基础会计 第三讲企业基本经济业务的核算.docx
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基础会计第三讲企业基本经济业务的核算
基础会计>>讲解内容>>第三讲企业基本经济业务的核算>>本讲提要
本讲主要是通过基本经济业务的核算，进一步熟悉和应用账户与复式记账方法，理解会计核算的基本原理，为后续会计课程的学习打下良好的基础。
本章主要介绍了工业企业供应、生产、销售等各阶段基本经济业务的核算。
本讲主要内容：
◆ 供应阶段基本经济业务的核算
◆ 产品生产阶段经济业务的核算
◆ 产品销售阶段经济业务的核算
◆ 利润和利润分配的核算
基础会计>>讲解内容>>第三讲企业基本经济业务的核算>>学习目标
通过学习本讲，要求学员进一步理解和掌握会计核算的基本原理与方法，并初步掌握会计核算的基本内容，具体达到如下目标：
◆ 了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容
◆ 理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系
◆ 进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理
基础会计>>讲解内容>>第三讲企业基本经济业务的核算>>学习建议
本讲是本门课程的重点内容之一，理论性强，实务内容多，在学习的过程中，要注意结合上一章的内容进行学习，加深对每一个核算内容尤其是实例理解。
学员还要认真、独立地完成习题，以进一步加深对本章内容的理解。
基础会计>>讲解内容>>第三讲企业基本经济业务的核算>>供应阶段>>基本业务
供应阶段是工业企业的生产准备阶段。
在这个阶段，企业以货币资金购买各种原材料，并且支付货款，采购费用和税金等，这样就形成了供应阶段的采购业务。
企业在购入各种原材料和支付购买材料的各项费用时一定要和供应单位发生货款结算关系，则又形成供应阶段的结算业务。
因此，简单地说采购业务、结算业务以及物资采购成本的计算是供应阶段的基本经济业务。
基础会计>>讲解内容>>第三讲企业基本经济业务的核算>>供应阶段>>账户设置
为了正确核算供应阶段的经济业务，需要设置的主要账户有：
（一）“物资采购”账户
1.用途：
用来核算企业购入材料的采购成本。
企业外购材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费等。
计算确定材料采购成本的账户
2.结构:
借方
物资采购
贷方
购入材料的买价和采购费用
已验收入库的材料成本
余额表示企业购入但尚未验收入库的在途材料的实际成本
3.明细账的设置：
物资采购账户应按照材料的品种、规格设置明细分类账。
一般还按采购成本的项目设置专栏。
（二）“原材料”账户
1.用途：
核算企业库存各种原材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等）的收入、发出、结存情况。
2.结构:
借方原材料贷方
登记已验收入库的各种材料的成本
登记发出、领用材料的成本
余额表示库存材料的实际成本
3.明细账的设置：
该账户应按原料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。
（三）“应付账款”账户
应收账款
登记企业应收取的各种款项
登记实际收回的款项和经批准转销的坏账损失
余额：
表示尚未收回的各种应收款的数据
（四）“应付票据”账户
1.用途：
核算企业对外发生债务时开出并承兑的商业汇票。
2.结构:
借方应付票据贷方
登记应付票据的减少数（到期支付的款项和到期末支付转入应付账款的数额）
登记采购材料物资开出的承兑商业汇票的款项
余额表示尚欠供应单位的款项
3.明细核算
设置商业承兑汇票、银行承兑汇票两个明细科目
企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率。
合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。
应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
（五）“应交税金”账户
1.用途：
核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。
2.结构:
借方
应交税金
贷方
登记企业实际交纳的各种税金
登记企业应交纳的各种税金
余额表示预交或多交的税金，或尚未抵扣的增值税额等
余额表示应交而未交的各种税金
3.明细核算
应按照各种税种设置明细分类账户。
（六）“其他应收款”账户
1.用途：
核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。
2.结构:
借方
其他应收款
贷方
登记应收暂付款的发生数
