模块六财产清查 单元设计.docx
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模块六财产清查单元设计
课程名称：
基础会计
第33单元（2节），72学时，授课时间2012年12月24日，地点3409
项目/主题：
模块六财产清查项目一、二财产清查种类、意义方法
能力目标：
编制银行存款余额调节表；
知识目标：
掌握财产清查的概念；
掌握财产清查的种类和方法；
重点难点与解决方案：
一、重难点：
1、重点：
1．财产清查的意义、种类和盘存制度
2．财产清查的方法和内容
2、难点：
1．财产清查的盘存制度以及存货的计价方法
2.“银行存款余额调节表”的编制
二、解决方案1、讲授法、例示法、启发示提问。
2、学生进行实际业务的训练。
3、共同讨论有关问题。
教材、参考资料与媒体：
教材——郎东梅、王颖《基础会计》
参考资料——《新会计准则》、大连理工大学出版社《会计学原理》等
教学条件（环境）：
多媒体
教学活动设计概要：
（包括实施步骤、教学内容、方法手段、学生活动、时间分配、学习成果评价标准）
一、导入新课：
请大家思考什么是财产清查，实际工作中为什么要进行财产清查？
由此引出财产清查的概念和意义。
（5分钟）
二、教学内容（80分钟）
模块六项目一财产清查的种类和意义（40分钟）
任务1财产清查的概念：
P188
一.定义:
财产清查是指通过对财产物资、货币资金和往来款项的实地盘点和账项核对或查询，查明一定时期的实存数，并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。
二.造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面：
P188-189七个方面的原因。
任务2财产清查的作用：
P189-190五个作用。
任务3财产清查的分类（重点）
一、财产清查按照清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查。
全面清查是指对所有的财产进行全面的清查、盘点与核对。
清查的内容主要是各种财产物资、货币资金和债权债务。
全面清查，一般是在年终决算前、单位撤销、合并或改变隶属关系、联营和清产核资时进行，目的是保证会计报表信息的真实和准确。
局部清查是指对一部分财产进行的清查。
具体清查对象应根据管理需要确定。
一般限于流动性较大又易于损耗的物资和比较贵重的财产。
如企业的原材料、在产品、库存商品等，除年终全部清查外，还应在年内轮流盘点或重点抽查。
各种贵重财产每月至少要清查一次；库存现金要每日清查一次；银行存款至少每月同银行核对一次；债权债务每年至少要核对两次。
二、财产清查按照清查的时间不同。
可分为定期清查和不定期清查。
定期清查是指按计划在规定的时间内对财产进行的清查。
一般是在月末、季末或年终结账前进行。
不定期清查是指事前不规定清查日期而临时进行的财产清查、因此，也称临时清查。
不定期清查一般在以下几种情况下进行：
（1）更换财产物资和现金保管人时；
（2）财产发生非常灾害或意外损失时；
（3）有关单位对企业进行审计查账时；
（4）企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。
定期清查和不定期清查的范围，可以是全面清查也可以是局部清查。
三、财产清查按清查的执行单位不同。
可分为内部清查和外部清查。
任务4财产清查前的准备工作
一、组织准备。
成立由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业人员及有关职工代表组成三结合清查小组，负责组织领导和实施该项工作。
1.制定具体的清查计划，安排合理的工作进度，配备足够的清查人员。
2.清查过程中，要做好清查质量的监督工作；3.清查完毕后，将清查结果及处理意见上报有关部门审批处理。
二、业务准备：
1.应将清查日前所有的资产账薄登记齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之间的差异；2.应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量，以方便盘点核对；3.应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器，以保证盘点结果的准确可靠；4.银行存款、银行借款、结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的函证材料等；5.印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。
项目二财产清查的方法（重点）（40分钟）
任务1财产清查的盘存制度
1、永续盘存制：
在财产物资总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账户，在明细分类账户中逐日、逐笔持续记录存货成本和销售（耗用）成本。
公式：
期末存货数量（成本）＝期初存货数量（成本）＋本期增加数量（成本）－本期减少数量（成本）
二、实地盘存制：
平时不对存货进行逐日、逐笔持续记录，而在会计期末，通过对各项存货的实地盘点，计算确定期末存货成本和销售（耗用）成本。
特点：
“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。
公式：
本期减少数=期初结存+本期增加数-期末实存数（盘点）讲述：
P193例6－1
任务2财产清查的方法。
一、库存现金的清查
库存现金的清查方法应采用实地盘点法。
先确定库存现金的实有数，再与库存现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。
盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”。
P195表6－3
二、银行存款的清查
银行存款的清查是采取与银行核对账目的方法进行的。
