类、系统、连续地记录经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的一种手段。
※、会计科目与账户的联系:
会计账户是按照会计科目设置的,会计科目是会计账户的名称
目的是一致的,都是为了对经济业务进行分类、整理,以提供经营管理必须的会计信息
内容是相同的,都是为了分门别类地反映某项经济内容
※、会计科目与账户的区别:
特征不同,会计科目具有静态特征,会计账户具有动态特征。
会计科目是会计核算前事先确定的对经济业务分类核算的项目:
会计账户是经济业务发生之后,进行分类、连续登记的一种手段。
用途不同。
*、账户的基本结构:
账户名称,日期和摘要,凭证号数,增加和减少的金额
十五、记账方法:
是根据一定的原理、记账符号、记账规则,采用一定的计量单位,利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。
单式记账法:
是对发生经济业务之后所产生的会计要素的增减变动只在一个账户中进行登记的方法
复式记账法:
是指对一项经济业务所引起的资金运动,都要用相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种一张方法
十六、借贷记账法:
:
借贷记账法以复式记账原理为基础,以“借”、“贷”作为记账符号,按照“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,在两个或者两个以上的相互关联的账户中记录每笔经纪业务的一种记账方法。
※、步骤:
1、根据经济业务内容,确定它涉及哪些会计要素,以及这些会计要素项目是增加还是减少。
2、确定应使用哪些要素,以及这些账户的金额是增加还是减少。
3、根据账户借贷方结构的规定,确定各账户应借、应贷的方向及其金额。
十七、会计分录:
是按照借贷记账法记账规则的要求,对每项经纪业务标明应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。
(三要素:
会计科目,记账方向,记账金额)
十八、总账:
总分类账户也称“总账账户”或“一级账户”,它是根据总分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户。
十九、明细帐:
明细分类账户是按照明细分科目设置的用来提供详细核算资料的账户。
二十、平行登记的要点:
1.依据相同;
2.期间相同;
3.方向相同;
4.金额相等。
账户的分类
1.账户分类的作用:
⑴有助于更深入、全面地认识账户。
⑵有助于满足企业管理需要。
⑶有助于财务报表的编制。
2.账户分类的原则:
⑴规范性原则:
账户分类标准的选择和分类的结果应符合规范。
⑵适用性原则:
账户分类标准的选择和分类的记过应符合实际需求。
⑶明晰性原则:
账户分类标准的含义应清楚,分类的结果应简单明了。
⑷完整性原则:
在某一分类标准下,会计核算对象所涉及的所有账户都有其归属的类别。
3.账户按经济内容的分类,就是按账户所要核算与控制的会计对象的具体内容进行分类。
※、这种分类的意义主要体现在它是账户的最基本的分类,是账户分类的基础。
①资产类:
用来反映企业各种资产增减变动情况及其结存额的账户。
(流动、非流动资产)
②负债类:
反映企业各种债务增减变动情况及其结存额的账户。
(流动、非流动负债)
③所有者权益类:
是用来反映企业所有者权益增减变动情况及其结存额的账户。
(投入资本类、盈余分配)④成本类:
反映制造成本或劳务成本的发生和结转情况。
(生产产品、提供劳务)
⑤损益类:
反映企业在一定期间内损益情况的账户。
(广义的收入、费用类)
4.账户按用途和结构分类:
①盘存账户:
用来核算和控制可以进行盘点核实的各项财产物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。
属于资产类。
借方增加、贷方减少。
②资本账户:
用来核算和控制企业投资者投入的资本和资本增值的增减变动及其实有数的账户。
所有者权益类。
③结算账户:
用来核算和控制企业同其他单位和个人以及内部各单位之间的债权、债务结算关系。
债权类-资产;
债务类-负债。
债权债务类-借方余额(债权实有数)、贷方余额(债务实有数)
④调整账户:
用来核算和控制其他有关账户的数字。
(1.备抵调整账户:
与被调整账户的余额方向相反,包括累计折旧、利润分配、坏账准备。
2.附加调整账户:
附加于有关资产或权益账户的余额来求得目前实有数额的账户。
3.备低附加调整账户:
是用来抵减。
附加于有关资产或权益账户的余额来求得目前是由数额的账户,“材料成本差异”)。
⑤集合分配:
用来汇集生产经营过程中某个结算所发生的某些间接费用,并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户。
(借方登记间接费用发生,贷方登记分配额)。
⑥成本计算账户:
用来核算和控制生产经营过程中某一阶段所发生的全部耗费,并确定各个成本计算对象实际成本的账户。
⑦跨期摊配账户:
是在耗费的发生期与收益期不相一致的情况下,用来反映耗费的发生以及正确摊配于各个会计期间的账户。
(借方:
已发生但尚未摊配的耗费数,贷方:
本期摊配的耗费数)。
⑧汇转账户:
汇集某一会计期间所发生的各种收入或费用并与期末结转的账户。
(收入汇转、费用汇转)
⑨财务成果账户:
用来核算和控制企业在一定时期内的最终财务成本即利润与亏损。
10计价对比账户:
用来核算和控制企业采用两种不同的计价标准对某项经济业务进行对比。
.暂记账户:
核算和控制财产清查中发现的盘盈或亏损、毁损在明确应计账户之前暂记,以保证账实相符。
5.账户按财务报表的关系进行分类,可以提分为资产负债表账户和利润表账户。
第三章:
企业主要经营过程的核算
1.供应业务核算:
“在途物资”:
核算企业已购买但尚未验收入库的材料物资的采购成本,属于资产类账。
验收入库时转入“原材料”。
按供应单位或物资种类进行明细核算。
“原材料”:
核算企业库存的各种材料的收、发、结存情况,属于资产类账户。
借方登记验收入库成本,贷方记因经营领用、对外出售等原因发出成本。
按保管地点、品种进行明细核算。
“库存现金”:
反映企业库存现金的收、付、结存情况属于资产类。
“应付账款”:
核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项,属于负债类。
不设置“预付账款”的企业可在“应付账款”的借方登记预付款项。
“预付账款”:
核算企业因购买物资而预先支付给供应单位的款项,属于资产类。
期末如为贷方余额,则表示企业尚未补付的款项,属于应付账款。
