中级财务会计上练习题参考答案.docx
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中级财务会计上练习题参考答案
2012年中级财务会计（上）练习题参考答案
01章总论
一、单项选择题
1[答案]：
C
[解析]：
在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量采用历史成本。
[该题针对“会计确认和计量”知识点进行考核]
2[答案]：
C
[解析]：
选项A，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围；选项B，法律主体是会计主体，而会计主体不一定是法律主体；选项D，会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围。
[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]
3[答案]：
C
[解析]：
如果预计企业不能持续经营，则其固定资产不应采用历史成本计价及计提折旧。
[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]
4[答案]：
D
[该题针对“可靠性要求”知识点进行考核]
5[答案]：
B
[解析]：
选项A，体现了不同企业会计信息的可比性要求；选项C，体现了及时性要求；选项D，体现了谨慎性要求。
[该题针对“可比性要求”知识点进行考核]
6[答案]：
A
[该题针对“相关性要求”知识点进行考核]
7[答案]：
B
[解析]：
企业融资租入的固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看是租入方长期使用并取得经济利益，所以企业应根据实质重于形式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。
[该题针对“实质重于形式”知识点进行考核]
8[答案]：
C
[解析]：
企业5月份发生的业务应在5月份及时入账。
[该题针对“及时性要求”知识点进行考核]
9[答案]：
A
[解析]：
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则必须采用历史成本计量。
[该题针对“会计计量属性”知识点进行考核]
10[答案]：
D
[该题针对“可理解性要求”知识点进行考核]
11[答案]：
D
[解析]：
收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
选项D，应计入到营业外收入，属于企业非日常经营活动中形成的利得。
[该题针对“收入”知识点进行考核]
12[答案]：
C
[解析]：
选项A，利得源于非日常活动；选项B，利得不一定会影响利润，比如计入所有者权益的利得。
选项D，不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得，最终都会导致所有者权益的增加。
[该题针对“收入”知识点进行考核]
13[答案]：
C
[解析]：
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失分为直接计入当期损益（营业外支出）的损失和直接计入所有者权益的损失两类。
[该题针对“损失,损失”知识点进行考核]
14[答案]：
B
[该题针对“会计计量属性”知识点进行考核]
二、多项选择题
1[答案]：
AB
[该题针对“财务报告目标”知识点进行考核]
2[答案]：
ABCD
[解析]：
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定单位。
本题ABCD选项均可作为会计主体。
[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]
3[答案]：
BC
[解析]：
选项A，体现的是及时性要求；选项D，体现的是可理解性要求。
[该题针对“可比性要求”知识点进行考核]
4[答案]：
AC
[解析]：
可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致，不得随意改变。
因此，选项B.D属于人为调节利润，都是可比性要求所不允许的。
选项A固定资产因扩建而重新确定其折旧年限，属于新事项下新的会计估计，不违背会计核算可比性要求；选项C属于会计估计变更，不违背会计核算可比性要求。
[该题针对“可比性要求”知识点进行考核]
5[答案]：
ABC
[解析]：
谨慎性要求企业保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用，选项D不体现这个要求。
[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核]
6[答案]：
ABC
[解析]：
选项D，应是借记“银行存款”，贷记“应收股利”，属于资产内部的一增一减，不会引起资产总额的增加。
[该题针对“资产和负债”知识点进行考核]
7[答案]：
CD
[解析]：
本题的考核点是负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
选项C属于计划中的行为，选项D属于或有负债，不符合确认负债的条件，所以CD都不应作为负债确认。
[该题针对“资产和负债”知识点进行考核]
8[答案]：
CD
[解析]：
选项C，应计入营业外支出，属于损失；选项D，属于资产要素，并不是费用要素。
[该题针对“费用”知识点进行考核]
9[答案]：
AB
[解析]：
利润反映企业在一定会计期间的经营成果，利润的确定主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
[该题针对“利润”知识点进行考核]
10[答案]：
ACD
[解析]：
所有者权益主要包括实收资本、资本公积、本年利润、盈余公积、未分配利润等。
商誉属于企业的资产，不属于所有者权益。
[该题针对“所有者权益”知识点进行考核]
三、判断题
1[答案]：
错
[解析]：
由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。
[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]
2[答案]：
错
[解析]：
如果企业处于破产清算阶段，不能持续经营时，则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。
[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]
3[答案]：
对
[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核]
4[答案]：
错
[解析]：
某一会计事项是否具有重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。
所以，一个事项在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。
[该题针对“重要性要求”知识点进行考核]
5[答案]：
错
[解析]：
利得和损失还包括直接计入所有者权益的利得和损失，所以不一定会影响当期损益。
[该题针对“损失”知识点进行考核]
6[答案]：
错
[解析]：
净资产就是所有者权益，如果企业当期吸收了一笔投资，也会使实收资本增加，即增加所有者权益总额，所以净资产的增加额不一定等于当期实现的净利润金额。
[该题针对“所有者权益”知识点进行考核]
7[答案]：
错
[解析]：
谨慎性要求企业不得多计资产或收益、少计负债或费用，并不表示要尽可能低估资产、少计收入。
[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核]
8[答案]：
错
[解析]：
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用其他计量属性。
[该题针对“会计计量属性”知识点进行考核]
9[答案]：
对
[该题针对“费用”知识点进行考核]
02章金融资产
一、单项选择题
1[答案]：
D
[解析]：
选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
2[答案]：
A
[解析]：
交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]
3[答案]：
C
[解析]：
企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。
4[答案]：
A
[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]
5[答案]：
A
[解析]：
持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。
交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
6[答案]：
B
[解析]：
支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。
所以，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万元）。
[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]
7[答案]：
A
[解析]：
该企业计入“持有至到期投资”科目的金额＝债券的买价2700＋相关税费20＝2720（万元）。
[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]
8[答案]：
C
[解析]：
甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208（万元）。
会计分录为：
借：
持有至到期投资——成本 200
——利息调整 8
应收利息 8
贷：
银行存款216
[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]
9[答案]：
B
[解析]：
购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
10[答案]：
C
[解析]：
根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
11[答案]：
D
[解析]：
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
12[答案]：
B
[解析]：
交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，所以2008年12月31日交易性金融资产的账面价值＝11×25＝275（万元）。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
13[答案]：
D
[解析]：
选项A，企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项B，企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”；选项C，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，故选项D正确。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
