营造非公有制经济健康进展的平等税收法治环境.docx

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营造非公有制经济健康进展的平等税收法治环境

营造非公有制经济健康进展的平等税收法治环境

　　摘要：

非公有制经济是社会主义市场经济的重要组成部份，大力进展非公有制经济有助于保障就业、增进经济增加及保障社会稳固。

就对非公有制经济来讲，当前中国税收法律制度还存在许多问题，集中表现为：

目前税收立法严峻滞后，权利机关依法治税意识淡薄；现行税法致使非公有制经济税负不公平；非公有制企业税费过重，税法之外的收费尤其重。

通过系统地分析阻碍中国非公有制经济进展的税收法律制度，建议通过厉行税收法治来增进非公有制经济的进展。

　　关键词：

非公有制经济；税制；改革；税收；法律；制度

　　一、中国非公有制经济进展的现状

　　在这些方针政策、法律法规的正确指导下，中国非公有制经济的进展层次和规模迅速“升级”，专门是2005年2月国务院公布《关于鼓舞支持和引导个体私营等非公有制经济进展的假设干意见》以后,相关的法律、政策和市场环境不断改善,非公有制经济取得了更大的进展[1]。

已成为进展生产力和完善社会主义市场经济体制的重要力量。

据统计，2005年个体私营经济占GDP的比重，已从1979年的不足1%增加到1/3强；2006年非公有制经济继续以高于全国经济增加速度的水平进展，2006年末记录注册的全国私营企业达万户，比上年增加15%，注册资金总额万亿元；20世纪90年代以来，个体私营企业平均每一年净增工作职位500万~600万个，占城镇新增就业职位的3/4左右[2]，到2006年末，在私营企业就业人数达到6万人，增加981%，个体工商户从业人员5045万人，二者相加超过亿人，民营企业最终产品和效劳价值相当于国内生产总值的60%。

在工业新增产业中，民营企业的奉献率高达76%以上，咱们税收收入的总额近50%来自民营企业，非公有制经济正显示出勃勃生机。

　　中共十六大明确了非公有制经济是市场经济的重要组成部份，这是咱们思想解放，实事求是，取得的又一次理论上的飞跃，回忆改革开放三十年的进展历程，咱们都会清楚地看到：

每一次理论的冲破，都为非公有制经济的进展提供了理论依据。

　　胡锦涛同志在中共十七大报告中明确指出，新时期最鲜明的特点是改革开放，中国非公有制经济进展实践证明，坚持进展非公有制经济是改革开放最鲜明的特点之一，是改革开放所取得的最显著成绩之一，改革开放要推动中国社会主义制度自我完善和进展，给予社会新的活力，非公有制经济进展正是社会制度完善的表现[3]。

