注会考试审计学习笔记[2016版].docx

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第一编·第一章·审计概述

第一节 审计的概念与保证程度

一、注册会计师业务类型

二、审计的含义

1、定义：

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

2、有关审计含义需要重点掌握的几个观点：

[单选题考点]

三、审计的保证程度

一、三方关系

第二节·审计五要素

1、注册会计师：

遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2、管理层：

（1）重要考点：

执行审计工作的前提[多选题高频考点]

（2）重要观点：

对管理层责任的进一步理解：

3、预期使用者：

二、财务报表

1、鉴证对象的适当性

2、审计业务的鉴证对象：

在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量；

3、审计业务的鉴证对象信息：

即财务报表，包括附注。

三、财务报表编制基础

1、鉴证标准的适当性[多选题考点]

（1）5点特征

特征

描述

相关性

相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策

完整性

完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉

及列报时，还包括列报的基准

可靠性

可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴

证对象作出合理一致的评价或计量

中立性

中立的标准有助于得出无偏向的结论

可理解性

可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论

（2）对注册会计师的要求

注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

[易错点]

（3）对公开发布标准的考虑

对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。

2、标准对执行工作的影响

采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同。

3、财务报告编制基础是财务报表审计的鉴证标准。

4、财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

四、审计证据[多选题高频考点]

1、含义：

获取途径

主要是在审计过程中通过实施审计程序获取

列举

[不必背记，眼熟即可]

（1）内部来源的信息，如会计记录等

（2）外部来源的信息，如专家编制的信息等

（3）以前审计中获取的信息

（4）接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息[易错

点]

2、范围：

（1）既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；

（2）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。

五、审计报告

注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础[鉴证对象是否符合鉴证标准]，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

第三节·审计目标

一、审计的总体目标[多选题考点]

1、财务报表审计的两点总体目标：

根据下表，在理解的基础上记忆两个关键词，应对多选题：

发表意见

对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；[必须明确：

对什么发表审计意见？

]

出具报告

按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2、重要观点：

对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。

[易错点]

二、认定[单选题/综合题高频考点]

1、认定的含义：

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。

（1）这一概念表述晦涩，我们来进行缩句：

认定是指管理层作出的表达。

（2）理解这一概念至关重要，可以说是学习审计的基础之一，但不要将它想得过于复杂，本质上认定就是一种意思的表示，通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的这些

意思。

2、认定的类别：

认定分三类：

（1）与审计期间各类交易和事项相关的五项认定

a）发生认定：

定义

记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

理解要点

i）真实的、与自身有关的而不是虚构的；

ii）没有“多计”和“高估”。

违反情形

实务中，最典型的违反发生认定的情形就是虚构主营业务收入等，这同样也是考试

中几乎必考的内容之一。

b）完整性认定：

定义

所有应当记录的交易和事项均已记录。

理解要点

i）完整的、没有遗漏的；

ii）没有“少计”和“低估”。

违反情形

实务中，最典型的违反完整认定的情形就是隐瞒成本和费用进而调高利润等，这同样

也是考试中几乎必考的内容之一。

c）准确性认定：

定义

与交易和事项有关的金额及其他数据恰当记录。

理解要点

i）记录的金额是准确的；

ii）既不多计，也不少计，恰到好处，没有差错。

违反情形

实务中，最典型的违反准确性认定的情形就是资产减值损失计量不准确等。

辨析

准确性认定和完整性认定容易混淆，而且有时的确没有明确的区分界限，请结合板

书的举例加以理解。

d）截止认定：

定义

交易和事项已记录于正确的会计期间。

理解要点

i）入账期间正确；

ii）既没有将本期应记录的推迟，也没有将后期应记录的提前。

违反情形

实务中，最典型的违反截止认定的情形就是提前确认下一年度的收入、推迟确认本

年度的成本费用等，这同样也是考试中几乎必考的内容之一。

e）分类认定：

定义

交易和事项已记录于恰当的账户。

理解要点

入账科目正确。

违反情形

实务中，最典型的违反分类认定的情形就是营业收入与营业外收入划分错误、成本

和费用划分错误等。

（2）与期末账户余额相关的四项认定

a）存在认定：

定义

记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

理解要点

i）真实的而不是虚构的；

ii）没有“多计”和“高估”。

违反情形

实务中，最典型的违反存在认定的情形就是虚增资产（如虚增收入的同时虚增了应收账款、虚构了本不存在的存货）等，这同样也是考试中几乎必考的内容之一。

b）完整性认定：

定义

所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

理解要点

i）完整的、没有遗漏的；

ii）没有“少计”和“低估”。

违反情形

实务中，最典型的违反完整性认定的情形就是低估负债（如隐瞒应付账款、长期借款不记账）等，这同样也是考试中几乎必考的内容之一。

c）权利和义务认定：

定义

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

理解要点

权利和义务认定通常会与其他认定结合考虑，请结合板书的举例加以理解。

d）计价和分摊认定：

定义

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

违反情形

i）如存货成本计量不准确、固定资产入账金额不准确、交易性金融资产公允价值计量不准确等；

ii）通常涉及各种准备金计提不足，如坏账准备、资产减值准备、存货跌价准备等；[高频考点]

iii）通常涉及固定资产、无形资产、长期待摊费用的折旧摊销金额计提有误等。

（3）与列报和披露相关的四项认定

认定

含义

a）发生以及权利和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

b）完整性

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

c）分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

d）准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

[小结]