登记收回的应收、暂付款项的发生数
尚未收回的款项
3.明细核算
该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账。
（七）“管理费用”账户
1.用途：
核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，包括工资和福利费、差旅费、办公费、固定资产折旧、劳动保险费等。
2.结构:
借方
管理费用
贷方
登记发生的各项管理费用
期末转入本年利润账户
结转后，本账户应无余额
3.明细核算
该账户应按费用项目设置明细分类账。
（八）账户之间的关系
供应阶段设置的主要账户之间的关系如下图：
基础会计>>讲解内容>>第三讲企业基本经济业务的核算>>供应阶段>>核算实例
假定红星工厂2003年6月有关经济业务如下：
业务一
６月２日从光明工厂购进Ａ材料４００公斤，增值税专用发票上注明的Ａ材料单价３００元，价款１２万元，增值税款为２.０４万元。
价款和增值税款通过银行付讫。
分析：
该物资采购业务发生后，涉及物资采购、应交税金与银行存款账户。
其中材料的买价即材料的购入成本，应计入材料采购账户的借方，应交的增值税应计入应交税金的应交增值税的借方，因均已通过银行支付，故应计入银行存款的贷方。
会计分录为：
借：
物资采购－－Ａ材料
１２００００
应交税金－－应交增值税（进项）
２０４００
贷：
银行存款
１４０４００
业务二
6月2日，以现金支付上述Ａ材料的运输费５００元，装卸费３５元。
分析：
按规定，企业外购货物所支付的运输费，可按实际支付的运输费价款的7%作为进项税额。
但随同运输费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
此笔业务运输费500元中可将500的7%即35元计入增值税进项税额，因此该材料实际承担的运输费与装卸费为：
支付的运输费500-计入增值税进项税额的35+支付的装卸费35元，共计500元。
会计分录为：
借：
物资采购－－Ａ材料
５００
应交税金－－应交增值税（进项）
３５
贷：
现金
５３５
业务三
6月4日，上述从光明厂采购的A材料到达企业并已验收入库，结转其采购成本。
分析：
物资采购账户的登记情况（业务一与业务二）可知。
A材料的采购成本为120500元，结转采购成本即将A材料的采购成本由材料采购账户转入原材料账户。
会计分录为：
借：
原材料---A材料
120500
贷：
物资采购--A材料
120500
业务四
6月6日，向宏伟厂购进A材料200公斤，单价280元，计价款56000元，增值税款为9520元；购进B材料300公斤，单价250元，计价款75000元，增值税款为12750元。
价款和税款尚未支付。
分析：
该业务与业务一类似，应分别将A、B材料的采购价与材料的增值税计入材料采购与应交税金账户借方，但由于价款与税款均未支付，故应计入应付账款的贷方。
会计分录为：
借：
物资采购---A材料
56000
物资采购---B材料
75000
应交税金---应交增值税（进项）
22270
贷：
应付账款---宏伟厂
153270
业务五
6月6日，以银行存款支付上述两种材料的运输费929元，装卸费271元，保险费365元，共计1565元。
分析：
运输费准予扣除的进项税款=929×7%=65元，两种材料共计采购费用总额为：
929+271+365-65
=1500元，按两种材料的重量进行分摊。
其分摊的采购费用应分别计入相应的材料采购账户的借方。
采购费用分配率=
采购费用总额
1500
=3元/公斤
———————＝
—————
材料总重量
200+300
A材料应分摊运杂费=200×3=600元
B材料应分摊运杂费=300×3=900元
会计分录为：
借：
物资采购---A材料
600
物资采购---B材料
900
应交税金---应交增值税（进项）
65
贷：
应付账款---宏伟厂
1565
业务六
6月12日，向宏伟厂购入的A材料和B材料均已到达企业并已验收入库，结转其采购成本。
分析：
根据物资采购账户的登记情况（业务四与业务五）可知，A材料的采购成本为：
56000+600=56600元，B材料的采购成本为75000+900=75900元，结转采购成本即将其由物资采购账户转入原材料账户。
本转账业务的会计分录为：
借：
原材料---A材料
56600
原材料---B材料
75900
贷：
物资采购--A材料
56600
物资采购--B材料
75900
业务七
6月14日，从中兴公司购进B材料800公斤，增值税专用发票上注明的B材料单价260元，价款208000元，增值税款为35360元。
B材料装卸费为640元。
货款、税款及装卸费共计244000元，已从银行存款中支付了144000元，其余部分尚未支付。
材料已到达企业并验收入库。
分析：
本业务应做两笔会计分录，
