会计基础讲义第四章.docx
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会计基础讲义第四章
第四章复式记账
第一节复式记账概述
一．单式记账法
二．复式记账法
1．定义
复式记账法就是对于发生的每一项经济业务，都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。
例1：
复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。
（×）
三．复式记账法的特点
1．可以清晰地反映每一项经济业务的来龙去脉。
2．通过试算平衡，可以检查账户记录的正确性。
3．需要建立完善的会计科目体系和账户体系。
第二节借贷记账法
一．借贷记账法的定义：
借贷记账法是按照复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。
二．借贷记账法的内容
（一）记账符号：
借、贷（纯粹的记账符号，失去了其原有的含义，仅仅标明记账的方向，分别表示增加或减少）
例2：
借贷记账法的“借”、“贷”二字分别表示债权债务的增减变化。
（）
（二）账户结构：
左借右贷（举例介绍）
账户类型
借
贷
余额
资产类账户
＋
－
（借）
成本费用类账户
＋
－或转销额
一般无余额。
若有，在借方，表示期末尚未完工产品的生产成本。
负债类账户
－
＋
（贷）
所有者权益类
－
＋
（贷）
收入类
－或转销额
＋
（无）
注：
余额一般与增加额在同一方向。
一般情况下，根据账户的余额方向可以判断账户的性质。
例3：
判断下列各项业务涉及账户的性质和方向。
1）将现金50000元存入银行。
银行存款＋50000
现金－50000
2）购买设备一批，买价200000元，运杂费6000元，签发转账支票支付上述款项。
固定资产＋206000
银行存款－206000
3）向银行取得三年期借款800000元存入银行
银行存款＋800000
长期借款＋800000
4）签发一张面值为150000元的商业汇票抵付前欠山宝公司货款。
应付账款－150000
应付票据＋150000
5）用现金24000元支付职工工资。
应付职工薪酬－24000
现金－24000
6）接收A公司以专利权投资，价值1000000元。
无形资产＋1000000
实收资本＋1000000
7）将盈余公积金300000元转增资本。
盈余公积－300000
实收资本＋300000
8）本月共耗用材料70000元，其中生产甲产品耗用60000元，车间一般性耗用8000元，厂部行政管理部门耗用2000元。
生产成本＋60000
制造费用＋8000
管理费用＋2000
原材料－70000
9）期末结转制造费用32000元。
生产成本＋32000
制造费用－32000
10）结转本月完工产品成本56000元。
库存商品＋56000
生产成本－56000
11）期末结转本月已销产品成本28000元。
主营业务成本＋28000
库存商品－28000
12）销售产品1000件，单位售价40元，款项尚未收到。
应收账款40000
主营业务收入40000
13）期末结转各损益类账户。
①借：
××收入
贷：
本年利润
②借：
本年利润
贷：
××费用
例4:
判断下列业务涉及账户的增加情况及其方向。
1）从银行提取现金50000元以备用。
现金50000元
银行存款50000元
2）购入甲材料60000元，已入库，款项尚未支付。
原材料60000元
应付账款60000元
3）接收A公司捐赠一台设备，价值200000元。
固定资产200000元
营业外收入200000元
4）用存款20000元偿还前欠货款。
应付账款20000元
银行存款20000元
5）经批准，退还B公司投资款250000元，存款支付。
实收资本250000元
银行存款250000元
6）向银行借入半年期借款40000元以偿还前欠货款。
应付账款40000元
短期借款40000元
7）将盈余公积金100000元转增资本。
盈余公积100000元
实收资本100000元
8）经协商，将原欠C公司货款80000元，转作C公司对本单位的投资。
应付账款80000元
实收资本80000元
9）D公司委托本单位代其偿还前欠A公司货款175000元，作为D公司投资款的减少，本单位已承诺，但尚未还款。
实收资本175000元
应付账款175000元
