企业基本经济业务的会计核算.docx

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企业基本经济业务的会计核算

第五章企业基本经济业务的核算

凡以营利为目的，拥有独立经济资源，进行独立的核算的经济实体都是企业，它们与非营利性质的行政事业等单位相比，在经济活动容上是有区别的。

企业的经济活动容更为复杂，因而，它的会计核算容也较为完整。

通常，在涉及初级会计核算的各类教科书中，均以企业的会计核算为主，本课程也不例外。

将经济主体按不同业务性质和行业划分，常常分为政府、公共及公用事业、社会团体和其他社会经济组织、工业企业（制造企业）、商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业、金融保险企业、房地产开发企业、科技（包含网络技术）行业、网络营销、物流、咨询和投资服务等各类别，在《基础会计学》中，不可能对各类经济主体的会计核算容一一述及，甚至也不可能对某一类企业的会计核算作具体、详细的阐述，只能就各类经济组织、或者说各类企业共同的、基本的经济业务的核算方法和核算程序作一阐述，至于各种、各类经济主体特别是各种企业的会计核算的特点，将能在有关专业会计学的课程中获得解决。

从第二章的论述中我们得知，会计要素是会计对象的具体容，账户和会计科目按会计要素设置，报表以会计要素为框架构成，因此，会计要素的核算是各类企业会计核算的最基本容，本章就是按会计要素逐步展开，组织起企业的基本经济业务核算，其中涉及到产品成本核算的容，主要体现工业企业（制造企业）成本核算的特点。

第一节资产的核算

资产是企业所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

资产是企业开展生产经营活动的必备的物质基础。

对资产组织核算，目的在于反映企业实际拥有资产的数额，确保资产的安全完整，提高资产的利用效果。

资产按流动性一般分为：

流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、商誉、递延资产及其他资产等。

一、流动资产的核算

流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期的交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

（一）库存现金和银行存款的核算

1．库存现金的核算。

库存现金指存放在企业出纳柜里的货币资金。

现金是企业生产经营活动中不可缺少的重要资产，也是流动性最强，收付业务最为频繁的资产，所以，现金的收入、付出和管理必须严格遵守现金管理条例的要求。

为了加强现金的核算和管理，必须设置“库存现金”账户。

本账户核算企业的库存现金，借方登记现金的收入数，贷方登记的现金的付出数，如有余额在借方，表示库存现金的实存数。

现金除设置总账外，还必须设置日记账进行序时核算（现金流水账），以便每日业务终了，与实有的库存现金数进行核对、清点。

库存现金的主要账务处理：

凡涉及收到现金等使库存现金增加的业务，应借记本账户，贷记相关对应账户。

凡涉及支付现金等使库存现金减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。

企业有部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。

2．银行存款的核算。

银行存款指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。

它与现金的不同点仅仅在于两者的存放地点不同，故在国外，将银行存款也称为现金（美式会计的核算方式）。

企业将除零星开支以外的货币资金存放在银行，一方面可以保护货币资金的安全，另一方面也可以减少大量的货币流通，便于国家进行宏观调控。

因此，根据国家规定，企业必须在银行开立账户，除零星开支用现金支付外，其余都必须通过银行进行收支结算。

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外部存款等类别的款项则在“其他货币资金”中核算。

“存放在中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等业务，则在“存放中央银行款项”账户中核算。

为了加强对银行存款收、付、存的核算和管理，必须设置“银行存款”账户。

本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

借方登记企业存入银行的各种款项，贷方登记企业从银行支取的各种款项，余额在借方，表示企业银行存款的实有数。

除设置“银行存款”总账外，还必须设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额，及时反映企业银行存款的存入、支取和结存情况。

“银行存款日记账”还应定期与“银行对账单”核对，条件允许一天一对，否则3-5天一对，应保证至少每月核对一次，核对账面如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节至相符。

银行存款的主要账务处理：

凡涉及收到款项存入银行等使银行存款增加的业务，应借记本账户，贷记相关对应账户。

凡涉及通过存款账户支付款项等使银行存款减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。

银行存款的使用和管理也应遵照对银行存款的管理规严格执行。

（二）短期性投资的核算

短期性投资资产是指对各种随时能够变现或转卖的、持有时间不超过一年的有价证券的投资，以及不超过一年的其他投资。

其中，有价证券是指各种能随时变现或转卖的债券、股票等。

企业利用暂时闲置不用的资金购入一年期的股票、债券作为短期投资，目的是为了获得投资收益。

作为短期投资的资金必须保证在生产经营需要时及时收回。

为了保持短期投资的交易性资金能及时流回，所购入的股票、债券就必须是易于出售的。

为了核算企业短期性投资资金的投出和收回，应按购入的证券或投资的意图及类别，选择设置如下账户分别对其进行核算。

“交易性金融资产”账户。

如果企业买入金融资产，并无意图或没有能力持有至到期日，应开设“交易性金融资产”账户核算该项资产。

本账户核算企业为交易目的所持有的债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值加量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本账户核算。