第一，反映采购过程的情况，应将B材料的价款与增值税分别计入材料采购与应交税金（应交增值税）的借方，对于已由银行支付的部分应计入银行存款的贷方，尚未支付的部分应计入相应的应付账款的贷方；
第二，反映物资采购过程完成，材料验收入库结转材料成本的情况，即从B材料的材料采购账户转入原材料账户。
会计分录为：
①
借：
物资采购--B材料
208640
应交税金--应交增值税
35360
贷：
银行存款
144000
应付账款--中兴公司
100000
②
借：
原材料--B材料
208640
贷：
物资采购--B材料
208640
业务八
6月16日，以银行存款153270元归还前欠宏伟厂货款及增值税款。
分析：
根据应付账款的账簿登记情况及银行付款情况，用银行存款归还欠款应计入应付账款账户的借方，银行存款账户的贷方。
会计分录为：
借：
应付账款--宏伟厂
153270
贷：
银行存款
153270
业务九
6月18日，以现金支付采购员张林暂借差旅费400元。
分析：
张林借支差旅费，应作为张林的借款处理，是一种备用金，作为企业来说是一种应收款，为区别应收账款，会计上一般在其他应收款账户中反映，本业务发生时应计入其他应收款账户的借方，现金支付则应计入现金账户的贷方。
会计分录为：
借：
其他应收款--备用金（张林）
400
贷：
现金
400
业务十
6月28日，采购员张林从外地采购材料回厂，按规定可报销380元，交回余额20元。
分析：
采购员的差旅费应计入管理费用，张林在报销差旅费380元并交回现金20元后，正好冲销原借的借款，故应分别在管理费用与现金账户的借方和其他应收款的贷方反映。
会计分录为：
借：
管理费用
380
现 金
20
贷：
其他应收款--备用金（张林）
400
其他相关业务的一般核算：
相关一
企业采购材料，采用商业汇票结算方式，开出承兑的商业汇票。
分析：
凡是采用商业汇票方式结算，均应在应付票据账户中反映。
本业务的一般会计分录：
借：
物资采购
（材料的采购成本）
应交税金--应交增值税
（应交的增值税）
贷：
应付票据
（开具的商业汇票的票面金额）
相关二
物资采购过程中预付货款。
分析：
该类业务通常是在未发生实际采购业务前，根据购销双方的有关合同，由购货方先预付部分或全部货款，该预付款应在预付账户中反映。
本业务的一般会计分录：
借：
预付账款
（预付的款项）
贷：
银行存款
（预付的款项）
相关三
已经预付货款的材料验收入库。
分析：
与实际付款采购材料的情况类似，该业务也应做两笔会计分录。
第一，反映物资采购成本的会计分录；
第二，反映材料验收入库结转材料成本的会计分录。
本业务的一般会计分录：
①
借：
物资采购
（材料的采购成本）
应交税金--应交增值税
（应交的增值税）
贷：
预付账款
（物资采购成本+应交的增值税）
②
借：
原材料
（材料的采购成本）
贷：
物资采购
（材料的采购成本）
相关四
预付款的多付与补付。
⑴若退回多付的原预付货款时，一般应做如下会计分录为：
借：
银行存款
（退回的多付货款）
贷：
预付账款
（退回的多付货款）
⑵若原预付的货款不够，还需补付货款时，一般应做如下的会计分录：
借：
预付账款
（补付的货款）
贷：
银行存款
（补付的货款）
基础会计>>讲解内容>>第三讲企业基本经济业务的核算>>生产阶段>>基本业务
产品生产阶段是工业企业生产经营活动中极为重要的一个阶段。
在这个阶段中，为了制造产品，就一定要耗费各种材料，支付职工工资、发生固定资产损耗以及支付其他各种费用。
它主要包括：
直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用等。
一般为制造某种产品所发生的费用支出总和就构成产品的生产成本或称制造成本。
值得注意的是，根据《企业会计准则》第七讲规定，应计入产品制造成本中只能是直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。
而管理费用和财务费用不能计入产品制造成本，它们构成期间费用的一部分，应计入当期损益。
因此，简单地说，生产费用的发生、归集和分配、产品制造成本的形成，以及各方面结算关系则是产品生产阶段的基本经济业务。
关于存货发出的计价方法也是本阶段的一个重要的内容。
案例：
关于存货发出的计价方法
存货发出的计价方法有先进先出法、加权平均法、后进先出法等多种方法，下面通过本例说明几种主要方法的基本原理。
资料：
红星工厂2002年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下：
6月1日 期初结存 150件 单价60元 计9000元
6月8日 销售 70件
6月15日 购进 100件 62元 计6200元
6月20日 销售 50件
6月24日 销售 90件
6月28日 购进 200件 68元 计13600元
6月30日 销售 60件
要求：
分别用先进先出法、加权平均法、后进先出法，分别对期末存货进行计价并进行本期耗用成本的计算。
