上海市国有企业度报表附注执行企业会计制度.docx

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上海市国有企业度报表附注执行企业会计制度

ABC有限公司

2010年度财务报表附注

（国企合并及母公司附注格式,非金融企业）

说明：

本附注蓝色部分为编制要求，红字部分请根据被审计单位实际情况修改，建议在附注编制完成后删除，没有的项目也可删除。

本附注模版文字部分采用宋体五号，首行缩进2字符，行间距1.5倍。

各表格内选用宋体五号、小五号或六号，按内容可在此范围内作调整；表格的高度为0.7厘米，宽度分别为15厘米与16厘米，排版以15厘米的表格左对齐为标准调整16厘米。

一、企业的基本情况

（企业应披露历史沿革、注册地、总部地址、注册资本、法定代表人、母公司和集团总部、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、业务性质、主要经营活动和主要业务板块等。

）

ABC有限公司（以下简称“本公司”）于××××年××月××日由××公司和××公司出资或共同出资组建，原注册资本为人民币××万元,业经×××会计师事务所于××××年××月××日验证，并出具××××号《验资报告》。

（对股权结构及注册资本的变更情况进行简单描述，如有）。

本公司于××××年××月××日领取（换领）了注册号为××××的《企业法人营业执照》，注册住所为×××,总部（或办公）地址为×××，法定代表人为×××，公司类型为×××。

本公司的治理结构（三会或相关治理层情况简单描述,如：

××股份公司设股东大会、董事会、监事会，按公司章程规定举行定期和临时会议，按各自的权限对相关的重大事项作出决策。

公司董事长为×××，董事为×××。

总经理是公司经营活动的主要管理人员，另有两位副总经理和一位总工程师协助管理。

）、组织结构（简单表述公司基本部门设置情况等，如目前公司现有×个部门，分别为：

××××）本公司的母公司为×××公司，集团最终母公司为×××公司。

本公司所处行业为××行业，主要经营活动为×××，主要业务板块有：

×××。

本公司经营范围包括：

×××。

二、财务报表的编制基础

本公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照中华人民共和国财政部2006年颁布的《企业会计准则－基本准则》及2006年以前颁布的具体会计准则和《企业会计制度》的规定对会计要素进行确认、计量，并依据财政部财企（2010）299号文件的规定编制财务报表。

三、重要会计政策、会计估计的说明

（企业应当披露重要的会计政策和会计估计，并对重要会计政策和会计估计的确定依据、财务报表项目的计量基础、以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素据进行披露。

）

（一）会计年度

本公司以公历年度为会计期间，即每年从1月1日起至12月31日止。

本公司于2010年月日成立，会计报表实际编制期间为自2010年月至2010年12月31日止。

（企业设立不足一个会计年度的,应说明其会计报表实际编制期间；子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不符的，需说明是否进行调整。

）

（二）记账本位币

本公司以人民币为记账本位币。

（如子公司的记账本位币与母公司不一致的，需详细说明。

）

（三）记账基础和计价原则（计量属性）

本公司以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则（计量属性）。

（如果子公司的计价原则（计量属性）与母公司不一致的，需单独披露）

（四）外币业务的核算方法及折算方法

1、外币业务的核算方法

外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）作为折算汇率，折合成人民币记账。

在资产负债表日，视下列情况进行处理：

①外币货币性项目：

采用资产负债表日即期汇率折算。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入财务费用。

属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。

②外币非货币性项目：

按交易发生日的即期汇率折算，在资产负债表日不改变其记账本位币金额。

2、外币会计报表的折算方法

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）折算。

按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

（说明外币业务的折算方法、汇兑损益的处理方法，以及外币报表折算差额的处理方法。

）

（五）现金及现金等价物的确定标准

本公司在编制现金流量表时，将库存现金和可以随时用于支付的存款确定为现金；将同时具备期限短（从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险很小等四个条件的投资确定为现金等价物。

（六）金融资产核算方法

（除应收款项外，还有短期投资、长期债权投资、股票投资的企业披露）

1、金融资产分类与确认条件

本公司应收款项（应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款）、股票投资、债券投资、基金投资、委托贷款等。

根据本公司持有目的、持有时间及款项性质等，列报分类为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和应收款项四类。