本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别开设“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

本账户增加一般登记在“借方”，减少一般登记在“贷方”，期末视投资变现情况会有不同账面数据的表现，但一般期末余额应在总账账户的“借方”。

本账户借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产的主要账务处理：

企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本账户（成本），按发生交易的费用，借记“投资收益”账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值余额的差额，借记本账户（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面价值余额的差额做相反的会计分录。

出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

2.若企业购买时有意图或有能力对非衍生金融资产持有至到期，则应视持有期限长短，纳入“持有至到期投资”账户中进行核算。

短

（三）应收及预付款项的核算

应收及预付款项是指企业在生产经营过程中对其他单位或个人的货币、商品或劳务的求偿权（或称索取权、索求权）。

主要包括：

应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款等。

1．应收账款的核算。

应收账款是指企业因销售材料、产品、商品、提供劳务等经营活动，应向购买单位收取的款项。

在信用经济条件下，企业常常由于赊销产生应收账款，通常也称为应收销货款。

应收账款属于短期性债权，一般按交易日或销售时确定的债权金额入帐。

企业提供商业信用产生应收账款，同时也就不可避免地会发生坏账。

坏账是指企业无法收回的应收账款，它是商品经济条件下企业经营风险的一种具体体现。

由此产生的损失称为坏账损失。

正是由于坏账的不可避免性，会计上将坏账损失视为坏账费用，按照国际会计惯例，预先估计可能发生的损失数，采用计提“坏账准备"的方式进行会计处理。

因此，应收账款的核算也包括坏账准备的核算。

为了核算企业应收账款的发生和收回，应设置“应收账款”账户。

本账户核算企业因销售材料、产品、商品、提供劳务等，应向购货单位收取的账款。

借方登记应收账款的发生数，贷方登记应收账款的收回数，本账户余额在借方，表示尚未收回的应收账款。

（期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

）本账户还应按购货单位或个人设置明细账。

（其中，因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”账户中核算。

应收账款的账务处理：

企业发生应收账款，按应收金额，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户。

收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记本账户。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本账户，贷记“银行存款”等账户、收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记本账户。

为了核算坏账准备的提取数和坏账损失的实际发生数，应设置“坏账准备”账户。

其贷方登记按照应收账款的一定比例提取的坏账准备金；借方登记每月实际发生坏账时，冲销坏账准备金的数额。

余额一般在贷方，表示已经提取尚未冲销的坏账准备金。

如为借方余额，则表示实际发生的坏账数大于已计提坏账准备金的差额。

2．预付账款的核算。

预付账款是指企业根据合同的规定预付给供货单位的货款。

预付货款不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。

企业进行在建工程预付的工程价款，也在本账户核算。

企业预付货款往往出于以下两种原因：

一是按购销合同的规定必须预付一部分货款给供货单位；二是由于供货单位产品质量好，货源紧，企业自愿预付部分货款，以便购到该种产品。

不管是哪种原因，发生时一般通过“预付账款”账户核算。

为了核算预付货款的发生和转销，应设置“预付账款”账户。

本账户借方登记预付货款的支付数，贷方登记收到商品或收回预付货款时的转销数。

本账户余额在借方，表示已经预付尚未转销的预付货款。

（期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

）本账户按供货单位设置明细账。

预付账款的主要账务处理：

企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。

收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按应支付的金额，贷记本账户。

补付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户；退回多付的款项做相反的会计分录。

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

企业进行在建工程预付的工程价款，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。

按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”账户，贷记本账户、“银行存款”等账户。

3．应收票据的核算。

应收票据是指企业因销售产品、商品、提供劳务而收到的商业汇票。

包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

换句话说，是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。

商业汇票是指由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或执票人支付款项的票据。

企业收到尚未兑现的商业汇票，可于到期日向承兑人收取款项，所以，应收票据就是以票据作为结算工具的应收款项。

设置“应收票据”账户核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。

本账户借方登记收到应收票据的票面金额，贷方登记应收票据到期收回的票面金额。

本账户余额在借方，表示企业持有的、尚未到期收回商业汇票的票面金额，即应收票据的结存数。

本账户可按开出、承兑商业汇票的单位或票据种类设置明细账。

应收票据的主要账务处理：

企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等账户，按贴现息部分，借记“财务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户或“短期借款”账户。