利润表

资产负债表

列报和披露

a）发生

a）存在

a）发生以及权利和义务

b）完整性

b）完整性

b）完整性

c）准确性

c）计价和分摊

c）分类和可理解性

d）截止

d）权利和义务

d）准确性和计价

e）分类

三、具体审计目标

认定，是确定具体审计目标的基础；具体审计目标，是针对认定做出的，是评估风险、设计和实施程序的基础。

认定

审计目标

审计程序[不要抓狂，本阶段了解即可]

存在

资产负债表的存货存在

实施存货监盘程序

权利和义务

资产负债表中的固定资产确实为公司拥有

查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单

计价和分摊

以净值记录应收款项

检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足

准确性

应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确

比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额

截止

销售业务记录在恰当的期间

比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期

第四节 审计基本要求

一、遵守审计准则[2016年更新]

审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。

二、遵守职业道德[初步了解]

1.内容

注册会计师职业道德基本原则包括6个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜

任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。

我们将在第21章、第22章作详细讲解。

2.独立性

注册会计师独立于被审计单位，能保护其形成适当审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响，增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。

三、保持职业怀疑

1.含义

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价，可以从四

个方面理解：

（1）本质：

秉持质疑的理念

职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关。

[易错点]

（2）对引起疑虑的情形保持警觉

应当运用职业怀疑的情形包括但不限于：

[多选题考点]

a）相互矛盾的审计证据；

b）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；

c）表明可能存在舞弊的情况；d）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

（3）审慎评价审计证据

a）职业怀疑要求注册会计师注重进一步调查并确定需要修改或追加的审计程序。

[单选题高频考点]

b）重要观点：

注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。

[易错点]c）对注册会计师的要求：

审计中的困难、时间或成本等事项[常见事项如路途遥远而放弃监盘等]本身，不能作为省

略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

[理念；常运用于简答题]

（4）客观评价管理层和治理层

不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

[理念；管理层和治理层的诚信问题是重中之重；可运用于简答题]即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持

职业怀疑的要求。

2.作用

（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重

大程度，有效识别和评估重大错报风险。

（2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

[换而言之，有助于降

低检查风险]

（3）在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的证据的偏向。

（4）保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要。

第四节 审计基本要求

四、合理运用职业判断[2016年更新]

1、含义

“在什么的要求下，运用什么，作出怎样的行动决策”

在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

职业判断是注册会计师行业的精髓。

2、运用环节[多选题考点]

贯穿始终

从决定是否接受业务委托，到出具业务报告

各类决策

（1）与具体会计处理相关的决策；

（2）与审计程序相关的决策；

（3）以及与遵守职业道德要求相关的决策。

[易错点]

3、运用情形[多选题考点]

4、运用步骤

（1）确定职业判断的问题和目标

（2）收集和评价相关信息

（3）识别可能采取的解决方案

（4）评价可供选择的方案

（5）得出职业判断总结并作出书面记录

5、衡量标准[多选题考点]

（1）准确性或意见一致性

准确性

职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度

意见一致性

不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度

（2）决策一贯性和稳定性

决策一贯性

同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否

符合应有的内在逻辑

稳定性

同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是

否结论相同或相似

（3）可辩护性

可辩护性

是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序

的合规性是可辩护性的基础

作出适当的书面记录：

a）对职业判断问题和目标的描述；

提高可辩护性

b）解决职业判断相关问题的思路；

的渠道

c）收集到的相关信息；

d）得出的结论以及得出结论的理由；

e）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

第五节审计风险

一、重大错报风险

1.含义

（1）定义：

指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

（2）理解要点：

[多选题高频考点]

a）重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险；

b）换言之，重大错报风险不应提及“升高”或“降低”，应提及“评估”。

[易错点]

2.类别

重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次。

（1）财务报表层次的重大错报风险[单选题高频考点]

含义

指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险

理解要点

a）通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关

b）需要考虑舞弊引起的特别风险

c）难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定

（2）认定层次的重大错报风险[单选题高频考点]

含义

指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险

分类

a）固有风险

b）控制风险

a）固有风险[单选题高频考点]

含义

指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性

理解

固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定

要点

的

举例

i）复杂的计算比简单计算更可能出错；ii）由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大；iii）技术进步可能导致某项产品发生减值，进而产生高估错报等。

b）控制风险[单选题高频考点]

含义

指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

理解要点

a）控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性b）由于控制的固有局限性，控制风险始终存在

c）固有风险和控制风险的关系

理解要点

a）合并称为重大错报风险；

b）既可以单独评估，也可以合并评估。

二、检查风险

1、定义：

指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

[单选题高频考点]

