会计账簿的归档保管Word格式文档下载.docx
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了解企业与会计的概念，了解会计的职能、特点、目标，了解会计的对象，了解会计要素的种类，了解会计的四个基本假设（会计前提条件），了解会计信息的质量要求（会计原则），了解会计的基本程序和会计方法。
选
用
具
挂
图
重
点
会计概念，会计职能、特点、目标，会计对象，会计要素种类，会计基本假设，会计信息质量要求，会计基本程序和会计方法。
难
所有者权益，权责发生制、收付实现制
回
顾
本章介绍了企业与会计的概念，介绍了会计的职能、特点、目标，介绍了会计的对象，介绍了会计要素的种类（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润），介绍了会计的四个基本假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）），介绍了会计信息的质量要求（八条会计原则），介绍了会计的基本程序和会计方法。
说
明
本教材已按新的会计准则和核算方法编撰，注意知识点与案例的新颖性。
审批：
年月日
课题：
§
1总论
（一）
教学目的或要求：
了解企业与会计的概念及关系，了解会计的职能、特点和目标，了解会计的对象，熟记会计要素的种类：
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
教学重点：
会计的概念，会计的职能、特点和目标，会计要素的种类：
教学难点：
所有者权益。
复习提问：
会计恒等式与资产负债表是什么关系？
导入新课：
企业的目标是什么？
企业为什么要进行会计工作？
讲授新课：
1-1企业与会计
一、企业与会计
企业：
是从事生产、流通和服务等经济活动，为满足社会需要和获取盈利，实行独立核算，进行自主经营、自负盈亏，具有法人资格的基本经济单位。
按企业所从事经济活动的不同分类：
生产型企业、流通型企业和服务型企业。
企业按组织形式的不同分类：
独资企业、合伙企业和公司。
利益与企业的财务状况和经营业绩相关的个人或组织——企业利益相关者：
投资者、经营管理者、员工、债权人和政府相关部门。
二、会计的概念：
会计是以货币为主要计量单位，通过一系列的专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，旨在提供会计信息和提高经济效益的一种经济管理工作。
会计概念的管理活动论和信息系统论。
按会计报告的对象不同分类：
财务会计（侧重于过去的信息，向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息），管理会计（侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息）。
1-2会计的职能与目标
一、会计的职能：
会计在经济管理中所具有的功能。
（一）进行会计核算：
即反映职能，是会计最基本的职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告为各有关方面提供会计信息的功能。
确认：
计量：
记录：
报告：
会计核算的具体内容：
（二）实施会计监督：
即控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。
会计监督的内容：
监督经济业务的真实性；
监督财务收支的合法性；
监督公共财产的完整性。
分为事前、事中、事后监督。
会计核算与会计监督是密切联系和相辅相成的，会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的延伸和发展。
会计界对会计职能的提法：
反映、控制、监督、分析、挖潜、考核、预测和决策。
二、会计的特点：
（一）以货币为主要计量单位。
（二）对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性和系统性。
（三）会计具有一套科学的专门方法。
（四）分析和预测经济前景，参与经营决策。
三、会计目标：
即会计目的，通常是指会计资料的使用者对会计的总体要求。
《企业会计准则——基本准则》对会计目的的规定：
企业应当编制财务会计报告。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
内容：
一是向财务报告使用者提供决策有用的信息。
二是反映企业管理层受托责任的履行情况。
1-3会计对象与会计要素
一、会计的对象：
是指会计核算和监督的内容。
宏观：
会计对象是再生产过程中的资金运动。
微观：
会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。
价值运动、资金运动：
以货币表现的经济活动，包括各特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环和周转）和资金退出等过程。
工业企业的主要任务是从事产品的生产，其生产经营活动分为供应（交换活动）、生产（生产活动）和销售（交换与分配活动）三个过程。
工业企业生产经营活动的全过程，都表现为与产品的生产、交换、分配和消费有关的经济活动，这些经济活动都可用货币来表现，是工业企业会计的具体对象。
资金运动包括资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出。
资金循环与周转包括供应、生产与销售三个阶段；
资金的退出包括偿还债务、上交税费、向所有者分配利润。
二、会计要素：
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类。
我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产、负债、所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况；
收入、费用和利润侧重于反映企业的经营成果。
（一）资产
1、资产的定义：
是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产的主要特征：
（1）预期会给企业带来经济利益。
（2）应为企业拥有或者控制的资源。
（3）是由企业过去的交易或者事项形成的。
过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。
企业在预期未来发生的交易或者事项不形成资产。
2、资产确认的条件
（1）与该经济资源有关的经济利益很可能留入企业。
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3、资产的分类：
按资产流动性分类：
流动资产和非流动资产。
（1）流动资产：
是指预期在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或者现金等价物。
包括货币资金（库存现金、银行存款）、交易性金融资产、应收票据、应收账款、（坏账准备）、预付款项、应收股利、其他应收款、存货（材料采购或商品采购、原材料或库存商品、产成品、低值易耗品或物料用品）、待摊费用等。
（2）非流动资产：
是指流动资产以外的资产，
主要包括长期股权投资、固定资产（累计折旧）、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、长期待摊费用、待处理财产损溢等。
长期股权投资：
固定资产：
无形资产：
（二）负债
1、负债的定义：
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债的特征：
（1）负债是企业承担的现时义务。
（2）负债是基于过去的交易或事项而产生的。
（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
2、负债的确认条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
