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ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。
A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
于2006年成功上市。
XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。
由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。
XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。
请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。
案例分析题
ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：
（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；
（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；
（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；
（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；
（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；
（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
针对上述
（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由
参考答案：
（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。
理由：
会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。
（2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接”。
会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：
①已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；
②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；
③能够遵守职业道德规范。
而不是根据收费的高低自行决定。
（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。
4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。
会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。
（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。
只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。
（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。
会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。
在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。
而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。
【多选题】下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有（ ）。
A．审计风险是预先设定的
B．审计风险是注册会计师审计前面临的
C．重大错报风险是评估的
D．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的
【答案】ACD
【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项B不恰当；
选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；
选项D恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。
【单选题】在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。
A．调高重要性水平
B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险
C．进行穿行测试，以降低固有风险
D．合理设计和有效实施进一步审计程序
【答案】D
【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×
检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险来确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确；
注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C都不正确。
重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。
【单选题】在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。
（2007年）
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据（相当于“逆查”）
D.从支持性证据到会计记录
【答案】C
【解析】要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。
【多选题】注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当保持警觉，作出进一步调查。
注册会计师的下列处理正确的有（ ）。
A.直接向第三方询证
B.利用专家的工作
C.询问管理层
D.解除业务约定
【答案】AB
【解析】注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。
【多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。
以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（ ）。
A．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对
B．对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确
C．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况
D．结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符
【答案】ABD
【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；
注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。
被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。
则被审计单位违反的“认定”是（ ）。
A.存在 B.完整性
C.计价和分摊 D.分类
【答案】C
【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。
【单选题】事务所应当建立质量控制制度以规范事务所的业务质量。
以下关于质量控制制度的目标和要素的陈述中，不恰当的是（）。
A．注册会计师执行鉴证业务应当制定质量控制制度，如果执行相关服务则不需提出质量控制要求
B．事务所制定质量控制制度不能绝对保证业务质量，只能合理保证业务质量
C．事务所的主任会计师对业务质量承担最终责任
D．事务所的质量控制不仅对接受客户关系而且对保持具体业务提出要求
【答案】A
【解析】选项A不恰当。
质量控制准则不仅规范事务所这个执业主体，而且规范其执业客体，即对注册会计师承接的所有业务都要求进行质量控制，包括执行相关服务业务。
例题一：
X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
（2005年）
【要求】请简要回答：
（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？
（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值
（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所主要从下列三个方面考虑是否接受委托：
①事务所能否遵守职业道德规范，尤其是其独立性；
②向X公司继续提供审计服务的能力；
③X公司的诚信情况，特别是管理层是否正直、诚实。
（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所主要考虑以下四个因素以反映提供审计服务的价值：
①审计服务所需的知识和技能；
②所需专业人员的水平和经验；
③每一专业人员提供服务所需的时间；
④提供专业服务所需承担的责任。
例题二
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×
8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人。
在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：
（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×
8年度财务报表。
针对上述项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（1）不违反职业道德守则。
在应邀投标时，应在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。
虽说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。
（3）违反职业道德守则。
根据规定，事务所同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。
（4）违反职业道德守则。
根据规定，事务所不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。
（注意和非公众利益实体要求的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的）
例题三：
ABC会计师事务所将其简介委托其审计客户V商业银行的信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
判断上述情形中ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
答案：
违反不恰当专业服务营销。
因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC会计师事务所进行了不恰当的业务营销。
（续）
V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。
相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
违反职业道德守则。
根据规定，会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德守则。
注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取的应对办法是（）
A.消除产生的不利影响
B.拒绝接受委托或解除业务约定
C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响
D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响
【答案】B
注会在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。
以下关于注会运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是（）
A.注会在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响
B.评价已识别不利影响的重要程度
C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面
D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平
【解析】独立性概念框架并不要求注会消除所有的对独立性的不利影响，注会也无法消除对独立性所有的不利影响。
当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注会仍可接受委托或者续约。
以下联合体可能被视为网络的有（ ）
A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络
B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络
D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络
【答案】ABD
以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是
A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络
B.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络
C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本则该结构应当被视为网络
D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络
ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。
ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（ ）
A.2005年12月1日至2010年3月8日
B.2005年1月1日至2010年3月8日
C.2005年1月1日至2010年9月15日
D.2005年12月1日至2010年9月15日
【答案】C
【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2010年9月15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2010年9月15日止，故选项C是恰当的。
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