“应付票据”:
核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,属于负债类账户。
借:
在途物资借:
原材料借:
预付账款借:
在途资物
贷:
银行存款贷:
在途物资贷:
银行存款贷:
应付账款
应付票据
2.生产业务的核算
“生产成本”:
核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产产品、提供劳务、自制材料等。
属于成本类账户。
贷方:
原材料、银行存款、应付职工薪酬、制造费用。
“制造费用”:
核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用,属于成本类账户。
所谓间接生产费用是指生产费用是指生产多种产品或劳务的共同耗费,不能直接计入某成本核算对象,需要分配,包括企业生产车间为组织和管理生产而发生的费用。
“管理费用”:
核算企业为了组织和管理生产经营活动所发生的各种耗费,包括行政管理部门人员的薪酬、管理使用固定资产的折旧费、管理部门办公费以及生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等,属于损益类账户。
“累计折旧”:
贷方登记逐期计提的固定资产折旧,即逐期转移计入成本费用的价值,余额在贷方,反映现有固定资产的累计折旧,是固定资产的备抵账户。
“应付职工薪酬”:
核算企业按照规定应付给职工的各种薪酬,属于负债类账户。
按“工资”、“职工福利”进行明细。
按部门分别计入生产成本、管理费用。
“库存商品”:
核算企业库存的各种商品的收入、发出和结存情况,属于资产类账户。
生产成本借:
制造费用(生产车间)借:
生产成本-甲
制造费用生产成本-乙
管理费用管理费用(管理部门)贷:
制造费用
原材料、应付职工薪酬贷:
累计折旧
3.销售业务的核算
“主营业务收入”:
核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中所取得的收入,属于损益类账户。
期末余额从借方转至“本年利润”贷方。
“主营业务成本”:
核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本属于损益类账户。
期末余额从贷方转入“本年利润”借方。
“其他业务收入”:
核算企业除主营业务活动以外其他经营活动实现的收入包括销售材料、出租固定资产等取得的收入。
期末结转至“本年利润”。
“其他业务成本”:
核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的支出,包括销售材料的成本,出租固定资产的折旧额等。
期末转入“本年利润”。
“销售费用”:
核算企业销售商品、提供劳务过程中发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及专设销售机构发生的职工薪酬、业务费等经营费用,属于损益类账户。
“营业税金及附加”:
核算企业在经营过程中按照规定为特定经营活动缴纳的税金,属于销售收入的抵减项目,属于损益类账户。
“应收账款”:
核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项,属于资产类账户。
如果企业未设置“预收账款”,则“应收账款”的贷方还登记预收账款。
本账户期末若为借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;
若为贷方余额,反映企业预收的款项。
“应收票据”:
核算企业因销售产品、提供劳务等而受到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,属于资产类账户。
“预收账款”:
核算企业按照合同规定预收的款项,属于负债类账户。
还没履行合同规定的发出商品等义务,无法确认销售收入,因此确认为负债。
期末余额若在贷方,反映企业预收的款项;
如为借方余额,则反映应由购货单位补付的款项。
银行存款借:
其他业务成本借:
银行存款
其他业务收入贷:
原材料贷:
主营业务收入
应收账款应交税费-应交增值税(销项税额)
4.财务成果的核算
营业利润(负数表亏损)=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损失+投资损益
利润总额(负数表亏损)=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润(负数表亏损)=利润总额-所得税费用
“营业外收入”:
核算企业发生的与日常活动五直接关系的各项利得,包括非流动性资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得,属于损益类账户。
“营业外支出”:
核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失,包括非流动性资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非常损失,属于损益类账户。
“资产减值损失”:
核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
借方计提各项资产减值损失;
贷方登记在原已计提的减值准备范围内,资产价值恢复增加的金额。
“坏账准备”:
企业应收款项的坏账准备。
贷方按规定估计的应收款项发生的减值金额,借方登记已确认的所得税费用,贷方余额反映企业已计提的坏账准备。
“所得税费用”:
核算企业按规定应从当期利润总额中扣除的所得税费用,属于损益类。
借方登记确认的说的税费用,期末结转至“本年利润”。
“本年利润”:
企业当期实现的净利润,属于所有者权益类账户。
贷方登记期末从损益类账户转入的利润增加项目金额,借方登记期末从损益类账户转入的利润减少项目金额。
贷方余额盈利。
“利润分配”:
企业利润分配或亏损的弥补,以及历年分配或弥补后的余额,属于所有者权益类账户。
借方登记从本年利润转入的年度净亏损以及按规定提取的盈余公积、向投资者分配的利润或股利。
贷方登记从本年利润转入的年度净利润,以及用盈余公积弥补亏损的金额。
借方余额:
累计未弥补亏损。
累计未分配利润。
“盈余公积”:
核算企业按规定从净利润中提取盈余公积,属于所有者权益类账户。
贷方提取盈余公积,借方登记盈余公积使用。
按10%提取法定盈余公积,超过注册资本50%不再计提。
补亏不能超过盈余公积25%。
主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入
本年利润
贷