3、负债的分类：
按负债的流动性分类：
流动负债、长期负债。
（1）流动负债：
将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。
包括：
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付职工福利费、应交税金、应付利润或应付股利、预提费用等。
（2）长期负债：
偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。
包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
（三）所有者权益
1、所有者权益的定义：
是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
又称股东权益。
资产=负债+所有者权益
2、所有者权益的特征：
（1）除非发生减资、清算或分派股利，企业不需要偿还所有者权益。
（2）企业清算时，只有清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3、所有者权益的分类：
（1）所有者投入的资本或股本：
实收资本、资本公积。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失：
（3）留存收益：
盈余公积、未分配利润。
（四）收入
收入是指企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常生产经营活动如销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等。
收入的特征：
（1）收入应当是企业日常活动中形成的。
注意收入与利得的区别。
（2）收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加，该流入不包括所有者投入的资本。
（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。
（五）费用
1、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
工业企业一定时期的费用包括：
产品生产成本：
直接材料、直接人工、制造费用。
期间费用：
管理费用、财务费用、销售费用。
2、费用的特征：
（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。
（2）费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少），流出不包括向所有者分配的利润。
（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。
（六）利润：
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
营业利润，利润总额，净利润。
坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目（备抵调整账户）。
在运用这些科目时应特别留意抵减科目与被抵减科目之间的关系。
待处理财产损溢等会计科目具有双重性质，在运用时也应特别留意。
课堂检查：
会计是一门比较抽象的学科，学生尤其对于所有者权益会计要素的概念和含义难于理解。
小结：
本次课介绍了企业与会计的概念及关系，说明了会计的职能、特点和目标，说明了会计的对象，介绍了会计要素的种类：
作业：
教学方法：
讲授法，案例分析法。
1总论
（二）
了解会计的四个前提条件（即会计基本假设），了解会计的信息质量要求（即会计原则），了解会计的基本程序，了解会计核算的方法。
会计的四个前提条件（即会计基本假设），会计的信息质量要求（即会计原则），会计的基本程序，会计核算的方法。
权责发生制、收付实现制。
什么是会计要素？
会计要素有哪些种类？
开展会计工作之前必须满足哪四个条件？
1-4会计基本假设与会计信息质量要求
一、会计基本假设
又称为会计核算的基本前提或会计假定，是指在进行会计核算时必须明确的前提条件。
（一）会计主体：
又称会计实体或会计个体，是指会计核算和监督的特定单位或组织。
凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、自负盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体。
会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。
会计核算不是漫无边际的，而是严格限制在一个特定经济实体之内。
会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
（二）持续经营：
是指会计主体的经营活动在可预见的将来将延续下去。
即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运转，所负担的债务将正常偿还。
（三）会计分期：
是指对会计主体经营活动的时间划分为若干个期间的规定。
会计期间分为年度和中期。
（四）货币计量：
是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、会计信息质量要求
（一）可靠性：
可靠性即要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（二）相关性：
即要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（三）可理解性：
是指要求企业提供的会计信息：
会计记录和会计报表应当清晰明了，便于会计信息（财务报告）的使用者正确理解和利用。
（四）可比性：
可比性原则是指会计核算应当按照国家统一会计制度规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，会计信息具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（五）实质重于形式：
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易事项的法律形式作为会计核算的依据。
（六）重要性
重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要事项或交易。
对于影响会计信息使用者决策的主要经济业务应当单独分项反映，并在会计报告中作重点说明；
对于次要的内容，可适当简化，合并反映。
（七）谨慎性：
即要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（八）及时性：
即要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
1-5会计的基本程序和方法
一、会计的基本程序
会计核算程序：
会计核算工作是一个连续、系统和完整的过程，包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四道前后衔接的程序。
经济业务发生后，首先要进行确认和计量，然后运用会计凭证和会计账簿进行纪录，最后对账前记录结果汇总、整理、编会计报告，提供给使用者
（一）会计确认：
是指运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的会计程序。
会计确认是指依据一定的标准，认定某项经济业务事项，充分填制凭证，计入账簿和列入会计报告的过程。
会计确认包括要素确认和事项确认，要素确认只要记录的经济业务或会计事项应为哪个要素项目，确认的依据，一是符合应收款的会计要素的定义；
二是符合应收会计要素的确认条件。
事项确认是指该项经济业务或会计事项应当在何时确认，其基本依据是，此项经济业务或会计事项实际发生的时向。