⑴、交易性金融资产：

指本公司为了近期内出售而持有的股票、债券、基金投资等。

⑵、持有至到期投资：

指本公司购入的到期日固定、回收金额固定或可确定且本公司明确意图和能力持有至到期的固定利率国债、浮动利率公司债券、委托贷款等。

（本期内将尚未到期的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应说明持有意图或能力发生改变的依据。

）

⑶、应收款项：

指本公司对外销售商品或提供劳务形成的应收账款等债权。

⑷、可供出售金融资产：

指本公司没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项的金融资产。

2、金融资产初始计量和后续计量方法

⑴、交易性金融资产

取得时按实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始确认金额。

持有期间实际所收到的股利或利息，于实际收到时冲减金融资产的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外；处置时，所获得的价款减去账面价值以及已计入应收项目但尚未收到的股利或利息后的余额，确认为投资收益。

⑵、持有至到期投资

取得时按实际支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的利息后的余额作为初始确认金额。

初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价，在债券存续期内确认相关债券利息收入时，按直线法予以摊销。

处置时，按实际取得的价款与账面价值之间的差额，确认为投资收益。

（如存在委托贷款的，请说明委托贷款计价、利息确认方法以及委托贷款的保全措施）

⑶、应收款项

取得时，按从购货方应收的合同或协议价款或实际支付的款项作为初始确认金额。

收回或处置时，将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

⑷、可供出售金融资产

取得时按实际支付的价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息和相关交易费用之和作为初始确认金额。

持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。

处置时，将取得的价款与该账面价值之间的差额，计入投资收益。

3、金融资产减值准备的计提方法

⑴、除应收款项外的金融资产

本公司在资产负债表日对除应收款项外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，确认减值损失，计提减值准备。

表明金融资产发生减值的客观证据，是指在该金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且本公司能够对该影响进行可靠计量的事项。

⑵、应收款项

本公司以单项测试风险及信用风险特征组合为标准，将应收款项划分为：

采用单项认定法计提坏账准备的应收账款和采用组合测试（账龄分析）法计提坏账准备的应收账款。

本公司于资产负债表日对应收款项余额单独进行减值测试。

如有客观证据表明其发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

本公司对经单独测试后未发生减值的应收款项，以账龄为类似信用风险特征，根据以前年度与之相同或相似的按账龄段划分的信用风险组合的历史损失率为基础，结合现时情况确定以下类似信用风险特征组合及坏账准备计提比例：

账龄

计提比例%

备注

一年以内（含一年）

一至二年（含二年）

二至三年（含三年）

三年以上

对预付账款和长期应收款，本公司单独进行减值测试，若有客观证据表明其发生了减值的，转入其他应收款，并根据未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。

4、应收款项确认为坏账的标准

⑴、债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍不能收回的应收款项；

⑵、债务人逾期未履行偿债义务，且有确切证据或明显特征表明无法收回的或收回的可能性不大时的应收款项；

对符合上述标准之一的应收款项，根据本公司管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

（六）应收款项（没有短期投资、长期债权投资、股票投资的企业披露）

1、应收款项分类及确认条件

本公司应收款项包括应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款等，指本公司对外销售商品或提供劳务形成的应收账款等债权。

2、应收款项计量

取得时，按从购货方应收的合同或协议价款或实际支付的款项作为初始确认金额。

收回或处置时，将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

3、应收款项坏账准备的计提方法

本公司以单项测试风险及信用风险特征组合为标准，将应收款项划分为：

采用单项认定法计提坏账准备的应收账款和采用组合测试（账龄分析）法计提坏账准备的应收账款。

本公司于资产负债表日对应收款项余额单独进行减值测试。

如有客观证据表明其发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

本公司对经单独测试后未发生减值的应收款项，以账龄为类似信用风险特征，根据以前年度与之相同或相似的按账龄段划分的信用风险组合的历史损失率为基础，结合现时情况确定以下类似信用风险特征组合及坏账准备计提比例：

账龄

计提比例%

备注

一年以内（含一年）

一至二年（含二年）

二至三年（含三年）

三年以上

对预付账款和长期应收款，本公司单独进行减值测试，若有客观证据表明其发生了减值的，转入其他应收款，并根据未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。