咱们要学习贯彻中共十七大精神，要坚决不移地坚持走中国特色社会主义道路，坚持改革开放，就必需始终不一地坚持鼓舞非公有制经济的进展。

　　二、当前非公有制经济进展的税收法治环境概述

（一）目前税收立法严峻滞后，权利机关依法治税意识淡薄

　　日本闻名法学家金子宏教授以为，“税收法律主义在近代法治主义的确信上，起到了先导的和核心的作用[4]。

税收法律主义即税收法定的大体指导思想为依法治税。

依法治税第一表现为依法确立税收法律标准，使税收的征收有法可依。

　　可是，中国目前税收立法严峻滞后，当前的税收立法大量利用授权立法即全国人大及其常委会授权国务院等立法。

大规模且长时刻的授权立法，使得税收法律绝大部份表现为条例、暂行规定、方法等位阶较低的法律。

行政机关的要紧职责是执法，立法并非其强势。

因为立法技术粗糙、出台急促等缘故此极易致使税收法律之间，和税收法律与其他法律、法规之间的彼此抵触，损害了法律的权威。

在实际中起作用的主若是财政部、国家税务总局制定的各类名目的具体规定、通知等，使得中国现行税法持续性和严肃性较差，调整转变较大且难以预测。

如《增值税暂行条例》自实行至2000年，在不到六年的时刻里，有权机关前后发布了上百次通知和补充规定，且往往前后矛盾，彼此抵触[5]。

这使得本来抵御风险能力就差的非公有制经济无法形成一种稳固的法律环境预期，无形中加大了非公有制经济进展的法律风险，对其制定长期进展计划带来负面阻碍[6]。

　　另外，中国在实际中往往将完成税收打算、组织财政收入为作为考核税务机关工作的首要乃至唯一指标。

以知足财政支出为目标的税收打算往往与国民经济的增加不适应，最近几年来中国税收每一年的增加速度都远超GDP的增加即是明证，从而致使税收任务与国民经济进展相脱节。

在要紧由行政机关自己立法的情形下，由于受打算经济等传统思维的阻碍，咱们的法律对非公有制经济很难做到和外资、国企平等对待，专门是为了完成不切实际的税收指标而征收“过头税”，在实际征收中往往通过对非公有制经济加大征收力度和稽察力度来实现，使其应有权益得不到公正的对待，阻碍其健康进展。

（二）现行税法致使非公有制经济税负不公平

　　现实生活中非公有制经济大多数是中小型企业，尽管它们在提供就业机遇、支持国企改革和保证社会稳固等方面作出了庞大奉献，可是中国现行税法不管在制定仍是修订时，都很少考虑非公有制经济的特殊需要。

与国企和外资企业享受的各类优惠相较，非公有制经济常常成为被法律遗忘的角落，直接致使非公有制经济税负不公平。

例如在增值税、营业税、个人所得税、房产税、城镇土地利用税等方面，非公有制经济都面临着税负不公平的问题。

例如依照新的《企业所得税法》，个体工商户、个人独资企业和合股企业适用《个人所得税法》，其最高税率为35%，比《企业所得税法》规定的大体税率25%高出10个百分点，比微利小企业适用的20%税率高出15个百分点，比符合条件的高新技术企业适用的15%税率高出20个百分点。

从税收公平的角度动身，个体工商户、个人独资企业和合股企业等非公有制经济不管从规模、抵御风险的实力，仍是从盈利能力来讲都处于弱势，他们理应取得法律的倾斜和关照。

固然咱们那个地址所说的倾斜和关照并非要个体工商户等适用《个人所得税法》，而是指《个人所得税法》等要考虑到非公有制经济的具体情形，对之适当降低税率、加大优惠的力度，加以扶持，从而达到修养税源，进而鼓舞非公有制经济进展的目的。

　　2020年11月10日，国务院对原先的《增值税暂行条例》进行了修订，修订后尽管将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准别离从100万元和180万元降为50万元和80万元，但仍然有许多纳税人应税销售额达不到国家规定的数额标准，而达不到上述标准的纳税人一概作为小规模纳税人。

　　需要专门指出的是，修订后的条例实施细那么第29条仍然规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人继续按小规模纳税人纳税。

条例的修订没有考虑占非公有制经济比重最大的是中小企业，如个体工商户、个人独资企业和合股企业等非公有制经济，姑且不说他们中的许多销售额达不到一样纳税人的认定标准，这在中西部不发达地域尤其突出，即便达到了，依照现行法律也要“继续按小规模纳税人纳税”。

　　咱们注意到，实施细那么第9条明文规定“条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

”新的《企业所得税法》规定，对个体工商户、个人独资企业和合股企业不征收企业所得税法，而是征收个人所得税，依照体系说明，咱们能够把那个地址的“其他个人”明白得为个人独资企业和合股企业。