分析与解答：
1、先进先出法：
该方法假定“先入库的存货先发出去”，根据这一前提，计入销售或耗用存货的成本应顺着收入存货批次的单位成本次序计算。
当然，这仅是为了计价，与物品实际入库或发出的次序并无多大关系。
本案例采用先进先出法计价，库存商品明细分类账的登记结果如下表。
2002年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
60
4200
80
60
4800
15
购进
100
62
80
100
60
62
11000
20
销售
50
60
3000
30
100
60
62
8000
24
销售
30
60
60
62
1800
3720
40
62
2480
28
购进
200
68
13600
40
200
62
68
16080
30
销售
40
20
62
68
2480
1360
180
68
12240
本期销售成本
270
16560
2、加权平均法：
加权平均法，又分一次加权平均法和移动加权平均法两种。
采用一次加权平均法，本月销售或耗用的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算期末存货成本和本期销售或耗用成本。
存货的平均单位成本的计算公式为：
本案例按一次加权平均法计算期末库存商品成本和本期销售成本，以及库存商品明细账的登记结果，见下表：
2002年
摘要
收入
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单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
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6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
80
15
购进
100
62
6200
180
20
销售
50
130
24
销售
90
40
28
购进
200
68
13600
240
30
销售
60
180
11520
本期销售成本
270
64
17280
从表中可看出，采用一次加权平均法时，库存商品明细账的登记方法与先进先出法基本相同，只是期末库存商品的结存单价为64元，据此计算出存货成本为11520元，本期销售成本为17280元。
采用移动加权平均法，当每次购进单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次购货前的存货成本和销售成本。
采用这种方法，可以随时结转销售成本。
其平均单价的计算公式为 移动加权平均单价=（前结存金额+本次购入金额）/（前结存金额+本次购入数量）
仍以前例，第一批购入后的平均单价为：
移动加权平均单价=（4800+6200）/（80+100）=61.11（元）
第二批购入后的平均单价为：
移动加权平均单价=（2444+13600）/（40+200）=66.85（元）
按移动加权平均法计算本期各批商品销售成本和结存成本，以及库存商品明细账的登记结果，见下表
2002年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
60
4200
80
60
4800
15
购进
100
62
6200
180
61.11
11000
20
销售
50
61.11
3056
130
61.11
7944
24
销售
90
61.11
5500
40
61.11
2444
28
购进
200
68
13600
240
66.85
16044
30
销售
60
66.85
4011
180
66.85
12033
本期销售成本
270
16767
采用移动加权平均法，可以随时结转销售成本，随时提供存货明细账上的结存数量和金额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制。
但这种方法，由于每次进货后都要计算一次平均价，势必会增加会计核算工作量。
3、后进先出法：
后进先出法与先进先出法正好相反，它是假定“后购入的存货先发出”，因此，最先发出的存货应按最后购入的存货单价计算，而期末存货则按最先购入的存货的单价计算。
2002年
摘要
收入
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月
日
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单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
60
4200
80
60
4800
15
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