4、应收款项确认为坏账的标准

⑴、债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍不能收回的应收款项；

⑵、债务人逾期未履行偿债义务，且有确切证据或明显特征表明无法收回的或收回的可能性不大时的应收款项；

对符合上述标准之一的应收款项，根据本公司管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

（七）存货

1、存货的分类

本公司存货分为：

在途物资、原材料、周转材料（包括低值易耗品、包装物）、在产品、库存商品、发出商品、委托加工物资、工程施工、消耗性生物资产等。

2、存货取得和发出的计价方法

⑴、存货取得的计价方法

本公司外购存货取得时按实际成本计价；（本公司外购材料及商品取得时按计划成本计价，实际成本与计划成本的差异计入材料成本差异进行摊销）。

⑵、存货发出的计价方法

存货发出计价采用先进先出法（或移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，后进先出法）。

（本公司存货发出采用计划成本，其材料成本差异额的摊销采用存货或库存商品、原材料、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品……等发生当月或上月末的材料成本差异率，将发出的存货或库存商品、原材料、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品……等计划成本调整为实际成本。

）

⑶、周转材料（包括低值易耗品和包装物等）摊销

低值易耗品摊销采用一次摊销的方法（或五五摊销法、分次摊销的方法）；

领用包装物的成本计入产品生产成本，随同商品出售的包装物按其实际成本计入营业费用，出租出借包装物的成本摊销采用一次摊销的方法、五五摊销法、净值摊销法。

3、存货的盘存制度

本公司存货数量的盘存方法采用永续盘存制或实地盘存制。

4、存货跌价准备的确认标准、可变现净值的确定依据和跌价准备的计提方法

本公司于年度终了，存货按成本与可变现净值孰低原则计价，可变现净值低于成本时，按其差额计提存货跌价准备并单独核算。

存货的可变现净值是指存货的估计售价抵减至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等。

本公司按单项存货或存货类别计提存货跌价准备。

（八）长期股权投资

1、长期股权投资的初始计量

⑴、购入的长期股权投资，以实际支付的全部价款扣除已宣告发放但尚未领取的现金股利作为初始投资成本记账；

⑵、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费和应支付的补价或减去应收到的补价，作为初始投资成本。

⑶、以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和应支付的补价或减去应收到的补价，作为初始投资成本。

⑷、通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。

2、长期股权投资的后续计量及收益确认方法

⑴、长期股权投资收益确认的方法

本公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%及20%以上，或虽投资不足20%但有重大影响时，采用权益法核算；对其他单位投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%及20%以上，但不具有重大影响时，采用成本法核算。

⑵、长期股权投资差额的核算

（说明长期股权投资差额的摊销方法和摊销年限）

采用权益法核算时，初始投资成本超过应享有取得日被投资单位所有者权益份额之间的差额，按十年或一定的期限平均摊销，计入当期损益；该差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，按不超过10年（含10年）的期限摊销。

初始投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积。

2003年以前发生的股权投资差额贷差仍按原规定摊销。

再次投资发生的股权投资差额按财会〔2004〕3号文处理。

3、长期股权投资权益法核算与成本法核算的转换

本公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

本公司因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

4、长期股权投资减值准备

本公司于资产负债表日对长期投资的账面价值逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，本公司将其低于部分的差额计提长期投资减值准备，确认为当期的投资损益。

5、长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，将投资的账面价值与实际取得价款之间的差额，作为当期投资损益。

（九）固定资产

1、固定资产标准、确认条件及分类

⑴、固定资产标准

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

⑵、固定资产确认条件

当同时满足①与该固定资产有关的经济利益很可能流入本公司；②该固定资产的成本能够可靠地计量这二项条件时，确认为固定资产。

与固定资产有关的后续支出（修理费用），符合规定的固定资产确认条件的计入固定资产成本；不符合规定的固定资产确认条件的在发生时直接计入当期损益。

⑶、固定资产的分类

本公司固定资产分类为：

房屋及建筑物、机器设备、运输设备、电子设备……等。

2、固定资产的初始计量

固定资产在取得时按实际成本计价。

3、固定资产折旧计提方法

固定资产折旧采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等分类计提，根据固定资产类别、预计使用年限和预计净残值率确定折旧率。