核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的对账单逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因及时更正。
但即使在双方记账均无差错的情况下，也往往会出现双方的的余额不相一致的情况。
这主要是由于未达账项引起的。
未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。
举例说明四种情况：
①企业已收，银行未收的款项。
②企业已付，银行未付的款项。
③银行已收，企业未收的款项。
④银行已付，企业未付的款项。
思考：
那两种情况使银行存款日记账余额大于对账单余额？
那两种情况使对账单余额大于银行存款日记账余额？
对未达账项一般是通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整，其编制方法如下例：
例：
某公司2001年8月31日银行存款日记账的余额为560000元，银行转来对账单的余额为740000元，经核对有下列未达账项：
①企业收销货款20000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；
②企业付购料款180000元，已记银行存款减少，银行尚未记减；
③银行收某公司汇来货款100000元，银行已增加，企业未记增；
④银行代企业支付购料款80000元，银行已记减，企业未记减少。
根据以上资料编制银行存款余额调节表如下表所示。
2009年8月31日单位：
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
加：
银行已收企业未收款
减：
银行已付企业未付款
560000
100000
80000
银行对账单余额
加：
企业已收银行未收款
减：
企业已付银行未付款
740000
20000
180000
调节后的存款余额
580000
调节后的存款余额
580000
课堂练习：
某企业2011年12月31日银行存款日记账余额为83000元，开户银行转来的银行对账单余额为79000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：
（1）企业12月29日送存银行转账支票一张，金额12000元，银行尚未入账；
（2）企业托收的销货款9000元，银行已收妥入账，企业未接到收款通知单；
（3）企业开出转账支票一张3000元支付广告费用，银行尚未收到该转账支票；
（4）银行代付水电费4000元已登记入账，企业未接到付款通知单。
根据上述未达账项和计算公式，编制银行存款余额调节表如下。
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
银行存款日记帐余额
83000
银行对帐单余额
79000
加：
银行已收款而企业尚未收款的款项
减：
银行已付款而企业尚未付款的款项
9000
4000
加：
企业已收款而银行尚未收款的款项
减：
企业已付款而银行尚未付款的款项
12000
3000
调节后的余额
88000
调节后的余额
88000
注意：
行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，但不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。
对于其中所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。
三、实物资产清查
1.实物资产清查的具体方法：
（1）实地盘点法，指通过实地点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。
该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物财产均可采用。
（2）技术推算法，指通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。
从本质上讲，是实地盘点法的一种补充方法。
四、往来款项的清查：
对于债权、债务各项目的清查，应采取与双方核对账目的方法。
在保证本单位所记账目正确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进行核对。
三、总结、复习、作业。
（5分钟）
老师与学生一起总结今天的学习内容；老师给学生指出难点、重点；以提问形式检查学生的掌握情况。
作业：
P204－209习题三→四
学习成果评价：
由于这部分理论知识比较抽象，同学们完全理解确实有些困难，授课中力求简明易懂、深入浅出,本部分应注意给学生进行重难点的讲解。
教学小结：
要求学生明确财产清查的方法和内容，了解财产清查程序。
熟练掌握“银行存款余额调节表”的编制，对于比较理论化的知识，教师多举一些例子，加深同学们对这部分理论知识的理解。
教师签名：
罗萍文2012年12月24日
教案检查记录：
检查者签名（盖章）年月日
课程名称：
基础会计
第34单元（2节），72学时，授课时间2012年12月25日，地点3601
项目/主题：
项目三财产清查结果的处理
能力目标：
财产清查结果的业务处理。
知识目标：
掌握财产清查的结果处理。
重点难点与解决方案：
一、重难点：
1、重点：
固定资产和流动资产盘盈盘亏的账务处理。
2、难点：
“待处理财产损溢”账户的运用
二、解决方案1、讲授法、例示法、启发示提问。
2、学生进行实际业务的训练。
3、共同讨论有关问题。
教材、参考资料与媒体：
教材——郎东梅、王颖《基础会计》
参考资料——《新会计准则》、大连理工大学出版社《会计学原理》等
教学条件（环境）：
多媒体
教学活动设计概要：
（包括实施步骤、教学内容、方法手段、学生活动、时间分配、学习成果评价标准）
一、导入新课：
如果财产清查我们发现了盘亏盘盈，应该怎么处理呢？
（5分钟）
2、教学内容（80分钟）
项目三财产清查结果的处理
任务1财产清查结果处理的内容
（一）查明财产物资盘盈、盘亏的原因并按规定报批处理；
（二）及时处理积压物资，清理长期不清的债权债务；
（三）总结经验教训，建立和健全财产管理制度；
（四）进行财产物资盘盈、盘亏的账务处理，调整账簿记录，保证账实相符。