10）销售商品一批，售价50000元，增值税8500元，款项尚未收到。
应收账款58500元
主营业务收入50000元
应交税金8500元
11）开出支票购买办公用品3600元，其中厂部用2500元，车间用1100元。
管理费用2500元
制造费用1100元
银行存款3600元
12）月末结转主营业务收入300000元，结转主营业务成本220000元。
主营业务收入300000元
本年利润300000元
本年利润220000元
主营业务成本220000元
（上述结构可通过扩展的会计等式来记忆。
即：
等号两方的，结构相反；等号一方的，结构相同或相似。
）
期末余额的计算：
（根据公式“期末余额=期初余额+本期增加额－本期减少额”推导）
（1）资产类、成本类账户期末余额：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额
（2）负债类、所有者权益类账户期末余额：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额
注：
同方向相加（即：
借方金额加借方金额、贷方金额加贷方金额），
反方向相减（即：
借贷方的金额相减）
（三）记账规则：
有借必有贷，借贷必相等（举例）
三、试算平衡
（一）定义：
教材第62页
（二）种类：
1．发生额试算平衡
（1）原理：
记账规则（有借必有贷，借贷必相等）
（2）公式：
全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计
2．余额试算平衡
（1）原理：
会计恒等式（资产=权益）
（2）公式：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的期初贷方余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的期末贷方余额合计
（三）结论：
试算不平衡，则账户记录一定有错误；试算平衡，不一定没有错误。
不影响试算平衡的错误有：
漏记
重记
记错账户
借贷方向颠倒
借方或贷方偶然一多一少，恰好抵消
第三节会计分录
一、账户的对应关系和对应账户（举例）
账户的对应关系——在经济业务的处理过程中所形成的账户之间的应借应贷关系。
对应账户——形成这种应借应贷关系的账户就是对应账户。
二、会计分录（举例）
1．会计分录——标明某项经济业务应借应贷的账户及其金额的记录。
2．分类：
简单会计分录——一借一贷
复合会计分录——多借一贷或一借多贷或多借多贷
3．编制会计分录的要求和步骤：
A．要求：
先借后贷、借贷分两行错开、每个科目占一行。
B．步骤：
a、分析经济业务，找出对应账户。
b、判断账户的增减情况及性质。
c、确定账户结构。
d、编制会计分录。
例5：
采购员张华借支差旅费1000元，以现金支票付讫。
借：
其他应收款——张华1000
贷：
银行存款1000
例6：
职工张华出差回来，报销差旅费1200元，余款以现金支付。
借：
管理费用1200
贷：
其他应收款——刘华1000
现金20
思考：
若张华报销的差旅费为800元,请写出会计分录。
若张华报销的差旅费为1000元,请写出会计分录。
例7：
用银行存款100000元偿还短期借款60000元和前欠货款40000元的经济业务中，短期借款的对应帐户是（）
A．银行存款B．应付账款
C．银行存款和应付账款D．应收账款
第四节账户的平行登记
一．总分类账户和明细分类账户
（一）总分类账户
1．定义：
根据总分类科目开设的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。
2．设置：
国家统一设置。
3．登记内容：
只登记金额（价值），不登记数量。
（二）明细分类账户
1．定义：
根据明细分类科目开设的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。
2．设置：
各单位根据管理需要设置。
3．登记内容：
既登记金额（价值），又登记数量。
（三）总分类账户与明细分类账户的关系：
总分类帐户对所属明细分类账户具有统驭控制作用；
明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。
二者在总金额上应当相符。
二．总分类账户和明细分类账户的平行登记
1．定义：
平行登记是指对于同一项经济业务，既要在总分类账户中进行登记，同时也要在其所属的明细分类账户中进行登记的方法。