14[答案]：
B
[解析]：
选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
15[答案]：
C
[解析]：
该项投资初始确认的金额为：
100×15＝1500（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1＝100（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为100×18＝1800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1800万元。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
16[答案]：
D
[解析]：
根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]
17[答案]：
A
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
18[答案]：
B
[解析]
（1）20×9年6月30日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10560.42×2％＝211.21（万元）
应收利息＝债券面值×票面利率＝10000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元）
（2）20×9年12月31日
实际利息收入＝（10560.42－88.79）×2％＝209.43（万元）
应收利息＝10000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元）
（3）2×10年1月1日摊余成本＝10560.42－88.79－90.57＝10381.06（万元）
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
19[答案]：
C
[解析]：
选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]
20[答案]：
A
[解析]：
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
21[答案]：
D
[解析]：
因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。
2009年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积＝（10－6）×200＝800（万元）。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
22[答案]：
C
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
23[答案]：
D
[解析]：
该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－465（万元）。
会计处理为：
借：
可供出售金融资产——成本2865（300×10—180＋45）
应收股利180
贷：
银行存款3045
借：
银行存款180（300×6÷10）
贷：
应收股利180
借：
资本公积——其他资本公积165（2865－300×9）
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动165
借：
银行存款2400（300×8）
投资收益465
可供出售金融资产——公允价值的变动165
贷：
可供出售金融资产——成本2865
资本公积——其他资本公积165
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
24[答案]：
D
[解析]：
资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
25[答案]：
C
[解析]：
企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。
[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]
二、多项选择题
1[答案]：
ABCD
[解析]：
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
2[答案]：
BD
[解析]：
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
（3）属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
3[答案]：
ABC
[解析]：
选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
4[答案]：
ABD
[解析]：
根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
5[答案]：
ACD
[解析]：
发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
6[答案]：
ABC
[解析]：
金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
7[答案]：
ABD
[解析]：
根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
8[答案]：
BD
[解析]：
交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择BD。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
9[答案]：
AD
[解析]：
选项B应计入当期损益；选项C应计入初始入账价值。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
10[答案]：
ABCD
[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核]
11[答案]：
ABD
[解析]：
按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核]
12[答案]：
ABC
[解析]：
选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
13[答案]：
ABCD
[解析]：
应收款项计提坏账准备的范围包括：
“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。
[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]
14[答案]：
ACD
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
三、判断题
1[答案]：
错
[解析]：
对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]
2[答案]：
错
[解析]：
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（2）持有至到期投资
（3）贷款和应收款项
（4）可供出售的金融资产。
其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
3[答案]：
错
[解析]：
因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量，所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融资产。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
4[答案]：
错
[解析]：
企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]
5[答案]：
错
[解析]：
取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。
[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]
6[答案]：
错
[解析]：
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。
购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
7[答案]：
错
[解析]：
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益：
借：
应收股利或应收利息
贷：
投资收益
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
8[答案]：
错
[解析]：
交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
9[答案]：
错
[解析]：
购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
10[答案]：
错
[解析]：
处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
11[答案]：
对
[该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]
12[答案]：
错
[解析]：
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目。
可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性或长期性的下跌，这种情况下才要计提相应的减值。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
13[答案]：
对
[解析]：
可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积——其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
14[答案]：
错
[解析]：
根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
15[答案]：
对
[解析]：
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
16[答案]：
对
[解析]：
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
17[答案]：
错
[解析]：
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入
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