缩句可以帮助我们提取定义中的本质，检查风险指注册会计师审计后仍没有发现重大错报的风险。

2、理解要点：

a）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

b）不能为零：

由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及

其他原因，不可能将检查风险降低为零

二、检查风险

3、降低检查风险的途径：

[多选题考点]

a）适当计划审计工作

b）在项目组成员之间进行恰当的职责分配

c）保持职业怀疑的态度[职业怀疑的作用，前后联系]

d）监督、指导和复核项目组成员执行的工作

三、审计风险模型——描述重大错报风险与检查风险的关系

1.定义：

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险=重大错报风险×检查风险

“一定两反”

（1）前提：

审计风险是既定的；

（2）两者关系：

可接受的检查风险水平与评估的重大错报风险呈反向关系；评估的重

大错报风险越高，可接受的检查风险越低。

3.风险的表达

实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。

四、审计固有限制

1.财务报告的性质

2.审计程序的性质

（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要

求的全部信息；

（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；[注册会计师不是防伪专家、不是打

假卫士]

（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

[注册会计师不是警察，不是纪检委]

3.财务报告的及时性和成本效益的权衡

（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；

（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见：

；

第六节审计过程（五阶段）

一、接受业务委托[第2、20、21、22章均有涉及]

在接受业务委托时，事务所应执行有关客户接受与保持的程序：

1、目的：

识别和评估事务所面临的风险；

2、执行的程序及拟获取的信息：

二、计划审计工作[第2章主讲但贯穿全书始终]

三、识别和评估重大错报风险[第7、9、10、11、12、13、16章均涉及]

1、内容

2、重要观点：

风险评估程序是必要程序，注册会计师必须实施的风险评估程序，以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

[理念；简答题考点]

四、应对重大错报风险[第4、8、9、10、11、12、13、16章均涉及]

五、编制审计报告[第18、19章均涉及]

做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。

第一编·第二章·审计计划

第一节 初步业务活动

一、初步业务活动的目的和内容

1.内容——初步业务活动做些什么？

[多选题必考点]

关键词

内容

考量对方

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程

序；

考量自身

（2）评价遵守职业道德规范的情况；

达成一致

（3）就审计业务约定条款达成一致意见。

2.目的——初步业务活动为了什么？

二、审计前提条件

1.前提：

[多选题高频考点]

存在可接受的财务报告编制基础;

管理层已认可并理解其承担的三项责任。

2.管理层履行责任的确认形式：

提供书面声明。

三、审计业务约定书

1.五项基本内容

（1）财务报表审计的目标与范围

（2）注册会计师的责任

（3）管理层的责任[执行审计工作的基础]

（4）适用的财务报告编制基础[执行审计工作的基础]

（5）审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期

形式和内容的说明

三、审计业务约定书

2.特殊考虑

（1）考虑特定需求

教材中共列举了15项特定需求，在存在这类需求的情况下，审计业务约定书的列明内容也随之丰富。

（2）考虑组成部分的审计

组成部分的概念我们将在第16章展开学习，此处请同学们理解注册会计师在适用的条件下，可能向组成部分单独致送业务约定书。

（3）考虑连续审计[多选题考点]

重点考虑提醒管理层关注或修改现有业务约定条款的七种情形：

a）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围[知错就改]

b）需要修改约定条款或增加特别条款

c）被审计单位高级管理人员近期发生变动

[新旧交替]

d）被审计单位所有权发生重大变动

e）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

f）法律法规的规定发生变化

g）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更[鉴证标准变化]

3.审计业务约定条款的变更

（1）变更业务的三种情形：

[多选题考点]

情形

合理性

a）环境变化对审计服务的需求产生影响

通常合理

b）对原来要求的审计业务的性质存在误解

c）管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制

不一定合理

（2）重要观点：

没有合理的理由，注册会计师不应同意变更。

如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当执行以下措施：

a）在法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

b）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

（3）审计业务变更后的要求：

[单选题高频考点]

情形

能否在报告中提及原审计业务和已执行程序

审计→审阅

不应提及

审计→商定程序

可以提及

第二节总体审计策略和具体审计计划

一、总体审计策略

1、确定审计范围通用考虑因素：

（1）财务信息所依据的财务报告编制基础；

（2）特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；

（3）对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期。

集团审计因素：

（4）预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；

（5）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；

（6）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；

（7）拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；

（8）除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求。

工作条件因素：

（9）外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；

（10）内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；

（11）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；

（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；

（13）协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；

（14）与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。

2、报告目标、时间安排及所需沟通的性质

这一部分内容有些难理解，但本质上解决的问题并不复杂，同学们参照下图来串联标题中的三个概念，目标、时间安排和沟通。

有关的考虑因素共7项：

（1）被审计单位对外报告的时间表[终点]，包括中间阶段和最终阶段；

（2）与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；[沟通]

（3）与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；[沟通]

（4）与管理层讨论预期就整个审计业务中对