这确实是说，只若是个体工商户、个人独资企业和合股企业，即便年应税销售额超过小规模纳税人的标准，也要按小规模纳税人纳税。

而依照现行税法，小规模纳税人的进项税额不许诺抵扣，难以实现凭票扣税的标准化方法。

　　（三）非公有制企业税费过重，税法之外的收费尤其重

　　笔者在做那个课题的进程中，和课题组的其他成员带着一些高年级学生，在唐山非公有制经济较为发达的丰润、丰南、遵化等地域进行调研，并作了问卷调查。

通过对实际调研所获信息的整理，结合其他资料，咱们发觉如下情形：

自20世纪90年代以来，专门是“十五”经济快速增加时期，唐山地域非公有制企业的税收逐年大幅度上升，增加速度维持在一个较高的水平。

非公有制企业税收收入比例在全数收入中逐年提高，已成为税收收入中不可或缺的重要组成部份。

　　与此同时，咱们在调研中发觉，税费、专门是税法之外的收费过重、过滥仍然是制约非公有制企业进展的要紧政策和体制因素。

国家对非公有制企业的税收优惠政策的落实力度尚需增强。

非公有制经济进展进程中需要面对各类名目的税外收费在具体实践时引发了诸多问题。

这种制度上的缺点是致使非公有制经济企业负担过重的要紧缘故。

　　咱们在调研中发觉非公有制企业负担的各类税费不但多，而且滥。

一个相当有规模的企业老板对咱们说，他一看见有关部门的车停在门口就要瘫了（“瘫了”是唐山方言，意指要晕倒了）。

其实这一点并非唐山地域的特例，非公有制企业各类税法之外的收费尤其重多、滥在全国很普遍。

非公有制经济企业税收从1994年亿元增至2006年3亿元，很多地址的非公有制企业不但要缴纳治安费、医疗保险、意外保险收费等，而且还要交纳诸如粮食风险基金、市场物价调剂基金、防洪保安基金等让人匪夷所思的费用[7]。

　　三、营造非公有制经济平等税收法治环境的法律建议

（一）完善税收法治，强化权利机关依法治税意识

　　通过几代人的不懈尽力，法治最终被确信为中国的治国方略，建设法治社会也成为时期给予咱们每一个人的责任。

和西方式治发达国家法治进展的进程相类似，税收法治一样能够成为中国构建法治社会的冲破口[8]。

税收法治是实施税收征管的依据，有法才能实现依法治税，因此各级立法机关专门是全国人大及其常委会应踊跃履行自己神圣的立法职责，大力完善标准财税法律制度。

咱们能够假想，若是一个国家标准要紧税种的立法仅有行政法规、规章，而没有法律，不但与《立法法》“大体经济制度和财政、税收、海关、金融和外贸的大体制度只能制定法律”的规定相违抗，而且直接违抗了“税收法定主义”的大体原那么。

只有坚持依法治税，纳税人和国家之间才能形成由于公共产品的提供和消费的平等关系。

这一平等关系通过法律予以确信。

在法律之下，形成纳税人和国家（政府）、征税机关之间的良性互动机制[8]。

而要形成以平等为基调的税收法治状态，增强纳税人的权利意识、遵法意识和国家公事员的责任意识、法治意识，就必需实行税收法治，不但重要的税收实体和程序法要由法律来明确规定，而且征纳两边的权利义务也要通太高位阶的法律予以标准。

（二）进一步修订相关税法，降低非公有制经济税收负担

　　政府有关部门应当加大贯彻落实国务院有关非公有制经济36条的力度，踊跃为非公制经济进展制造宽松的环境，对非公有制企业放开市场准入，建议凡是许诺外资企业进入的领域，非公有制经济都可进入。

目前中国非公有制经济小型企业占多数，获利能力相对低，为鼓舞非公有制经济进展，能够考虑对有关法律作如下修订。

　　进一步降低增值税一样纳税人认定标准。

现行增值税法把纳税人分为一样纳税人和小规模纳税人，许多行业小规模纳税人的税负高于一样纳税人已是不争的事实。

而绝大部份小规模纳税人属于非公有制经济，增值税纳税人的划分在相当程度上制约了非公有制经济的进展。

按着税法公平原那么，同一税种的纳税人税法上的权利义务应相同[9]。

因此，考虑到今年实行增值税转型会减少入库税收，近期可考虑进一步降低一样纳税人的认定标准，使部份非公有制经济纳税人成为一样纳税人，减轻税收负担。

　　但从久远来看，应改变增值税以应税销售额作为认定一样纳税人标准的规定，企业不分大小，只要经营场所固定、财务制度健全、能够提供准确的纳税资料，遵守增值税专用发票治理制度，依法纳税，都应该按一样纳税人对待，从而为非公有制经济的进展拓展新的空间。

　　从所得税来看，在统一企业所得税法已经出台的前提下，能够通过完善《所得税法实施条例》来继续对非公有制经济实行低税率的优惠，通过投资税前扣除、加速折旧等来鼓舞非公有制经济实现规模化经营。