2．原因：
（1）便于对账户记录进行核对。
（2）保证核算资料的完整性和正确性。
3．要点：
（1）同时（期间相同）
（2）同方向（方向相同）
（3）金额相等
（4）依据相同
例：
教材第73页
例：
请将下表的空格填列数字：
账户名称
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
“原材料”总分类账
80000
90000
70000
甲材料明细账
30000
25000
乙材料明细账
10000
45000
丙材料明细账
20000
30000
典型例题
一、单项选择题
1．复式记账法是以（）为记账基础的一种记账方法。
A.试算平衡B.资产和权益平衡关系C.会计科目D.经济业务
2．目前我国采用的复式记账法主要是（）。
A.单式记账法B.增减记账法C.收付记账法D.借贷记账法
3．下列关于总分类账户与明细分类账户的关系的表述中，不正确的是（）。
A.两者所反映的经济业务的内容相同B.反映经济业务内容的详细程度不同
C.登记账簿的原始凭证不同D.两者作用不同
4．下列关于“生产成本”账户的表述中，正确的是（）。
A.“生产成本”账户期末肯定无余额B.“生产成本”账户期末若有余额，肯定在借方
C.“生产成本”账户的余额表示已完工产品的成本D.“生产成本”账户的余额表示本期发生的生产费用总额
5．年末结转后，“利润分配”账户的借方余额表示（）。
A.净利润B.利润总额C.未分配的利润D.未弥补的亏损
6．某企业2008年10月1日，“本年利润”账户的期初贷方余额为20万元，表明（）。
A.该企业2008年12月份的净利润为20万元B.该企业2008年9月份的净利润为20万元
C.该企业2008年1～9月份的净利润为20万元D.该企业2008年全年的净利润为20万元
二、多项选择题
1．会计分录的基本要素包括（）。
A.会计科目B.记账符号C.记账时间D.金额
2．下列关于借贷记账法的说法中正确的有（）。
A.应该根据账户反映的经济业务的性质确定记入账户的方向B.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡
C.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则D.以“借”、“贷”作为记账符号
3．在借贷记账法下，当借记“银行存款”时，下列会计科目中可能成为其对应科目的有（）。
A.实收资本B.库存现金C.材料采购D.本年利润
4．某企业月末编制试算平衡表时，因“库存现金”账户的余额计算不正确，导致试算平衡中月末借方余额合计为168000元，而全部账户月末贷方余额合计为160000元，则“库存现金”账户（）。
A.为借方余额B.为贷方余额C.贷方余额多记8000元D.借方余额多记8000元
三、判断题
1．在会计处理中，只能编制一借一贷、一借多贷、多借一贷的会计分录，而不能编制多借多贷的会计分录，以避免对应关系混乱。
（）
2．“制造费用”和“管理费用”都应当在期末转入“本年利润”账户。
（）
3．运用单式记账法记录经济业务，可以反映每项经济业务的来龙去脉，检查每笔业务是否合理、合法。
（）
4．在借贷记账法下，负债类账户与成本类账户的结构截然相反。
（）
5．在借贷记账法下，损益类账户的借方登记减少数，贷方登记增加数，期末一般无余额。
（）
历年经典考题
一、单项选择题
1.某公司以银行存款偿还前欠甲企业的货款10000元。
对该项业务一方面贷记银行存款账户10000元，另一方面借记（）10000元。
（2006）
A.应收账款B.预收账款 C.应付账款D.预付账款
2.某企业短期借款账户2005年1月1日贷方余额50000元，当年借入短期借款100000元，已归还80000元，则2005年12月31日该户余额是（）元。
（2006）
A.借方余额80000B.贷方余额70000 C.贷方余额130000D.贷方余额80000
3.借贷记账法下，贷方登记（）。
（2006）
A.资产和负债的增加B.资产和所有者权益的减少
C.负债和所有者权益的增加D.负债和所有者权益的减少
4.某公司2007年1月1日甲商品余额15000元，当月购入乙商品34000元和原材料50000元，对外销售甲商品15000元，生产领用原材料31200元，当月生产完工甲商品44500元，月末“库存商品”账户余额为（）元。
（2007）