融资租赁方式租入的固定资产，能合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

各类固定资产折旧年限和年折旧率如下：

类别

预计使用年限（年）

净残值率（%）

年折旧率（%）

房屋及建筑物

机器设备

办公设备

运输工具

……

其他

（注：

如存在闲置固定资产应说明其认定标准、折旧方法。

如存在融资租赁，需披露认定融资租赁的依据，融资租入固定资产的计价方法、折旧方法。

）

4、固定资产减值准备

本公司于资产负债表日对固定资产的可收回金额进行估计，对固定资产可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。

可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量现值之间的高者确定。

本公司原则上按单项资产为基础估计可收回金额，若难以对单项资产的可收回金额进行估计的，按该项资产所属的资产组为基础确定资产组可收回金额。

（十）在建工程

1、在建工程分类及初始计量

本公司在建工程按立项项目分类核算。

在建工程按各项工程实际发生的支出核算。

对工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。

2、在建工程结转为固定资产的标准

在建工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出转入固定资产核算。

若在建工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本公司固定资产折旧政策计提固定资产折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

上述“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到本公司预定的可使用状态。

当存在下列情况之一时，则认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：

①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；

②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；

③该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；

④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。

3、在建工程减值准备的确认标准和计提方法

本公司于资产负债表日对存在减值迹象的在建工程按单项工程进行减值测试，估计其可收回金额，若可收回金额低于账面价值的，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（十一）无形资产

1、无形资产标准、确认条件

⑴、无形资产标准

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

其中：

可辨认标准为符合条件之一：

①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；

②源自合同性权利或者其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，

⑵、无形资产确认条件

当同时满足①与该无形资产有关的经济利益很可能流入本公司；②该无形资产的成本能够可靠地计量这二项条件时，确认为无形资产。

2、无形资产的初始计量

本公司无形资产按照实际成本进行初始计量。

3、无形资产摊销

本公司自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，预计使用年限按受益年限和法律规定的有效年限两者孰短的原则确定，对无受益年限和法律规定的有效年限的则按不超过10年的摊销年限内分期平均摊销，计入当期损益。

4、无形资产减值

本公司在资产负债表日对无形资产进行减值测试。

估计其可收回金额，若可收回金额低于其账面价值的，将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。

5、无形资产转销

无形资产预期不能带来经济利益时，将无形资产的账面价值予以转销。

无形资产预期不能带来经济利益的情形主要包括：

1）该无形资产已被其他新技术所替代，且不能带来经济利益；

2）该无形资产不再受法律的保护，且不能带来经济利益。

（十二）长期待摊费用

1、长期待摊费用的内容

长期待摊费用是指本公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

包括开办费、预付经营租入固定资产的租金、经营租赁方式租入的固定资产改良支、融资租赁方式租入的固定资产的符合资本化条件的装修费用等。

2、长期待摊费用的摊销

开办费按实际发生额核算，在开始生产经营的当月一次计入当期损益。

其他长期待摊费用按实际发生额核算，在费用项目的受益期内分期平均摊销。

其中：

①预付经营租入固定资产的租金，按租赁合同规定的期限平均摊销。

②经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限平均摊销。

③融资租赁方式租入的固定资产的符合资本化条件的装修费用，按两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期限平均摊销。

长期待摊费用如果不能再使以后各期受益，将余额一次计入当期损益。

（十三）借款费用

借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。

包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

本公司发生的为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的、满足资本化条件的予以资本化，计入所购建固定资产成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入财务费用；筹建期间发生的借款费用，计入长期待摊费用—开办费；其他借款费用于发生当期，直接计入财务费用。

满足资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、存货等资产。

（十四）职工薪酬

1、职工薪酬内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括：

职工工资、奖金、补贴；职工福利费；医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费；住房公积金；工会和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

2、职工薪酬的确认原则、标准与计量方法以及会计处理方法

⑴、本公司在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。

除因解除与职工的劳动关系给予的补偿和社会保险费、住房公积金及工会教育经费外，根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

③其他职工薪酬，计入当期损益。

⑵、本公司为职工缴纳的社会保险费、住房公积金、工会教育经费，计入当期损益。

⑶、本公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：

①本公司已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

（该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。

）

②本公司不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

（十五）应付债券

本公司所发行的债券，按实际发行价格总额作负债处理，