如为鼓舞非公有制经济将所获利润用来再投资，可将其再投资部份已缴纳的所得税按必然比例给予退还，或将再投资数额的必然比例作为在应纳税所得额中扣除[10]。

　　《所得税法实施条例》规定小型微利企业的标准为：

工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。

事实上，年应纳税所得额不超过30万元的标准仍然偏低，为了鼓励非公有制经济小型企业投资扩大经营规模，尔后在修订条例时，能够规定年应纳税所得额不超过50万元。

　　从个人所得税来看，应尽快制定鼓舞个人独资企业和合股企业等非公有制经济的税收政策和方法，加大对非公有制经济的税收优惠力度等来鼓舞非公有制经济的进展。

　　（三）清费立税，给予地址必然的税收立法权，降低非公有制经济税外负担

　　如前所述，非公有制经济的税收负担已经很重了，各级地址政府部门的各类名目的收费，加倍重了非公有制经济的负担。

税必需以国家税法为依据，而费往往随意性较大，缺乏法律依据，很容易侵犯相对弱势的非公有制经济的权益。

现实生活中，地址政府职能部门符合法律的收费项目少，越权审批的收费项目多，因此显现了许多不合理收费。

因此要加大清费立税的力度，同时咱们必需承认的是：

尽管咱们不完全同意黑格尔“存在的即是合理的”论断，可是实行分税制改革后，许多地址政府入不敷出却是事实。

因此要给予地址必然的税收立法权，只有如此才能真正降低非公有制经济税外负担。

　　可是，仅仅加大清费立税的力度是远远不够的。

中国1994年开始实施的分税制改革，保留了一些包干体制的痕迹，如仍实行部份税收收入分成等。

因此，中国目前的分税制改革还不完善，乱收费现象日趋严峻，费税改革越发艰巨。

因此，若是不从体制上加以完善和改革，而仅仅将一些费改成税，那只能对现有的收费进行清理，而不能根治乱收费的体制本源。

　　中国税收体制没有从全然上解决事权、财权、税权的合理分派，及地址税收权限、转移支付等问题，实行分税制后，地址税的税权仍然过量集中于中央，几乎所有的地址税税种的税法、条例和大多数税种的实施细那么，都是由中央制定和颁发的，地址只有征收治理权及制定一些具体的征税方法和补充方法的权限。

因此，咱们还要继续完善分税制改革，将中央和地址的事权与财权明确分开。

　　完善中国现行地址税制，必需适应市场经济的要求，依照“简税制，宽税基，低税率，严征管”的原那么，稳步推动税收改革，在统一税政的前提下给予地址适当的税收治理权。

给予地址适当的税收立法权；改革地址税制，改良和完善地址税种。

给予地址适当的税收立法权是标准政府参与国民收入分派方式的需要，给予地址适当的税收立法权，也是进一步健全地址税法体系，提高地址税收立法效率和完善省级宏观调控体系的需要。

结合中国实际情形，近期可考虑扩大营业税征收范围，巩固其主体税种地位，及早开征社会保障税、教育税、环境爱惜税等税种，列为地址税税种，作为地址固定收入。

　　参考文献：

　　[1]陈烨，杨秀奎.优化非公有制经济健康进展的税收政策取向[J].经济研究导刊，2020，（12）.

　　[2]朱向荣，严德军,封春海.增强与完善对非公有制经济税收征管的计谋及建议[J].经济研究参考，2007，（47）.

　　[3]张榕明.非公有制企业税负应减轻[J].经营治理者，2007，（12）.

　　[4][日]金子宏.日本税法原理[M].刘多田，等，译.北京：

中国财政经济出版社，1989：

48.

　　[5]庞凤喜.论中国税收法治化环境的建设[J].税务与经济，2000，（3）.

　　[6]封春海，严德军，吴晓宇.非公有制经济进展中存在的假设干税收问题[J].经济研究参考，2007，（50）.

　　[7]民建中央课题组.非公有制企业税费负担状况及分析建议[J].中国经贸导刊，2020，（7）.

　　[8]刘剑文.税收法治：

构建法治社会的冲破口[J].法学杂志，2003，（3）.

　　[9]刘剑文.财政税收法:

第3版[M].北京：

法律出版社，2004：

215.

　　[10]孟丽.增进非公有制经济进展的财政政策研究[J].甘肃行政学院学报，2006，

（2）.