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户。

企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。

商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

4．其他应收款的核算。

其他应收款指企业除应收账款、预付货款、应收票据以外的其他各种应收及暂付款，包括各种赔款、备用金、应收补贴款等。

设置“其他应收款”账户核算上述各种应收及暂付款项。

本账户借方登记其他应收款的增加数，贷方登记其他应收款的减少数。

本账户余额在借方，表示应收而尚未收回的各种其他应收款。

本账户应按付款单位或个人设置明细账。

其他应收款的主要账务处理：

企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本账户，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等账户；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记本账户。

（四）存货的核算

存货，顾名思义是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括各类材料、燃料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。

存货是流动资产中的一个重要项目，它的金额通常占企业流动资产的绝大部分。

存货在不同类型的企业容有所不同。

制造企业的存货一般包括：

原材料、辅助材料、燃料、在途物资、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。

商品流通企业的存货一般包括：

各种商品和非商品材料物资，如库存商品等。

对存货可按其存放地点不同分为库存存货、在途存货和委托加工存货。

为了加强存货的核算和管理，需要设置“存货采购”和“存货”类账户。

这两类账户在具体企业也可进一步细分为：

“材料采购”、“商品采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”（或称包装物及低值易耗品）等账户。

“存货采购”账户核算企业采购材料、商品等的采购成本。

本账户借方登记采购材料、商品等支付的买价以及相关费用，即存货的采购成本，贷方登记采购过程完成后，转入“存货”账户的存货采购成本。

本账户余额一般在借方，表示企业尚未结转的在途存货采购成本。

“存货”类账户用来核算企业库存存货的实有额。

本账户借方登记库存存货的增加数，贷方登记库存存货的减少数。

本账户余额一般在借方，表示库存存货的实有数。

本账户一般按存货种类设置明细账。

如果区别采用计划成本和实际成本核算和反映存货类资产的成本，还应同时开设“存货成本差异”类账户，如“材料成本差异”账户，同时核算和反映由于材料以不同成本入账引起的实际成本和计划成本、账面成本间带来的差异。

存货类的主要账务处理：

1.因购买材料、商品引起存货类资产增加时，应先借记“存货采购”类账户，贷记其他相关对应账户。

2．购买结束，结转材料、商品入库后，应做结转分录，反映库存的增加，借记“存货”类账户，贷记“存货采购”类账户。

3.因人为或其他原因造成存货类资产毁损、盘点损失、盘点增加、处理存货时，应借记相关对应或清理核算账户，贷记“存货”类账户。

4.因出售存货类资产引起存货减少，应借记“主营业务收入”、“库存现金”、“银行存款”及其他相关对应账户，贷记“存货”类账户。

5.因接受其他主体或个人以存货类资产投资，应借记“存货”类账户，贷记“实收资本”（或股本）或其他相关对应账户。

6.因以存货类资产方式接受捐赠，引起的存货增加，应借记“存货”类账户，贷记“资本公积（其他资本公积）”等相关对应账户。

（五）流动资产核算举例

丰源工厂20××年3月发生以下经济业务：

[例1]从银行存款中提取现金600元备用。

从银行存款中提取现金，现金增加，记入“库存现金”账户借方，同时银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。

会计分录为：

借：

库存现金600

贷：

银行存款600

[例2]用银行存款35，000元购人材料一批，同时用现金支付运输费900元，装卸搬运费300元。

企业采购材料，应通过“材料采购”账户归集材料的买价和运杂费，核算材料的采购成本。

因此，这笔会计事项的发生，一方面“存货采购”账户增加，记入借方；另一方面“银行存款”账户和“库存现金”账户减少，记入贷方。

会计分录为：

借：

材料采购36,200（35,000+900+300）

贷：

银行存款35,000

库存现金1,200（900+300）

[例3]企业用上月预付货款购买材料，作价3,000元，另用现金支付运杂费用200元。

用预付货款购买材料，预付货款减少，记入“预付账款”账户贷方，同时材料增加，其买价和运杂费记入“材料采购”账户借方，另现金减少，记入“库存现金”账户贷方。

会计分录为:

借：

材料采购3,200（3,000+200）

贷：

预付帐款3,000

库存现金200

[例4]销售A产品一批，货款25,000元，尚未收到。

企业销售产品的收入叫做产品销售收入，产品销售收入的增加记入“主营业务收入”账户的贷方，同时，货款尚未收到，记入“应收账款”账户的借方。

会计分录为：

借：

应收帐款25,000

贷：

主营业务收入25，000

[例5]销售B产品一批，货款10,000元，购货单位开出并承兑一期限为2个月的商业汇票，用作抵付货款。

企业销售产品，产品销售收入增加，记入“主营业务收入”账户的贷方，同时，收到已承兑的商业汇票，“应收票据”账户增加，记入借方。

会计分录为：

借：

应收票据10,000

贷：

主营业务收入10，000

[例6]本月到期的商业汇票4，000元，票款如数收回。

汇票到期，办理收款手续，一方面收回款项增加“银行存款”账户，记入借方，另一方面，“应收票据”账户减少，记入贷方。

会计分录为：

借：

银行存款4，000

贷：

应收票据4，000

[例7]职工王林出差借支差旅费1，000元，用现金支付。

职工借支差旅费，在未报销前，列入“其他应收款”账户，报销时再冲销该账户，并转入有关费用账户。

因此，这笔会计事项发生，一方面借记“其他应收款”账户，同时，贷记“库存现金”账户。

会计分录为：

借：

其他应收款——王林1，000

贷：

库存现金1，000

[例8]月初根据上月末应收账款账面余额的5%计提坏账准备金1，200元。

坏账的发生和提取，用“管理费用”账户同时核算。

这笔会计事项的发生，一方面使“管理费用”增加，费用账户在借方增加，因此应计入“管理费用”账户借方，另一方面坏账准备金增加，通过记入“坏账准备”账户的贷方。

（“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户，提取坏账是为了及时反映不能收回的应收款项，以便及时、客观的反映应账款无法收回造成的损失或费用，因此，“坏账准备”的记录方向正好和“应收账款”相反。

）

会计分录为：

借：

管理费用1，200

贷：

坏账准备1，200

[例9]本月实际发生坏账950元。

实际发生坏账，冲抵已提坏账准备金。

所以，一方面“坏账准备”账户减少，记入借方，另一方面冲减“应收账款”账户，记入贷方。

会计分录为：

借：

坏账准备950

贷：

应收账款——××950

[例10]本月购入的两批材料均已到达，并全部验收入库，共计39，400元，结转材料采购成本。

结转材料采购成本就是将原归集在“材料采购”（“存货采购”）账户的材料采购成本转入“原材料”（“存货”）账户，以便反映材料的实际成本。

所以，结转时一方面“原材料”账户增加，记入借方，同时，“材料采购”账户减少，记入贷方。

会计分录为：

借：

原材料39，400

贷：

材料采购39，400（36，200+3，200）

[例11]月初用暂时闲置的资金购买银海股份股票2万股，每股10元。

开出支票付清股票款项和股票代购手续费3000元。

此笔会计事项属于企业的短期性投资行为，暂时闲置的资金购买，意图不是长期持有，故使用“交易性金融资产”账户核算。

这笔交易的发生，一方面使“交易性金融资产——成本”账户增加，记入借方，交易发生的费用冲减“投资收益”账户，记入借方。

另一方面，开出支票，使“银行存款”账户减少，记入贷方。

会计分录为：

借：

交易性金融资产——成本200，000

投资收益——手续费3，000

贷：

银行存款203，000

[例12]月末，由于急需资金，企业将上述银海股份股票全部售出，每股12元，转让收入240，000元已存入银行。

此笔会计事项仍属于企业的短期性投资行为。

企业短期投资购买股票、债券，在需要资金时，可在证券市场上出售或转让。

出售或转让可能高于或低于原短期性投资成本，形成投资收益或投资损失，一般通过“投资收益”账户核算。

投资收益记入账户贷方，投资损失记入账户借方。

此笔会计事项，应按卖价记入“银行存款”账户借方，交易若发生的费用也应冲减“投资收益”账户，记入借方。

若无则不需反映。

另一方面，售出股票，使“交易性金融资产——成本”账户减少，记入贷方。

（如遇资产负债表日，则应同时使用“公允价值变动”账户反映所持有股票或债券在持有期间发生的价值波动）

会计分录为：

借：

银行存款240，000

贷：

交易性金融资产——成本200，000

投资收益40，000

二、长期性投资的核算

长期性投资是指不能在一年变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。

长期性投资与短期性投资的区别主要在于投资的目的和性质不同。

短期性投资的主要目的是利用暂时闲置的资金购入能随时变现的有价证券，达到短时间理财获利、谋取一定投资收益的目的。

长期投资的目的不仅在于获取投资收益，往往也为了影响和控制其他企业。

全面和客观的反映企业的长期性投资行为，一般应视长期性投资的购买种类、对象和购买目的，开设以下账户进行清晰的核算和反映。

1.持有至到期投资的核算。

持有至到期投资，是指企业买入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

应开设“持有至到期投资”账户核算。

本账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。

本账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别开设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

本账户增加一般登记在“借方”，减少一般登记在“贷方”，期末视投资变现情况会有不同账面数据的表现，但一般期末余额应在总账账户的“借方”。

本账户借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

持有至到期投资的主要账务处理：

企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本账户（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。

资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本账户（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，