任务2财产清查结果的账务处理
“待处理财产损溢”账户的设置：
由于财产清查结果的账务处理需分成两步，报批前已经调整了账簿记录，报批后才能针对盈亏原因作出相应的处理，因此，必须有一个过渡性的账户“待处理财产损溢”解决报批前后的相关记录。
“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的账户。
该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数；贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数；处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。
期末处理后，本账户应无余额。
该账户属于双重性质的账户。
在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算。
如果在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供的财务报告时先行处理。
所以，该账户在期末没有余额。
1、固定资产清查结果的账务处理
1.盘盈处理：
属前期差错，应“以前年度损益调整”（略）
2.盘亏处理：
P201例6－4
课堂练习：
财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价32000元，已提折旧16000元。
盘亏时应编制如下会计分录：
借：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢16000
累计折旧16000
贷：
固定资产32000
报批后编制如下会计分录：
借：
营业外支出16000
贷：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢16000
2、流动资产清查结果的账务处理
1.存货清查结果的账务处理：
A.盘盈：
冲“管理费用”P201例6－5盘盈材料一批，估计价值为400元。
批准前，应编制如下会计分录：
借：
原材料400
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400
报批后编制如下会计分录：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢400
贷：
管理费用400
B.盘亏处理：
P202例6－6在财产清查过程中发现，各项财产物资由于管理不善、非常损失等原因造成的实物数字小于账面数字的情况为盘亏。
（1）盘亏毁损、自然灾害形成的盘亏计入“营业外支出”账户；
（2）定额内自然损耗、收发计量形成的盘亏计入“管理费用”；
（3）责任事故应责成过失人赔偿。
“其他应收款-责任人”
课堂练习：
某公司财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元。
在清查中发现盘亏材料，在报经批准前应先调整账面记录，使账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢7000
贷：
原材料——B材料7000
材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：
a材料短缺的800元由过失人赔偿；b由于非常灾害造成的材料毁损3500元；c2700元材料短缺是由于经营不善造成的。
根据上述处理意见，作会计分录如下：
借：
其他应收款——XXX800
营业外支出3500
管理费用2700
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢7000
2金清查结果的账务处理：
P202－203例6－7，6－8
课堂练习：
某公司在清查盘点现金时，发现短缺800元，其中500元系由出纳员过失造成，300元系无法查明的其他原因造成。
财产清查中发现现金短缺应先调整账簿记录，做到账实相符，根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
贷：
库存现金800
上述现金短缺董事会批准后予以转销。
根据批准文件短缺现金应由出纳员赔偿500元，其余300元记入“管理费用”作会计分录如下：
借：
其他应收款——XXX500
管理费用300
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
⒊来款项清查结果的账务处理：
P203例6－9在财产清查中，确实已经无法收回的应收款项称之为坏账；发生坏账所造成的资金损失称之为坏账损失。
按制度规定，应在上报有关部门批准后予以核销。
例6：
AB公司所欠本公司的货款2500元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。
采用“坏账备抵法”，即平时按规定比率计提坏账准备，计入“资产减值损失”，形成坏账准备（借：
资产减值损失，贷：
坏账准备），待坏账发生时，冲减坏账准备。
应编制下列会计分录：
借：
坏账准备2500
贷：
应收账款2500
如后又收回，则做相反分录，收存银行还要做多一笔分录：
借：
银行存款2500
贷：
应收账款2500
三、总结、复习与作业布置。
（10分钟）
此环节由学生完成，总结本节内容、重点难点，教师点评。
并由多媒体演算核算过程，增强学生印象。
作业：
209－211习题五
学习成果评价：
通过补充多媒体课件，采用案例讲述与课堂练习等方式，能够很好地巩固本部分的内容。
教学小结：
结合实际业务进行讲授，同时运用多媒体课件进行演示，并给出实际业务让学生练习，与学生一起分析业务与及所应使用的会计科目，借贷方向及应记金额和财产清查结果的账务处理方法，特别是要掌握对“待处理财产损溢”的熟练运用，从而提高处理财产清查结果解决问题的能力。
教师签名：
罗萍文2012年12月25日
教案检查记录：
检查者签名（盖章）年月日
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