A.97300B.78500C.44500D.63300
5.某公司2007年1月初“应付账款”账户余额30000元，当月预收购货单位订金1000元，欠供货商货款23400元（含增值税3400元），已归还原欠货款20000元，当月“应付账款”账户期末余额为（）元。
（2007）
A.33400B.29000C.31000D.34400
6.在借贷记账法下，账户的“借”表示增加还是“贷”表示增加取决于（）。
（2007）
A.账户的分类B.账户反映的经济内容C.账户的性质和结构D.账户的格式
7.借贷记账法的记账规则是（）。
（2007，2008）
A.以“借”、“贷”为记账符号 B.有借必有贷，借贷必相等
C.资产类与权益类账户的结构相反D.一借多贷、一贷多借、多借多贷
8.某公司2007年支付广告费250000元，固定资产处置费用8000元，应贷记“银行存款”科目，借记（）。
（2007）
A.制造费用8000B.销售费用250000C.管理费用258000D.财务费用8000
9.根据经济业务所涉及会计科目的多少，会计分录分为简单分录和复合分录，在下列条件中具备复合分录的是（）。
（2008）
A.一借多贷，一贷多借或多借多贷的会计分录 B.一借一贷的会计分录
C.有借无贷的会计分录D.有贷无借的会计分录
10.甲企业“应收账款”账户期初借方余额40000元，本期收回应收的货款15000元，该账户期末为借方余额60000元，则企业本期必定还发生了（）。
（2009）
A.应收账款增加20000元B.应收账款减少20000元
C.应收账款增加35000元D.应收账款减少35000元
11.总分类账户与明细分类账户的平行登记的主要内容不包括（）。
（2009）
A.登记依据相同、登记方向相同B.登记人员相同C.登记会计期间相同D.登记金额相等
二、多项选择题
1.总分类账户和明细分类账户平行登记的主要内容包括（）。
（2006）
A.登记依据相同B.登记方向相反 C.登记会计期间相同D.登记金额相同
2.试算平衡无法发现的错误有（）。
（2007）
A.漏记某项经济业务B.重记某项经济业务C.颠倒记账方向D.漏记一个借方余额
3.借贷记账法的试算平衡方法有（）。
（2007）
A.发生额试算平衡法B.余额试算平衡法 C.增加额试算平衡法D.减少额试算平衡法
4.下列要点中，不属于总分类账与明细分类账平行登记的要点是（）。
（2008）
A.登记方向和依据相同B.登记的会计期相同和金额相等
C.统驭控制与被统驭控制D.补充与被补充
三、判断题
1.即使试算平衡表所有账户期初余额、本期发生额、期末余额的借方金额合计数与贷方金额合计数实现平衡，也不能表明会计记录绝对正确。
（）（2006）
2.在编制会计分录时，可以一借多贷，一贷多借，但不能多借多贷。
（）（2006）
3.对每一项经济业务，记入总分类账户的同时必须记入明细分类账户。
（）（2007）
4.“期初余额+本期增加=本期减少+期末结存”以及“本期增加-本期减少=期末结存-期初余额”两个公式，均为总额试算平衡公式。
（）（2008）
四、计算和实务操作题
1.（2006）某公司2005年5月份发生下列经济业务（不考虑税金因素）。
（1）5月8日向红星公司购买小轿车一辆，价款100000元，以银行存款支付60000元，余款尚未支付。
（2）5月10日办公室秘书王云借差旅费3000元，签发现金支票由其至银行提取。
（3）5月11日销售A商品50件给大洋公司，单价500元，货款尚未收到。
该商品单位成本400元。
（4）5月15日办公室秘书王云报销差旅费2800元，并交还现金200元，结清原借支的差旅费。
（5）5月20日收到大洋公司前欠货款40000元，款项已存入开户银行。
（6）5月23日发出甲材料500件，单位成本40元。
其中：
生产车间生产A产品领用300件，管理部门领用200件。
（7）5月25日接受外商捐赠资金500000元。
（8）5月30日按合同约定以银行存款18000元预付南山公司丙商品的购货款。
（9）5月31日结转本月已售A商品的成本。
要求：
（1）根据上述经济业务编制相关会计分录，存货和往来款项的科目要求写出明细科目。
（2）根据本月经济业务登记下列总分类账
2.（2007）甲公司属于一般纳税人工业企业，2007年4月份依次发生下列经济业务，要求根据该公司发生的经济业务编制会计分录（每题只编制一个会计分录）。
（1）4月1日从丁公司购入A材料，数量500件，单价1000元，价款500000元（不考虑增值税），以银行存款支付，甲公司当即如数验收入库。