（二）会计计量：
是为了将符合确认条件的会计要素登记入帐，并列报于财务报表而确定其金额的过程。
会计计量是指在会计核算过程中，对于该项交易、事项经以某种尺度为标准确定完的量。
以重量、长度、体积等为尺度，称之为实物计量；
以货币为尺度，称之为货币计量。
会计计量包括计量单位和计量特性，货币计量通常以元、十元、百元、千元、万元等为计量单位。
计量特性是指计量对象可供给量的某种特性或标准，如资产计量有历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值等计量特性。
计量属性：
被计量客体的特性或外在的表现形式，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
我国企业会计准则—基本准则第四十三条规定，企业在对会计要素计量时，一般要素采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证该确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
1．历史成本
历史成本是指企业的各种资产应按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。
所谓实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
可变现净值又称为结算价值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值
现值是指未来现金流量按照一定方法折成的当前价值。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值
公允价值是指熟悉市场情况的双方都能够接受的价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。
所谓公平交易，是指双方是非关联方，不存在特殊或特定的利益关系，既没有给予对方优惠的动机，也不侵犯对方的利益。
所谓熟悉情况的交易双方，指交易双方了解资产或负债的属性，明确自己的利益所在。
所谓自愿，指买卖双方是在非被迫的情况下进行交易。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
计量单位：
对计量对象的某一属性进行计量时具体使用的标准量度。
（三）会计记录：
是指对特定主体的经济活动采用一定的记帐方法、在帐簿中进行登记的会计程序，即复式簿记系统。
（四）会计报告：
是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主题的财务状况、经营成果和现金流量情况，以财务报表的形式向有关方面报告。
权责发生制（现用）与账项调整
a、权责发生制的要点：
会计确认的基础，又称应收应付制。
凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入帐；
凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。
b、权责发生制与收付实现制的区别：
确认收入和费用的时间不同。
收付实现制是以实现现金的收付时间作收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；
而权责发生制是以应收应付确认收入和费用；
对经营成果的影响不同。
c、权责发生制与收付实现制的实例比较：
待摊费用（递延费用）：
这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。
因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。
我们习惯于称其为待摊费用。
按受益期的长短，可分为待摊费用和长期待摊费用。
前者受益期一般短于十二个月，因而在资产负债表上列为流动资产，后者受益期通常长于十二个月，因而列为长期资产，通常称为递延资产。
待摊费用的账务处理按权责发生制通常可分为两个阶段：
支付期付出现金时：
借：
待摊费用或长期待摊费用
贷：
库存现金
受益期摊配费用时：
管理费用等
在受益期编制摊配已登账的支出的这笔调整分录，一方面调减了预付费用这些资产账户的余额；
另一方面，将调出的应由本期负担的费用反映在当期收益中。
例：
企业与广东大厦签订租房协议：
自2008年6月1日至12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。
根据上述情况，企业应在6月1日付款时编制如下会计分录：
借：
待摊费用（或预付租金）140000
银行存款140000
在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益：
管理费用（或租金费用）20000
待摊费用（或预付租金）20000
6月份的会计分录也可表述为：
待摊费用（或预付租金）120000
从7月至12月，企业每月末都应编制调整分录如下：
如按收付实现制，则在6月预付租金时编制如下会计分录：
管理费用140000
预收账款（递延收入）：
预收账款是指收款期在先，赚取期在后的收入。
一般表现为企业在提供商品或劳务之前就已预收定金或劳务费。
因而企业在收款期收取货款时，形成了企业未获取的收入，确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还。
当企业履行提供商品或劳务的义务时，收入就全部或部分地赚取了。
递延收入的处理按权责发生制一般也分两个阶段：
收款期预收货款时：
预收账款
赚取期提供商品或劳务时：
主营业务收入
在赚取期摊配已登记的收入时，一方面确认了一笔负债的归还；
另一方面将因此而赚取的收入列入了损益表。
大众电视台与天虹电视机厂签订了一份为期半年的广告服务合同。
合同订明：
大众电视台自2008年2月15日至2008年8月15日在黄金节目时间里插播天虹电视机广告，每月收费30000元，于合同生效时一次付清。
根据上述情况，大众电视台在2008年2月15日收到款项时，编制分录如下：
银行存款180000
预收账款180000
2月末确认应由本月赚取的收入15000元（30000×
1/2）时，编制分录如下：
预收账款15000
主营业务收入15000
2月份的会计分录也可表述如下：
预收账款165000
从3月至8月，每月月末应编制调整分录确认应属当期的收入：
预收账款30000
收入30000（8月份为15000）
如按收付实现制，则在2月预收款项时，编制如下会计分录：
主营业务收入180000
预提费用：
预提费用是指受益期在先，支付期在后的费用，表现为企业在支付款项之前就使用了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。
因此，按权责发生制在为应计费用编制调整分录时，一方面要确认当期应当负担的费用；
另一方面对此应付而又未付的费用确认相应的负债。
如应付工资、应付水电费、应付债券利息等。
上述有些事项，我们习惯于称为预提费用。
例：
企业2008年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。
按借款合同规定到期一次还本付息。
根据上述业务，在2008年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；
应编制调整分录如下：
财务费用（或利息费用）1000
预提费用（或应付利息）1000
从2月至6月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元。
到6月底还本付息时，所归还的利息由于事先已计入了各期损益中，因而只需冲减已入账的负债。
预提费用（或应付利息）6000
银行存款6000
如按收付实现制，则在6月底还本付息时，编制如下会计分录：
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