（2）4月5日按合同规定以银行存款80000元预付乙公司B材料的购料款
（3）4月7日生产C产品领用A材料200件，单位成本1000元，金额200000元。
（4）4月8日以现金1200元购买办公用品，其中车间400元，厂部800元。
（5）4月12日开出现金支票从银行提取现金132000元，以备发工资。
（6）4月13日实际发放工资132000元。
（7）4月18日向丙公司销售C产品，数量160件，单价5000元，价款800000元（不考虑增值税），款未收。
（8）4月19日业务员江海洋出差预借差旅费现金5000元。
（9）4月20日接受外商捐赠人民币20000元，存入银行。
（10）4月21日用现金支付销售C产品发生的运输费、装卸费、保险费2000元。
（11）4月25日收到丙公司偿还销货款800000元，并存入银行。
（12）4月26购入设备一台买价58500元，包装费1500元，运杂费5000元，全部款项均以银行存款支付，该设备已交付使用。
（13）4月27日用银行存款支付银行手续费500元。
（14）4月28日业务员江海洋出差归来报销差旅费，实际报差旅费5300元，核销原借款5000元并补付现金300元。
（15）4月30日计提固定资产折旧8000元，其中车间用固定资产应计提折旧5000元，厂部用固定资产应计提折旧3000元。
（16）4月30日结转本月已销产品成本610000元。
（17）4月30日从银行取得借款600000元存入银行，该项借款期限为6个月，年利率2％，从下月起开始计息。
要求：
根据资料按要求完成下列账务处理（假定经济业务发生日为账务处理日，涉及金额只要求填写至元，角分不要求填写）
（1）根据2007年4月1日发生经济业务填制收料单（第五章）
收料单
材料名称
计量单位
数量
金额
应收
实收
单价
买价
运杂费
合计
（2）根据2007年4月1日、2007年4月7日编制的会计分录登记原材料明细账（第六章）
原材料明细账
2007年
凭证号
摘要
收入
发出
结存
月
日
月初余额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
1
说明：
（1）该公司采用通用记账凭证记录所有经济业务；
（2）平时结计每日原材料结存数量、单计、金额，月末结计本月发生额及余额的数量、单价、金额；
（3）根据
（一）有关会计分录登记银行存款日记账（略）
说明：
（1）该公司采用通用记账凭证记录所有经济业务；
（2）平时结计银行存款方向、余额，月末结计本月银行存款发生额、方向、余额。
3.（2008）甲企业销售部门使用的货运汽车一辆，计100000元，预计净残值4%，预计使用期5年，现已使用到第3年。
请用年数总和法列式计算第3年5月份的折旧额，并作会计处理。
4.（2008）甲企业为一般纳税企业，购进商品或材料按实际成本进行日常核算。
销售成本月末一次集中结转。
2008年5月发生下列审核无误的经济业务，按会计核算要求，编制完整的会计分录和登记相关明细账。
（1）5月4日，财会部门同时收到材料入库“验收单”和“专用发票”。
专用发票列明：
A材料5000件，每件100元。
B材料1000件，每件120元。
共计货款620000元，计增值税105400元，供货单位代垫运杂费6000元，费用按数量比例分配。
全部款项当即签发转账支票付讫。
（2）5月5日，财会收到“材料入库单”及“专用发票”。
专用发票列明：
A材料1000件，每件100元，计货款100000元，增值税17000元，供货单位代垫运杂费1000元。
经查：
4月20日已预付该材料价款80%，未付部分当即签发转账支票付讫。
（3）5月6日，生产车间生产甲产品领用A材料2000件，计202000元。
（4）5月8日，财会收到出纳送来转账支票存根一张，内列：
购买办公用品计1600元。
经查：
厂部900元，生产车间700元。
（5）5月9日，财会收到人力资源部送来的“工资结算分配汇总表”，内列：
结算发放工资总额462000元。
其中：
生产甲产品人员工资360000元，奖金30000元，厂部人员工资62000元，奖金10000元，该工资奖金已计入相关产品成本和费用。
签发现金支票提取现金当即发放。
（6）5月12日，财会收到“销货单”及“
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